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匯算清繳:所得稅收入確認中11項常見問題
核心提示:
來源:中國稅網(wǎng) 日期:2014-3-28
盡管稅前扣除是重中之重,但如果收入確認的計算出現(xiàn)問題,匯算清繳中企業(yè)所得稅的計算同樣會不正確,產(chǎn)生稅務風險。在收入確認中,納稅人須注意如下常見問題:
1.企業(yè)取得的各種收入是否分別按照權責發(fā)生制等原則加以確認
2.是否存在視同銷售行為未作納稅調整
3.企業(yè)資產(chǎn)評估增值是否并入應納稅所得額
4.是否存在利用往來賬戶延遲實現(xiàn)應稅收入或調整企業(yè)利潤
據(jù)了解,從2013年起,許多地方的稅務機關對于境內企業(yè)的關聯(lián)交易也投入了很大的關注,特別是有些集團劃分成本中心和利潤中心。當集團內高新技術企業(yè)或軟件企業(yè)有優(yōu)惠政策,集團會將收入和利潤向這些企業(yè)傾斜,從而造成稅收的減少和稅負的規(guī)避。
5.取得非貨幣性資產(chǎn)收入或權益是否計入應納稅所得額
6.是否存在各種減免流轉稅及各項補貼、收到政府獎勵未計入應納稅所得額
7.是否存在接受捐贈的貨幣及非貨幣資產(chǎn),未計入應納稅所得額
8.企業(yè)從境外被投資企業(yè)取得的所得是否未并入當期應納稅所得計稅
例如受控外國公司,即企業(yè)在香港、英屬維爾京群島(BVI)等地注冊的殼公司,所有的經(jīng)營管理都是在國內進行,被中國企業(yè)所控制,它取得的相關收入應計入居民企業(yè)當期納稅所得額。
9.持有上市公司限售股,解禁之后出售取得的收入是否未計入應納稅所得額。
10.從上市公司分回股息時持股時間不滿12個月是否納稅
11.非居民所得支付企業(yè)是否正確代扣代繳源泉扣繳所得稅
為了更好的理解收入確認問題,我們下面來看幾個案例。
案例一:預收賬款收入確認
2010年3月,A公司收到B公司采購化工原料的訂金1000萬元,會計掛預收賬款科目,直至年底,B公司沒有開出采購訂單,該1000萬元是否確認為收入?直至2013年3月,B公司三年既未采購原料也未要求退還訂金,此時是否應確認訂金為收入?2014年1月,B公司終止營業(yè)并辦理工商注銷,且清算過程中未向A公司提出退回訂金,則此時A公司取得的該訂金是否應該確認為收入?
解析:
在2010年,國家支持民營企業(yè)進入某些行業(yè),當時國有企業(yè)和民營企業(yè)的合作后,其合資的公司向A公司采購原材料,在一段時間之后,出現(xiàn)民營企業(yè)的股東撤資,但是由于相關手續(xù)沒有辦理,與供應商相關的交易出現(xiàn)斷裂,只有等著合資公司最終被注銷。A公司收到1000萬元款項,B公司在該年度內未采購商品,這是預收賬款,屬于企業(yè)負債,如果B公司下單采購則要沖抵貨款,如果取消采購則應退還。所以不能確認為收入。
此1000萬元預收賬款,只要沒有轉為采購款也沒有退還對方,不論時間多久,都不能改變其債務的本質,所以三年的時間刻度并不是確認其是否作為收入的標準。在公司注銷后仍未進行采購也未要求退款,則該訂金構成了確實無法償付的應付款項,應于B公司注銷年底確認為營業(yè)外收入。
案例二:收取上級工會返還的工會經(jīng)費
某公司繳納工會經(jīng)費后,市總工會將上繳工會經(jīng)費的60%將返還繳費公司工會,用于服務廣大職工。
解析:
上級工會返還的工會經(jīng)費,其所有權在工會,不屬于企業(yè)的收入,所以正常情況下應該是返還給工會而非公司。但在一些地方,依然有直接返還給企業(yè)的。此時,該款項屬于代收的負債,公司全額返還給工會后屬于代付,不涉及收入確認的問題。
實踐中,有些公司收到工會經(jīng)費,統(tǒng)一由公司核算,并用于工會的開支,這樣就把工會的經(jīng)費變成了企業(yè)的經(jīng)費,把返還的經(jīng)費變成了企業(yè)的收入,把工會的支出變成了企業(yè)的支出。這就會涉及所得稅事項,在收到經(jīng)費時需要確認收入。部分地區(qū)稅務局將企業(yè)工會是否開立單獨的工會賬戶作為判定標準。
案例三:按年度確認收入
房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在建造房屋時往往需要很多年再出售給個人消費者。開發(fā)企業(yè)的主管稅務局要求企業(yè)每年按照完工百分比確認其收入,這樣的要求合理嗎?某香港的房地產(chǎn)集團來大陸投資,與中國本土企業(yè)一起設立合資企業(yè)進行開發(fā)。香港集團往往會在中國設立地區(qū)總部,地區(qū)總部每年會向合資企業(yè)提供管理服務,包括信息收集、合同管理、法律支持等,并收取相應的服務費用。合資公司往往會照顧本土投資方,等到整個項目完成,房產(chǎn)出售獲得盈利之后再支付管理服務費。中國總部的主管稅務局要求該地區(qū)總部按年度進行收入確認。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的主管稅務局的要求合理嗎?地區(qū)總部的主管稅務局的要求合理嗎?
解析:
對于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè),由于其在建造期間完全是沒有收入的,如果按照完工百分比確認收入并繳稅,將是一個非常驚人的金額。從稅法角度也是沒有依據(jù)的,企業(yè)沒有資金,不可能借債付稅,不符合納稅能力原則。對于地區(qū)總部常年提供勞務,即使與合資公司簽訂合同約定在三年或五年之后再行支付費用,稅務局也可以要求其按年度確認收入。由于這是一個關聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務,稅務機關會考慮這種遞延支付是不是一個遞延納稅義務的手段,因為稅款也是有時間價值的。
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