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企業(yè)年金與基本養(yǎng)老保險、商業(yè)保險的個稅差異
核心提示:
來源:中國稅網(wǎng) 日期:2013-5-19
企業(yè)年金是指企業(yè)及其職工在依法參加基本養(yǎng)老保險的基礎上,自愿建立的補充養(yǎng)老保險;基本養(yǎng)老保險亦稱法定保險,是按國家政策規(guī)定強制實施的為保障企事業(yè)單位退休人員基本生活需要的一種養(yǎng)老保險制度;商業(yè)保險是一種以保險合同為形式、以經(jīng)濟補償為內(nèi)容的民事法律行為。在這里基本養(yǎng)老保險是國家行為具有強制性;而企業(yè)年金、商業(yè)保險是企業(yè)和職工行為不具有強制性。由于三者性質(zhì)不同,因此在計算繳納個人所得稅時也就存在著差異。
一、企業(yè)年金與基本養(yǎng)老保險等稅收差異
企業(yè)年金與基本養(yǎng)老保險相同點在于,二者都由企業(yè)繳費和個人繳費兩部分組成,且個人繳費部分均由企業(yè)按月代扣代繳并繳存到指定賬戶。但是在計算繳納個人所得稅卻存在區(qū)別。
。ㄒ唬┢髽I(yè)繳費部分,企業(yè)年金要繳稅而基本養(yǎng)老保險不超規(guī)定部分不繳稅。
國家稅務總局《關于企業(yè)年金個人所得稅征收管理有關問題的通知》(國稅函[2009]694號)第二條規(guī)定,企業(yè)年金的企業(yè)繳費計入個人賬戶的部分(以下簡稱企業(yè)繳費)是個人因任職或受雇而取得的所得,屬于個人所得稅應稅收入,在計入個人賬戶時,應視為個人一個月的工資、薪金(不與正常工資、薪金合并),不扣除任何費用,按照“工資、薪金所得”項目計算當期應納個人所得稅款,并由企業(yè)在繳費時代扣代繳。對企業(yè)按季度、半年或年度繳納企業(yè)繳費的,在計稅時不得還原至所屬月份,均作為一個月的工資、薪金,不扣除任何費用,按照適用稅率計算扣繳個人所得稅。因此企業(yè)年金企業(yè)繳費部分要繳稅且單獨適用稅率。
財政部、國家稅務總局《關于基本養(yǎng)老保險費基本醫(yī)療保險費失業(yè)保險費住房公積金有關個人所得稅政策的通知》(財稅[2006]10號)第一條規(guī)定,企事業(yè)單位按照國家或。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市)人民政府規(guī)定的繳費比例或辦法實際繳付的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費和失業(yè)保險費,免征個人所得稅。企事業(yè)單位和個人超過規(guī)定的比例和標準繳付的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費和失業(yè)保險費,應將超過部分并入個人當期的工資、薪金收入,計征個人所得稅。因此,企業(yè)按規(guī)定標準繳納的基本養(yǎng)老保險等不繳稅。
財稅[2006]10號第二條規(guī)定,單位和個人分別在不超過職工本人上一年度月平均工資12%的幅度內(nèi),其實際繳存的住房公積金,允許在個人應納稅所得額中扣除。單位和個人超過上述規(guī)定比例和標準繳付的住房公積金,應將超過部分并入個人當期的工資、薪金收入,計征個人所得稅。因此單位和個人按規(guī)定標準繳納的住房公積金也可以在工資、薪金中扣除。
例一,今年1月,季某工資7000元,基本養(yǎng)老保險繳費2200元,其中企業(yè)繳費1600元,個人繳費600元;個人繳納基本醫(yī)療保險、失業(yè)保險和公積金等計400元(假如上述企業(yè)和個人繳費均符合規(guī)定標準)。企業(yè)建立了年金制度,季某年金需繳費2000元,其中企業(yè)繳費1500,個人繳費500元,應繳費用已由企業(yè)代扣代繳并已繳存到指定賬戶。
根據(jù)上述規(guī)定,基本養(yǎng)老保險中企業(yè)繳費1600元,季某不需繳稅;而年金企業(yè)繳費1500元,季某應納稅45元(1500×3%)。
(二)個人繳費部分,企業(yè)年金要納稅而基本養(yǎng)老保險等不超規(guī)定部分不納稅。
國稅函[2009]694號第一條規(guī)定,企業(yè)年金的個人繳費部分,不得在個人當月工資、薪金計算個人所得稅時扣除。因此企業(yè)年金中個人繳費部分要納稅。
財稅[2006]10號第一條規(guī)定,個人按照國家或省(自治區(qū)、直轄市)人民政府規(guī)定的繳費比例或辦法實際繳付的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費和失業(yè)保險費,允許在個人應納稅所得額中扣除。企事業(yè)單位和個人超過規(guī)定的比例和標準繳付的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費和失業(yè)保險費,應將超過部分并入個人當期的工資、薪金收入,計征個人所得稅。
續(xù)例一,季某個人繳納的基本養(yǎng)老保險600元、基本醫(yī)療保險、失業(yè)保險和公積金等計400元,由于均沒有超過規(guī)定標準,可以在季某當月工資、薪金中扣除。企業(yè)年金個人繳費500元,不得在當月工資、薪金計算個人所得稅時扣除,因此,季某應納稅145元[(7000-600-400-3500)×10%-105]。
綜上所述,季某今年1月應申報繳納個人所得稅為元190(45+145)。經(jīng)企業(yè)代扣代繳后,季某實際到手的工資為5310元(7000-600-400-500-190)。
二、企業(yè)年金與商業(yè)保險的差異
企業(yè)年金與商業(yè)保險的相同點在于,二者都是國家規(guī)定的強制實施的基本養(yǎng)老金之外的補充保險,都需要全額并入當月個人工資、薪金所得計算繳納個人所得稅,但計算方法不同。
。ㄒ唬┥虡I(yè)保險與個人當月工資薪金所得合并適用稅率
財政部、國家稅務總局《關于個人所得稅有關問題的批復》(財稅[2005]94號)第一條規(guī)定,企業(yè)為職工購買商業(yè)性補充保險,應在辦理投保手續(xù)時作為個人所得稅的“工資、薪金所得”項目,按稅法規(guī)定繳納個人所得稅。
例二,今年1月,季某工資7000元,扣除個人實際繳納的基本養(yǎng)老保險600元;基本醫(yī)療保險費和失業(yè)保險費、公積金等計400元(均符合規(guī)定標準)后余6000元,假如企業(yè)不實行年金計劃而是為季某辦理商業(yè)保險,并已向保險公司繳納費2000元,其中企業(yè)繳費1500元,個人繳費500元,已由企業(yè)代扣代繳。則季某應納稅295元[(6000+1500-3500)×10%-105]。
。ǘ┢髽I(yè)年金企業(yè)繳費部分單獨適用稅率
根據(jù)國稅函[2009]694號第二條規(guī)定,季某年金企業(yè)繳費部分1500元,單獨適用稅率。
續(xù)例一,季某今年1月應納稅190元[(7000-600-400-3500)×10%-105+(1500×3%)]。
由此可見,同樣的應稅金額不同的算法,企業(yè)年金比商業(yè)保險節(jié)稅105元(295-190)。稅法規(guī)定企業(yè)年金計稅時的特殊算法,體現(xiàn)了國家鼓勵企業(yè)建立年金制度。
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