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稅務(wù)總局明確企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干政策口徑
核心提示:
來源:國家稅務(wù)總局 日期:2014-5-28
    5月23日,稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干問題的公告》,明確納稅人和基層稅務(wù)機關(guān)反映的企業(yè)接收政府劃入資產(chǎn)、接收股東劃入資產(chǎn)、保險企業(yè)準備金支出、核電廠操縱員培養(yǎng)費、固定資產(chǎn)折舊的企業(yè)所得稅處理等具有普遍性和急需明確的問題。
  據(jù)稅務(wù)總局所得稅司有關(guān)負責人介紹,《公告》在企業(yè)接收政府劃入資產(chǎn)的企業(yè)所得稅處理方面,明確了企業(yè)接收政府投資資產(chǎn)、政府指定用途資產(chǎn)、政府無償劃入資產(chǎn)的企業(yè)所得稅處理:縣級以上人民政府及有關(guān)部門將國有資產(chǎn)作為股權(quán)投資劃入企業(yè)的,企業(yè)應(yīng)將其作為國家資本金處理,屬于非貨幣性資產(chǎn)的,其計稅基礎(chǔ)可按實際接收價值確定;縣級以上人民政府及有關(guān)部門將國有資產(chǎn)無償劃入企業(yè),凡指定專門用途,且企業(yè)已按專項用途管理的,可作為不征稅收入處理;企業(yè)接收縣級以上人民政府及有關(guān)部門無償劃入資產(chǎn),屬于前述情形以外的,按政府確定的該項資產(chǎn)實際接收價值并入當期應(yīng)稅收入,計算繳納企業(yè)所得稅。
  在企業(yè)接收股東劃入資產(chǎn)的企業(yè)所得稅處理方面,明確企業(yè)接收股東劃入資產(chǎn)若作為資本金處理的,屬于正常接受股東股權(quán)投資行為,不作為收入進行所得稅處理,若作為收入處理的,則視作接受捐贈行為,應(yīng)計入收入總額計算繳納企業(yè)所得稅。
  在保險企業(yè)準備金支出的企業(yè)所得稅處理方面,明確保險企業(yè)未到期責任準備金、壽險責任準備金、長期健康險責任準備金、已發(fā)生已報告未決賠款準備金和已發(fā)生未報告未決賠款準備金,應(yīng)按財政部下發(fā)的企業(yè)會計規(guī)定計算扣除,若仍執(zhí)行保監(jiān)會監(jiān)管規(guī)定而形成差額的,應(yīng)將兩者間的差額調(diào)整當期應(yīng)納稅所得額。
  在核電廠操縱員培養(yǎng)費的企業(yè)所得稅處理方面,明確核力發(fā)電企業(yè)為培養(yǎng)核電廠操縱員發(fā)生的培養(yǎng)費用,可作為企業(yè)發(fā)電成本在稅前扣除,但應(yīng)將培養(yǎng)費單獨核算,員工實際發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出不得計入操縱員培養(yǎng)費直接扣除。
  在固定資產(chǎn)折舊的企業(yè)所得稅處理方面,重點明確了企業(yè)固定資產(chǎn)會計折舊年限與稅法規(guī)定最低折舊年限之間差異、提取資產(chǎn)減值準備的固定資產(chǎn)的折舊處理、企業(yè)實行固定資產(chǎn)加速折舊以及石油天然氣開采企業(yè)計提油氣資產(chǎn)折耗的納稅調(diào)整等處理方法。
  該負責人表示,為了充分保障納稅人合法權(quán)益,實現(xiàn)政策的有機銜接,《公告》適用于2013年度及以后年度企業(yè)所得稅匯算清繳。企業(yè)2013年以前發(fā)生、尚未進行企業(yè)所得稅處理的上述事項,可按《公告》規(guī)定執(zhí)行?紤]到企業(yè)2013年度匯算清繳前接收政府或股東劃入資產(chǎn)事項比較復(fù)雜,補充證據(jù)和手續(xù)需要一定時間,對于手續(xù)不全、證據(jù)不清的,《公告》將補充完善時間延長到2014年底,到期仍未完成的,則按稅法規(guī)定嚴格處理,防止政策被濫用。
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