第一章 納稅人和扣繳義務人
第一條 在中華人民共和國境內（以下稱境內）提供交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)服務（以下稱應稅服務）的單位和個人，為增值稅納稅人。納稅人提供應稅服務，應當按照本辦法繳納增值稅，不再繳納營業(yè)稅。
單位，是指企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會團體及其他單位。
個人，是指個體工商戶和其他個人。
本條是關于納稅人和征收范圍的基本規(guī)定。
納稅人即交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅的試點納稅人（以下簡稱試點納稅人），是指按照《交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》（以下簡稱《試點實施辦法》）的有關規(guī)定繳納增值稅的納稅人。
一、試點納稅人范圍的界定：
試點納稅人應當是試點地區(qū)內的單位和個人，以及向試點地區(qū)內的單位和個人提供應稅服務的境外單位和個人。試點地區(qū)指國家明確的試點區(qū)域，包括上海、北京、廣東、江蘇、安徽等8個省市地區(qū)。
二、“單位”和“個人”范圍的界定：
（一）“單位”包括：企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會團體及其他單位。
�。ǘ皞�人”包括：個體工商戶和其他個人。其他個人是指除了個體工商戶外的自然人。
�。ㄈ皢挝弧焙汀皞�體工商戶”的機構所在地應當在試點地區(qū)內，即在在試點地區(qū)辦理稅務登記的單位和個體工商戶； 其他個人的居住地應當在試點地區(qū)內。
三、試點地區(qū)油氣田企業(yè)提供應稅服務的納稅規(guī)定：
按照《交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點有關事項的規(guī)定》（以下簡稱《試點有關事項的規(guī)定》）規(guī)定：試點地區(qū)的油氣田企業(yè)提供應稅服務，應當按照《試點實施辦法》繳納增值稅，不再執(zhí)行《油氣田企業(yè)增值稅管理辦法》（）。
四、對“境內”概念的理解和掌握，應依照《試點實施辦法》第十條的相關規(guī)定執(zhí)行。
第二條 單位以承包、承租、掛靠方式經營的，承包人、承租人、掛靠人（以下稱承包人）以發(fā)包人、出租人、被掛靠人（以下稱發(fā)包人）名義對外經營并由發(fā)包人承擔相關法律責任的，以該發(fā)包人為納稅人；否則，以承包人為納稅人。
本條是關于采用承包、承租、掛靠經營方式下，納稅人的界定。分為如下兩種情況：
一、同時滿足以下兩個條件的，以發(fā)包人為納稅人：
（一）以發(fā)包人名義對外經營；
�。ǘ┯砂l(fā)包人承擔相關法律責任。
二、不同時滿足上述兩個條件的，以承包人為納稅人。
第三條 試點納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。
應稅服務的年應征增值稅銷售額（以下稱應稅服務年銷售額）超過財政部和國家稅務總局規(guī)定標準的納稅人為一般納稅人，未超過規(guī)定標準的納稅人為小規(guī)模納稅人。
應稅服務年銷售額超過規(guī)定標準的其他個人不屬于一般納稅人；非企業(yè)性單位、不經常提供應稅服務的企業(yè)和個體工商戶可選擇按照小規(guī)模納稅人納稅。
本條是關于試點納稅人分類、劃分標準的規(guī)定。
理解本條規(guī)定應從以下四個方面來把握：
一、試點納稅人分類
按照我國現(xiàn)行增值稅的管理模式，對增值稅納稅人實行分類管理，在本次增值稅改革試點中，仍予以沿用，將試點納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。小規(guī)模納稅人與一般納稅人的劃分，以應稅服務年銷售額為標準。其計稅方法、憑證管理等方面都不同，需作區(qū)別對待。
