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哪些費(fèi)用稅前扣除不需要正式發(fā)票

前幾天在微信上看到一篇文章《哪些費(fèi)用稅前扣除不需要正式發(fā)票》，這個(gè)論題還是不錯(cuò)的，但是這篇文章只是簡單地把不需要發(fā)票稅前扣除的費(fèi)用種類進(jìn)行了羅列，并沒有深入分析稅前扣除憑證相關(guān)原則，因此我想就這篇文章引申解讀一下。 
    一、有關(guān)扣除憑證的文件規(guī)定
        企業(yè)所得稅法和實(shí)施條例都沒有對企業(yè)所得稅稅前扣除憑證進(jìn)行規(guī)定，其中企業(yè)所得稅法第八條規(guī)定“企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。”，沒有設(shè)計(jì)扣除憑證的規(guī)范性要求，在稅務(wù)機(jī)關(guān)的實(shí)際征管中，一般都會強(qiáng)調(diào)的憑發(fā)票扣除，沒有發(fā)票一律不得進(jìn)行扣除。    
    2008年之后，從加強(qiáng)征管需要國家稅務(wù)總局出臺了一系列的文件規(guī)定，文件中涉及到了扣除憑證方面的要求，主要有以下幾個(gè)：
1、《國家稅務(wù)總局關(guān)于開展打擊制售假發(fā)票和非法代開發(fā)票專項(xiàng)整治行動有關(guān)問題的通知》（國稅發(fā)〔2008〕40號）規(guī)定：整治不合法發(fā)票的買方市場，是專項(xiàng)整治行動的重要方面，對于不符合規(guī)定的發(fā)票和其他憑證，包括虛假發(fā)票和非法代開發(fā)票，均不得用以稅前扣除、出口退稅、抵扣稅款。

2、《關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)普通發(fā)票管理工作的通知》（國稅發(fā)[2008]80號）規(guī)定：在日常檢查中發(fā)現(xiàn)納稅人使用不符合規(guī)定發(fā)票特別是沒有填開付款方全稱的發(fā)票，不得允許納稅人用于稅前扣除、抵扣稅款、出口退稅和財(cái)務(wù)報(bào)銷。
3、《國家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)企業(yè)所得稅管理的意見》（國稅發(fā)[2008]88號）規(guī)定：加強(qiáng)發(fā)票核實(shí)工作，不符合規(guī)定的發(fā)票不得作為稅前扣除憑據(jù)。

4、國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《進(jìn)一步加強(qiáng)稅收征管若干具體措施》的通知（國稅發(fā)[2009]114號）：未按規(guī)定取得的合法有效憑據(jù)不得在稅前扣除。

上述這些文件多是在08年和09年下發(fā)的，當(dāng)時(shí)由于金融危機(jī)，全國稅收形勢不好，為了確保完成稅收任務(wù)，總局下發(fā)了著一系列文件，加強(qiáng)企業(yè)所得稅征管力度，我們需要站在當(dāng)時(shí)的背景下去理解文件的規(guī)定，不能過于機(jī)械。
 
在稅前扣除憑證上，有人過于強(qiáng)調(diào)業(yè)務(wù)真實(shí)性，這些人堅(jiān)持引用《企業(yè)所得稅法》的規(guī)定，強(qiáng)調(diào)只要業(yè)務(wù)真是發(fā)生，就能在稅前扣除。也有人過于強(qiáng)調(diào)扣除憑證，多引用上述總局的文件規(guī)定，堅(jiān)持沒有合法有效扣除憑證，一律不能稅前扣除。

我認(rèn)為正確的處理方法，應(yīng)該是把業(yè)務(wù)真實(shí)性和憑證真實(shí)性結(jié)合起來，不能陷入唯發(fā)票論和唯真實(shí)性的怪圈。

二、稅前扣除憑證的幾個(gè)原則

1、基本原則為：凡是企業(yè)發(fā)生營業(yè)稅、增值稅應(yīng)稅行為的業(yè)務(wù)，必須索取真實(shí)有效的發(fā)票，并做為扣除憑證。 包括個(gè)人提供勞務(wù)，也應(yīng)該由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開發(fā)票，否則就不能再稅前扣除，例如公司向個(gè)人借款，支付給個(gè)人的借款利息，必須獲得稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的發(fā)票，才能稅前扣除。

許多人在購買商品時(shí)，經(jīng)常遇到銷售方詢問“要不要發(fā)票，不要發(fā)票能便宜一些”，所以如果不堅(jiān)持營業(yè)稅、增值稅應(yīng)稅行為的業(yè)務(wù)憑發(fā)票扣除的原則，就會造成稅收漏洞，購貨方及銷售方可以共同侵吞國家稅款。

