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　　無論是“窮小子”吉利迎娶“貴小姐”沃爾沃，還是“平深戀”最近的塵埃落地，每一宗并購(gòu)重組案例的背后，都會(huì)產(chǎn)生一定的商譽(yù)。

　　對(duì)于企業(yè)而言，發(fā)生了合并業(yè)務(wù)后，最關(guān)鍵的就是如何處理轉(zhuǎn)讓收益。在存在巨額商譽(yù)的情況下，企業(yè)財(cái)務(wù)人員如果不從利潤(rùn)中扣除這部分收入，就會(huì)引起報(bào)表使用者和出報(bào)者之間的信息不對(duì)稱。根據(jù)最新的政策規(guī)定，企業(yè)合并中產(chǎn)生的巨額商譽(yù)應(yīng)當(dāng)從損益中扣除。

　　巨額商譽(yù)不得計(jì)入利潤(rùn)表

　　由于商譽(yù)是無形的，在上市公司購(gòu)買一個(gè)企業(yè)時(shí)，雖然其中的品牌價(jià)值非常高，但這并不是拿到手的真金白銀。在實(shí)務(wù)操作中，企業(yè)財(cái)務(wù)人員要關(guān)注以下三方面：一是合并的兩要素。構(gòu)成企業(yè)合并至少包括兩層含義，一是取得對(duì)另一個(gè)或多個(gè)企業(yè)（或業(yè)務(wù)）的控制權(quán)；二是所合并的企業(yè)必須構(gòu)成業(yè)務(wù)。

　　二是關(guān)于“控制”的理解。按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的要求，在財(cái)務(wù)報(bào)告領(lǐng)域使用的“控制”一詞，主要是指統(tǒng)馭企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策并從中獲益。判斷企業(yè)對(duì)被投資單位是否形成控制時(shí)，應(yīng)當(dāng)綜合考慮被投資單位的股權(quán)結(jié)構(gòu)、董事會(huì)構(gòu)成、日常經(jīng)營(yíng)管理特點(diǎn)等情況。當(dāng)期因購(gòu)買子公司或其他原因?qū)е潞喜⒎秶�發(fā)生變化的，應(yīng)當(dāng)在附注中披露合并范圍的變化情況、判斷對(duì)被投資單位形成控制的依據(jù)等。企業(yè)將持股比例低于50%的被投資單位納入合并范圍或持股比例高于50%的被投資單位未納入合并范圍的，應(yīng)在附注中披露判斷依據(jù)。

　　三是關(guān)于構(gòu)成“業(yè)務(wù)”的理解。財(cái)政部會(huì)計(jì)司《關(guān)于非上市公司購(gòu)買上市公司股權(quán)實(shí)現(xiàn)間接上市會(huì)計(jì)處理的復(fù)函》（財(cái)會(huì)便[2009]17號(hào)）規(guī)定，“業(yè)務(wù)”是指企業(yè)內(nèi)部某些生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)或資產(chǎn)負(fù)債的組合，該組合具有投入、加工處理過程和產(chǎn)出能力，能夠獨(dú)立計(jì)算其成本費(fèi)用或所產(chǎn)生的收入等，可以為投資者等提供股利、更低的成本或其他經(jīng)濟(jì)利益等形式的回報(bào)。有關(guān)資產(chǎn)或資產(chǎn)、負(fù)債的組合具備了投入和加工處理過程兩個(gè)要素即可認(rèn)為構(gòu)成一項(xiàng)業(yè)務(wù)。對(duì)于取得的資產(chǎn)、負(fù)債組合是否構(gòu)成業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)由企業(yè)結(jié)合實(shí)際情況進(jìn)行判斷。

　　處置股權(quán)收益如何在報(bào)表中填寫

　　上市公司轉(zhuǎn)讓子公司一部分股權(quán)，一般有兩種結(jié)果，即喪失或者不喪失控制權(quán)。一些公司為了粉飾報(bào)表，給公司業(yè)績(jī)添彩，對(duì)于“控制”權(quán)的理解五花八門，濫用控制業(yè)務(wù)，特別是《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第4號(hào)》中喪失了對(duì)原有子公司控制權(quán)產(chǎn)生的綜合收益的處理，2010年財(cái)務(wù)報(bào)表的編制及使用者尤其應(yīng)該關(guān)注。