二、試點納稅人適用小規(guī)模納稅人標準的規(guī)定
《試點有關事項的規(guī)定》明確：應稅服務年銷售額標準為500萬元（含本數(shù)）。應稅服務年銷售額超過500萬元的納稅人為一般納稅人；應稅服務年銷售額未超過500萬元的納稅人為小規(guī)模納稅人。財政部和國家稅務總局可以根據(jù)試點情況對應稅服務年銷售額標準進行調整。
應稅服務年銷售額，是指納稅人在連續(xù)不超過12個月的經營期內累計應征增值稅銷售額，含減、免稅銷售額、提供境外服務銷售額以及按規(guī)定已從銷售額中差額扣除的部分。如果該銷售額為含稅的，應按照應稅勞務的適用稅率或征收率換算為不含稅的銷售額。
三、必須認定為一般納稅人的特殊規(guī)定
《試點有關事項的規(guī)定》明確：試點地區(qū)應稅服務年銷售額未超過500萬元的原公路、內河貨物運輸業(yè)自開票納稅人，應當申請認定為一般納稅人。
四、不認定為一般納稅人的兩個特殊規(guī)定
�。ㄒ唬⿷惙⻊漳赇N售額超過規(guī)定標準的其他個人不屬于一般納稅人；
�。ǘ┓瞧髽I(yè)性單位、不經常提供應稅服務的企業(yè)和個體工商戶可選擇按照小規(guī)模納稅人納稅。
第四條 小規(guī)模納稅人會計核算健全，能夠提供準確稅務資料的，可以向主管稅務機關申請一般納稅人資格認定，成為一般納稅人。
本條所稱會計核算健全，是指能夠按照國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定設置賬簿，根據(jù)合法、有效憑證核算。
本條是關于小規(guī)模納稅人申請一般納稅人資格認定的規(guī)定。
一、小規(guī)模納稅人與一般納稅人的劃分，會計核算制度健全是一條重要標準。實踐中，很多小規(guī)模納稅人建立健全了財務會計核算制度，能夠提供準確的稅務資料，滿足了憑發(fā)票注明稅款抵扣的管理需要。這時如小規(guī)模納稅人向主管稅務機關提出申請，可認定為一般納稅人，依照一般計稅方法計算應納稅額。
二、會計核算健全，是指能夠按照國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定設置賬簿，根據(jù)合法、有效憑證核算。例如，有專業(yè)財務會計人員，能按照財務會計制度規(guī)定，設置總賬和有關明細賬進行會計核算；能準確核算增值稅銷售額、銷項稅額、進項稅額和應納稅額等；能按規(guī)定編制會計報表，真實反映企業(yè)的生產、經營狀況。
能夠準確提供稅務資料，是指能夠按照增值稅規(guī)定如實填報增值稅納稅申報表及其他稅務資料，按期申報納稅。是否做到“會計核算健全”和“能夠準確提供稅務資料”，由小規(guī)模納稅人的主管稅務機關來認定。
除上述規(guī)定外，小規(guī)模納稅人認定為一般納稅人還須具備固定經營場所等其他條件。
第五條 符合一般納稅人條件的納稅人應當向主管稅務機關申請一般納稅人資格認定。具體認定辦法由國家稅務總局制定。
除國家稅務總局另有規(guī)定外，一經認定為一般納稅人后，不得轉為小規(guī)模納稅人。
本條是關于試點增值稅一般納稅人資格認定的規(guī)定。
一、本條所稱符合一般納稅人條件，包括以下兩種情況：
�。ㄒ唬┰圏c納稅人應稅服務年銷售額超過500萬元，且不屬于《試點實施辦法》第三條規(guī)定的不認定為一般納稅人情況的；
（二）試點地區(qū)應稅服務年銷售額未超過500萬元的原公路、內河貨物運輸業(yè)自開票納稅人。
符合一般納稅人條件的試點納稅人應當向主管稅務機關申請資格認定，未申請辦理一般納稅人認定手續(xù)的，應按銷售額依照增值稅稅率計算應納稅額，不得抵扣進項稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票（包括：貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票）。
