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　　虛開增值稅專用發(fā)票的騙稅風(fēng)險

　　面對“抵扣”稅款的巨大誘惑，增值稅專用發(fā)票的違法犯罪屢見不鮮。

　　“營改增”后，很有可能出現(xiàn)一些企業(yè)在新舊政策交替期間乘機(jī)鉆空，希望通過獲取更多增值稅發(fā)票來抵扣，從而少納稅的情況，如出現(xiàn)虛開發(fā)票、代開發(fā)票、“買票”等利用發(fā)票套利的違法犯罪行為。

　　近期出臺的《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人虛開增值稅專用發(fā)票征補(bǔ)稅款問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2012年第33號）規(guī)定：納稅人虛開增值稅專用發(fā)票，未就其虛開金額申報并繳納增值稅的，應(yīng)按照其虛開金額補(bǔ)繳增值稅；已就其虛開金額申報并繳納增值稅的，不再按照其虛開金額補(bǔ)繳增值稅。稅務(wù)機(jī)關(guān)對納稅人虛開增值稅專用發(fā)票的行為，應(yīng)按《稅收征收管理辦法》及《發(fā)票管理辦法》的有關(guān)規(guī)定給予處罰。納稅人取得虛開的增值稅專用發(fā)票，不得作為增值稅合法有效的扣稅憑證抵扣其進(jìn) 項稅額。

　　同時，增值稅專用發(fā)票還可能引發(fā)刑事風(fēng)險，這更需要相關(guān)企業(yè)高度關(guān)注。涉及增值稅專用發(fā)票的刑事犯罪多達(dá)10余種，常見的有虛開增值稅專用發(fā)票、用于騙取出口退稅、抵扣稅款發(fā)票罪，偽造、出售偽造的增值稅專用發(fā)票罪，非法出售增值稅專用發(fā)票罪等。一旦觸犯相關(guān)刑罰，可能招致嚴(yán)厲的刑事處罰，比如《刑法》中規(guī)定，犯虛開增值稅專用發(fā)票罪的，虛開的稅款數(shù)額巨大或者有其他特別嚴(yán)重情節(jié)的，處10年以上有期徒刑或者無期徒刑，并處5萬元以上50萬元以下罰金或者沒收財產(chǎn)。

　　虛增虛抵“進(jìn)項稅額”的逃稅風(fēng)險

　　在稅收監(jiān)管方面，增值稅是可以抵扣的。稅改以后，假發(fā)票、虛假抵扣難以管理，由于存在某些政策性缺陷，可能會出現(xiàn)企業(yè)虛開發(fā)票的問題。

　　例如，一般納稅人接收試點(diǎn)地區(qū)交通運(yùn)輸業(yè)小規(guī)模納稅人向稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的增值稅專用發(fā)票，是按照發(fā)票上注明的運(yùn)輸費(fèi)用金額和7%的扣除率計算進(jìn)行稅額抵扣的。而小規(guī)模納稅人是按照簡易征收率3%繳納增值稅，這與增值稅稅收制度設(shè)計相悖，存在增值稅征收鏈條斷裂的問題，這樣會出現(xiàn)小規(guī)模交通企業(yè)虛開發(fā)票的問題。

　　上海試點(diǎn)“營改增”后，自 2012年1月1日起，原增值稅一般納稅人從試點(diǎn)地區(qū)一般納稅人取得的“貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票”抵扣率為11%，從其他省市取得的貨運(yùn)票抵扣率為7%.因此，試點(diǎn)期間接受交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)的納稅人，要注意地點(diǎn)不同而造成的抵扣稅額差異，納稅人也要留意貨物運(yùn)輸業(yè)發(fā)票開具和不得抵扣政策，防范企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險。

　　增值稅進(jìn)項稅額不得稅前抵扣的情形有：一是對于那些年銷售額低于500萬元的小規(guī)模試點(diǎn)企業(yè)，增值稅的征收率為3%，不得抵扣進(jìn)項稅額。二是購進(jìn)的貨物直接用于非應(yīng)稅、免稅、集體福利和個人消費(fèi)的，則沒有進(jìn)項稅額。三是購進(jìn)的貨物已經(jīng)作為了進(jìn)項稅額抵扣的，后來又改變用途，用于非應(yīng)稅、免稅、集體福利和個人消費(fèi)等，則作為進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出。四是發(fā)生非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品，不能實(shí)現(xiàn)銷售，不會產(chǎn)生銷項稅額，所以所耗用的購進(jìn)貨物已作為進(jìn)項稅額抵扣的增值稅必須作為進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出。五是納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)， 開具增值稅專用發(fā)票后，提供應(yīng)稅服務(wù)中止、折讓、開票有誤等情形，應(yīng)當(dāng)按照國家稅務(wù)總局的規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票。未按照規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票的，不得扣減銷項稅額或者銷售額。

　　上海試點(diǎn)方案特別強(qiáng)調(diào)，納稅人取得的增值稅扣稅憑證不符合法律法規(guī)的，進(jìn)項稅額不準(zhǔn)從銷項稅額抵扣，納稅人資料不全的，進(jìn)項稅額也不得從銷項稅額中抵扣。

　　隱瞞銷售收入的偷稅風(fēng)險

　　出于追求盈利的本性，一些企業(yè)往往會采取減計或少計收入的手段，來達(dá)到逃避繳納稅收的目的。

　　在實(shí)際工作中，“營改增”試點(diǎn)企業(yè)納稅人未繳或少繳稅款有許多原因。稅務(wù)機(jī)關(guān)會根據(jù)不同的情況，在納稅人未構(gòu)成犯罪的情況下，對納稅人進(jìn)行補(bǔ)稅、加收滯納金和罰款。

　　根據(jù)《稅收征收管理法》的規(guī)定，企業(yè)不計或少計收入的隱瞞銷售收入行為，造成不繳或者少繳應(yīng)納稅款的，是偷稅。企業(yè)采取不計或少計收入的手段，會造成不繳或少繳增值稅或營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、企業(yè)所得稅的結(jié)果。對于偷稅行為，如果沒有構(gòu)成偷稅罪，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處以罰款。另外，不允許企業(yè)抵頂進(jìn)項稅額，也是對隱瞞銷售收入偷漏稅的一種懲罰。