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| 核心提示： |
| 來源:中國稅務報 日期:2013-5-16 |
2012年1月1日起，上海率先開始交通運輸業(yè)和現(xiàn)代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點。至2013年8月1日，上述試點將擴圍至全國。作為提供和接受試點行業(yè)服務的企業(yè)，雙方在簽訂服務合同時，需要關注相關合同條款的擬定，以享受減稅效應，避免爭議。
《中華人民共和國合同法》第十二條規(guī)定，合同的內(nèi)容由當事人約定，一般包括以下條款：（一）當事人的名稱或者姓名和住所；（二）標的；（三）數(shù)量；（四）質(zhì)量；（五）價款或者報酬；（六）履行期限、地點和方式；（七）違約責任；（八）解決爭議的方法。本文從服務接受方為增值稅一般納稅人的角度，結(jié)合上述條款，對“營改增”之后需要注意的事項進行梳理。
注意企業(yè)名稱和相關信息的準確性
一般而言，在合同的開始，就會提及合同雙方的情況�！盃I改增”之后，原來的服務提供方，從原來的營業(yè)稅納稅人，可能變?yōu)樵鲋刀愐话慵{稅人，服務提供方的增值稅作為進項可以被服務接受方用以抵扣，因此，合同雙方名稱的規(guī)范性要求要高于原來的營業(yè)稅納稅體系。
因此，服務接受方需要把公司名稱、納稅人識別號、地址、電話、開戶行、賬號信息主動提供給服務提供方，用于服務提供方開具增值稅專用發(fā)票。在原有的營業(yè)稅體系下，雖然也有發(fā)票開具的規(guī)范性要求，但相對而言，增值稅體系下對服務提供方開具發(fā)票將更為嚴格。而納稅人識別號信息在原有體系下并不需要提供。擬定合同時，雙方應更重視企業(yè)名稱和相關信息的準確性。
服務標的應在“營改增”范圍
標的構(gòu)成合同的最主要內(nèi)容。在現(xiàn)代服務業(yè)歸屬于增值稅行業(yè)后，合同對標的的描述是判斷納稅義務的最主要依據(jù)。由于目前“營改增”處于對部分行業(yè)的試點階段，仍然有大部分服務行業(yè)并不屬于“營改增”的范圍，合同對服務內(nèi)容的描述可能會成為判斷納稅義務以及稅收管轄權(quán)的重要依據(jù)。
比如，某研發(fā)公司受企業(yè)委托開展研發(fā)服務，研發(fā)成果歸委托方所有。在標的交付時，研發(fā)公司需要按照合同的約定，將交付成果進行指導和闡述。如果雙方對后續(xù)的服務單獨設立合同，并且在服務內(nèi)容標的的章節(jié)用“培訓”進行描述，有可能造成實務中對此勞務服務究竟屬于增值稅應稅服務范圍（研發(fā)服務）還是營業(yè)稅范圍（培訓）的爭議。
企業(yè)應清楚地根據(jù)交易的實質(zhì)來描述服務標的，進而準確判斷究竟屬于增值稅還是營業(yè)稅的納稅義務，同時還要熟悉應稅服務范圍注釋，關注自身營業(yè)范圍，在合同約定時，考慮對服務內(nèi)容的描述。
價款是否含增值稅
增值稅體系下，服務提供方收取的服務費，是含增值稅的價款還是不含增值稅的價款需要明確。在以前的營業(yè)稅體系下，雙方約定的價款，不需要關注營業(yè)稅的情況，因為營業(yè)稅是服務提供方的成本。作為服務接受方，支付的所有價款作為合同價款和報酬。
除了要明確價款或報酬是否包含增值稅外，還有幾個問題需要關注：