二、除國家稅務總局另有規(guī)定外，一經認定為一般納稅人后，不得轉為小規(guī)模納稅人。這項規(guī)定與現(xiàn)行增值稅一般納稅人管理模式相一致，只增加了國家稅務總局可以設定不適用上述辦法的特殊規(guī)定，但目前尚未公布相關特殊規(guī)定。
三、《試點有關事項的規(guī)定》規(guī)定：試點地區(qū)的原增值稅一般納稅人兼有應稅服務，按照規(guī)定應當申請認定一般納稅人的，不需要重新辦理一般納稅人認定手續(xù)。由主管稅務機關制作、送達《稅務事項通知書》，告知納稅人。
第六條 中華人民共和國境外（以下稱境外）的單位或者個人在境內提供應稅服務，在境內未設有經營機構的，以其代理人為增值稅扣繳義務人；在境內沒有代理人的，以接收方為增值稅扣繳義務人。
本條是關于增值稅扣繳義務人的規(guī)定。
與現(xiàn)行增值稅的征收原則不同，在境內提供應稅服務，是指應稅服務提供方或者接受方在境內。而且因現(xiàn)行海關管理對象的限制，即僅對進、出口貨物進行管理，各類勞務尚未納入海關管理范疇，對涉及跨境提供勞務的行為，將仍由稅務機關進行管理。
理解本條規(guī)定應從以下三個方面來把握：
一、境外單位或者個人在境內提供應稅服務，在境內未設有經營機構的，以其代理人為增值稅扣繳義務人。
《試點有關事項的規(guī)定》進一步明確：以境內代理人為扣繳義務人的，境內代理人和接受方的機構所在地或者居住地必須均在試點地區(qū)，否則仍按照現(xiàn)行有關規(guī)定代扣代繳營業(yè)稅。
二、境外單位或者個人在境內提供應稅服務，在境內未設有經營機構的，如果在境內沒有代理人的，以接受方為增值稅扣繳義務人。
《試點有關事項的規(guī)定》進一步明確：以接受方為扣繳義務人的，接受方機構所在地或者居住地必須在試點地區(qū)，否則仍按照現(xiàn)行有關規(guī)定代扣代繳營業(yè)稅。
三、理解本條規(guī)定的扣繳義務人時需要注意，其前提是境外單位或者個人在境內沒有設立經營機構，如果設立了經營機構，應以其經營機構為增值稅納稅人，就不存在扣繳義務人的問題。
第七條 兩個或者兩個以上的試點納稅人，經財政部和國家稅務總局批準可以視為一個納稅人合并納稅。具體辦法由財政部和國家稅務總局另行制定。
本條是對兩個或者兩個以上的試點納稅人，可以視為一個試點納稅人合并納稅的規(guī)定。
合并納稅的批準主體是財政部和國家稅務總局。具體辦法將由財政部和國家稅務總局另行制定。依據(jù)這一規(guī)定，財政部和國家稅務總局下發(fā)了《總機構試點納稅人增值稅計算繳納暫行辦法》（以下簡稱《暫行辦法》），并批準中國東方航空公司及其分支機構自2012年1月1日起按照上述辦法計算繳納增值稅（）。《暫行辦法》主要是解決營業(yè)稅改征增值稅試點期間總機構試點納稅人繳納增值稅問題。例如：公司總部在試點地區(qū)，并在試點地區(qū)以外的其它省、市設有分公司和子公司，不屬于試點范圍，造成了該公司改征增值稅后的進銷項不均衡問題，即：購買設備等費用大多發(fā)生在總部，進項稅額大部分留在總部，而應稅服務的業(yè)務分布在分公司和子公司，造成了進銷項不均衡問題。為此，《暫行辦法》明確該公司準予將其分公司和子公司的業(yè)務匯總到公司總部納稅，具體辦法是：
一、公司總部、及其分公司、子公司均認定為增值稅一般納稅人；
二、公司的各分公司、子公司均按照現(xiàn)行規(guī)定在所在地繳納增值稅或營業(yè)稅，并將各自銷售額（或營業(yè)額）、進項稅額及應納稅額（包括增值稅、營業(yè)稅）通過傳遞單傳至總部；
三、公司總部將全部收入匯總后計算銷項稅額，減除匯總的全部進項稅額后形成總的增值稅應納稅額，再將各分公司、子公司匯總的應納稅額（包括增值稅、營業(yè)稅）作為已交稅金予以扣減后，形成總部的增值稅應納稅額。 |
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