　　《財(cái)部關(guān)于執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的上市公司和非上市企業(yè)做好2010年年報(bào)工作的通知》（財(cái)會(huì)[2010]25號(hào)文件）第六條規(guī)定，企業(yè)因處置部分股權(quán)投資或其他原因喪失了對(duì)原有子公司控制權(quán)，個(gè)別報(bào)表的會(huì)計(jì)處理由成本法轉(zhuǎn)化為權(quán)益法�！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第4號(hào)》規(guī)定，對(duì)于剩余股權(quán)，應(yīng)當(dāng)按照其在喪失控制權(quán)日的公允價(jià)值進(jìn)行重新計(jì)量。處置股權(quán)取得的對(duì)價(jià)與剩余股權(quán)公允價(jià)值之和，減去按原持股比例計(jì)算應(yīng)享有原有子公司自購(gòu)買日開始持續(xù)計(jì)算的凈資產(chǎn)的份額之間的差額，計(jì)入喪失控制權(quán)當(dāng)期的投資收益。

　　案例解析

　　2010年1月1日，A公司支付B公司30萬(wàn)元以持有其100%的股權(quán)，當(dāng)日B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值總額為25萬(wàn)元，其中商譽(yù)5萬(wàn)元。2010年1月1日-2010年12月31日，B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值增加了3.75萬(wàn)元，除所實(shí)現(xiàn)凈損益外，B公司未發(fā)生其他計(jì)入資本公積的交易或事項(xiàng)。2011年1月14日，A公司轉(zhuǎn)讓B公司60%的股權(quán)，取得對(duì)價(jià)24萬(wàn)元，在出售60%的股權(quán)后，A公司對(duì)B公司的持股比例為40%，不能對(duì)B公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策實(shí)施控制。A公司對(duì)B公司喪失控制權(quán)日（2011年1月14日），B公司剩余40%股權(quán)的公允價(jià)值為16萬(wàn)元。本例中，A公司、B公司按凈利潤(rùn)的10%提取盈余公積，計(jì)算處置B公司60%股權(quán)的損益。

　　處置60%股權(quán)取得的對(duì)價(jià)為24萬(wàn)元；剩余40%股權(quán)的公允價(jià)值為16萬(wàn)元；子公司自購(gòu)買日開始持續(xù)計(jì)算的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為28.75萬(wàn)元；確認(rèn)商譽(yù)金額5萬(wàn)元；原持股比例計(jì)算應(yīng)享有原子公司自購(gòu)買日開始持續(xù)計(jì)算的凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額為33.75萬(wàn)元；處置B公司60%的股權(quán)的損益＝24＋16－33.75＝6.25（萬(wàn)元）個(gè)別報(bào)表處置部分股權(quán)相關(guān)會(huì)計(jì)處理（單位：萬(wàn)元）1.確認(rèn)長(zhǎng)期股權(quán)投資處置損益借：銀行存款 24貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資18投資收益 62.剩余40%股權(quán)轉(zhuǎn)化為權(quán)益法核算借：長(zhǎng)期股權(quán)投資1.5貸：盈余公積0.15利潤(rùn)分配—— —未分配利潤(rùn) 1.35合并財(cái)務(wù)報(bào)表對(duì)處置部分股權(quán)的會(huì)計(jì)調(diào)整：1.剩余40%股權(quán)按照喪失控制權(quán)日公允價(jià)值的調(diào)整借：長(zhǎng)期股權(quán)投資2.5貸：投資收益2.52.對(duì)個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中部分處置收益進(jìn)行調(diào)整借：投資收益 2.25貸：未分配利潤(rùn)2.25由此可見，合并財(cái)務(wù)表的處置收益為6＋2.5－2.25＝6.25（萬(wàn)元）