2、一些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)不屬于營業(yè)稅及增值稅的的征稅范圍，不能取得發(fā)票，可以制作合同、收據(jù)、明細(xì)單、調(diào)撥單等憑證，再稅前扣除。常見的有工資單、領(lǐng)料單、劃撥單等等。

3、國際上多數(shù)國家沒有稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)制的發(fā)票，從國外獲取的自制票據(jù)或自制憑證，可以在稅前扣除，但是如果稅務(wù)機(jī)關(guān)有異議的，可以要求企業(yè)提供境外公正機(jī)構(gòu)的證明或境外注冊會計(jì)師的證明。

4、支付的符合國家規(guī)定的行政事業(yè)性收費(fèi)或者政府性基金，以行政機(jī)關(guān)、事業(yè)單位開具的財(cái)政票據(jù)為合法有效憑證。

5、企業(yè)發(fā)生的其他相關(guān)成本費(fèi)用，如果國家有規(guī)定收款方應(yīng)該開具專用票據(jù)的，企業(yè)必須取得這些專用票據(jù)，才能在稅前扣除。
上述只是簡單的一些原則性的規(guī)定，現(xiàn)在通過這些原則去看《哪些費(fèi)用稅前扣除不需要正式發(fā)票》這篇文章，有助于我們理解這篇文章的繁雜的內(nèi)容。

三、違約金扣除憑證的分析

《扣除》文章提到“支付違約金”，認(rèn)為不用取得發(fā)票就能在稅前扣除。論述不全面，違約金可以分為兩個(gè)種類：一是支付違約金后不繼續(xù)履行合同；二是支付違約金后繼續(xù)履行合同。對于前者違約金，由于合同沒有履行，因此違約金不屬于營業(yè)稅和增值稅的征稅對象，不需要發(fā)票即可稅前扣除；對于后者違約金，違約金是價(jià)外費(fèi)用的一種，應(yīng)該合并征收營業(yè)稅或增值稅，支付方應(yīng)憑借發(fā)票在稅前扣除。

四、扣除憑證取得時(shí)間與稅前扣除時(shí)間的差異

《扣除》文章提到“銀行借款利息支出”，這個(gè)問題涉及到營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的問題，我這里簡單分析一下：      
企業(yè)所得稅稅前扣除一般遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，即根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第九條規(guī)定“企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則，屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否收付，均作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用；不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已經(jīng)在當(dāng)期收付，均不作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。本條例和國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外”。 但是發(fā)票開具時(shí)間一般是營業(yè)稅或增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，兩者時(shí)間上可能存在差異。例如《營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》有關(guān)納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的規(guī)定如下：

1、營業(yè)收入款項(xiàng)，是指納稅人應(yīng)稅行為發(fā)生過程中或者完成后收取的款項(xiàng)。

2、取得索取營業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，為書面合同確定的付款日期的當(dāng)天；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為應(yīng)稅行為完成的當(dāng)天。

3、納稅人轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)或者銷售不動產(chǎn)，采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。

4、納稅人提供建筑業(yè)或者租賃業(yè)勞務(wù)，采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。

5、納稅人發(fā)生本細(xì)則第五條所稱將不動產(chǎn)或者土地使用權(quán)無償贈送其他單位或者個(gè)人的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為不動產(chǎn)所有權(quán)、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)移的當(dāng)天。

6、納稅人發(fā)生本細(xì)則第五條所稱自建行為的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為銷售自建建筑物的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。

《扣除》文章在“銀行借款利息支出”部分寫到“企業(yè)向銀行貸款，約定貸款期限為兩年，利息按月計(jì)算，到期一次性付清”，因此兩年借款到期時(shí)才是銀行確認(rèn)借款收入的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，銀行才能開具發(fā)票給企業(yè)。但是根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，企業(yè)可以在兩年間預(yù)提借款費(fèi)用均勻扣除，扣除利息費(fèi)用時(shí)，企業(yè)暫沒有取得發(fā)票，可以使用借款合同等做為睡前扣除憑證。掌握了這個(gè)原則之后就會發(fā)現(xiàn)，除了借款費(fèi)用以外，租賃費(fèi)用等其他各種成本費(fèi)用也會有同樣的問題。例如A企業(yè)租賃使用B企業(yè)的房屋，合同約定兩年之后一并支付房租費(fèi)用，因此兩年之后待A企業(yè)支付房租時(shí)，B企業(yè)才能開具發(fā)票給A企業(yè)。在此之前，A企業(yè)可以在提前預(yù)提房租費(fèi)用，用租賃合同做為扣除憑證，在稅前均勻扣除。