首先，如果原來的服務價款收取方式是按照服務提供方的人工服務費加上營業(yè)稅的公式確定的，“營改增”后，服務接受方應主動和服務提供方重新協(xié)商合同的總標的。例如，某會計師事務所提供咨詢服務，按照人工小時費用率的服務費為100元，雙方約定的合同價款為105.26元，此處不考慮城建稅和教育費附加，并且按照100/（1－5%）確認。“營改增”后，上述合同價款不含稅價應為100元，而不能按照原有的價款105.26元作為不含稅價確認。當然，現(xiàn)實中還要根據(jù)合同雙方的談判結(jié)果確定，但準確關注合同條款對價款中代墊費用、稅務成本的描述，或者準確了解供應商的實際稅負變化，有利于在合同價款談判時進行議價。
其次，在向境外支付屬于現(xiàn)代服務業(yè)的服務費時，通常雙方會約定諸如城建稅、教育費附加、增值稅、所得稅的承擔方。此時，準確評估“營改增”后的價款就變得非常重要。上海和北京根據(jù)上述稅費的承擔方是境內(nèi)服務接受方還是境外服務提供方，出臺過實務中確定應納稅所得額的公式（應納稅所得額同時是增值稅的稅基），因此，在合同簽訂時，除了合同價款是含稅還是不含稅需要約定外，其他稅費的承擔方式也應該進行約定，從而避免實務中出具非貿(mào)易項下付匯證明可能出現(xiàn)的困難。對于代扣代繳義務涉及稅款的合同條款，也建議企業(yè)及時進行更新，以反映“營改增”之后境內(nèi)服務接受方不同的代扣代繳義務。
最后，建議服務接受方在合同中明確將服務提供方需要提供增值稅專用發(fā)票作為一個義務條款進行明確。
履約期限、地點和方式
合同的履行期限是“營改增”過渡時期出現(xiàn)的問題，即合同約定的標的在確定納稅義務時，如果履行期限正好跨期（指地區(qū)性“營改增”試點的生效期限）該如何處理的問題。在實踐中，是否需要根據(jù)履行期限和權(quán)責發(fā)生制原則，分別計征營業(yè)稅和增值稅，還是統(tǒng)一按照發(fā)票開具的時間，只要在“營改增”之后，就繳納增值稅。目前并沒有統(tǒng)一規(guī)定，因為無法將一個勞務行為進行人為的分割。大部分稅務機關采取“按發(fā)票開具時間”進行處理的方式。例如，在履行代扣代繳義務時，統(tǒng)一代扣代繳增值稅，不再區(qū)分履行期限，即納稅人不用分別向國稅機關和地稅機關繳納兩種稅款。
在跨境服務中，履行的地點決定了是否需要繳納增值稅�！敦斦俊叶悇湛偩株P于在上海市開展交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2011〕111號）第十條規(guī)定，在境內(nèi)提供應稅服務，指應稅服務提供方或者接受方在境內(nèi)。下列情形不屬于在境內(nèi)提供應稅服務：（一）境外單位或者個人向境內(nèi)單位或者個人提供完全在境外消費的應稅服務。（二）境外單位或者個人向境內(nèi)單位或者個人出租完全在境外使用的有形動產(chǎn)。（三）財政部和國家稅務總局規(guī)定的其他情形。因此，如果境外服務提供方提供的是屬于上述服務接受方完全在境外消費的應稅服務，應該在合同中對履行地點進行明確，以便準確確定是否在中國負有納稅義務。另外，該條款還涉及境外勞務提供方的所得稅納稅義務情況，需要在合同簽訂時予以明確。
另外，合同履行方式的條款通常是確認納稅義務發(fā)生地點的一個佐證。如果服務的履行是通過電子郵件、電話等信息手段完成而不需要服務的提供者入境提供，建議在合同中進行明確。
提示
很多企業(yè)都有格式合同條款來處理經(jīng)濟交易中的各項服務合同。在“營改增”的背景下，企業(yè)應及時對格式合同的上述條款進行審閱、復核，關注是否清楚地明確雙方在“營改增”后的權(quán)利和義務。 |
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