第一章 納稅人和扣繳義務(wù)人
第一條 在中華人民共和國境內(nèi)（以下稱境內(nèi)）提供交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)（以下稱應稅服務(wù)）的單位和個人，為增值稅納稅人。納稅人提供應稅服務(wù)，應當按照本辦法繳納增值稅，不再繳納營業(yè)稅。
單位，是指企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會團體及其他單位。
個人，是指個體工商戶和其他個人。
本條是關(guān)于納稅人和征收范圍的基本規(guī)定。
納稅人即交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅的試點納稅人（以下簡稱試點納稅人），是指按照《交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》（以下簡稱《試點實施辦法》）的有關(guān)規(guī)定繳納增值稅的納稅人。
一、試點納稅人范圍的界定：
試點納稅人應當是試點地區(qū)內(nèi)的單位和個人，以及向試點地區(qū)內(nèi)的單位和個人提供應稅服務(wù)的境外單位和個人。試點地區(qū)指國家明確的試點區(qū)域，包括上海、北京、廣東、江蘇、安徽等8個省市地區(qū)。
二、“單位”和“個人”范圍的界定：
�。ㄒ唬皢挝弧卑ǎ浩髽I(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會團體及其他單位。
�。ǘ皞�人”包括：個體工商戶和其他個人。其他個人是指除了個體工商戶外的自然人。
�。ㄈ皢挝弧焙汀皞�體工商戶”的機構(gòu)所在地應當在試點地區(qū)內(nèi)，即在在試點地區(qū)辦理稅務(wù)登記的單位和個體工商戶； 其他個人的居住地應當在試點地區(qū)內(nèi)。
三、試點地區(qū)油氣田企業(yè)提供應稅服務(wù)的納稅規(guī)定：
按照《交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)事項的規(guī)定》（以下簡稱《試點有關(guān)事項的規(guī)定》）規(guī)定：試點地區(qū)的油氣田企業(yè)提供應稅服務(wù)，應當按照《試點實施辦法》繳納增值稅，不再執(zhí)行《油氣田企業(yè)增值稅管理辦法》（）。
四、對“境內(nèi)”概念的理解和掌握，應依照《試點實施辦法》第十條的相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。
第二條 單位以承包、承租、掛靠方式經(jīng)營的，承包人、承租人、掛靠人（以下稱承包人）以發(fā)包人、出租人、被掛靠人（以下稱發(fā)包人）名義對外經(jīng)營并由發(fā)包人承擔相關(guān)法律責任的，以該發(fā)包人為納稅人；否則，以承包人為納稅人。
本條是關(guān)于采用承包、承租、掛靠經(jīng)營方式下，納稅人的界定。分為如下兩種情況：
一、同時滿足以下兩個條件的，以發(fā)包人為納稅人：
�。ㄒ唬┮园l(fā)包人名義對外經(jīng)營；
�。ǘ┯砂l(fā)包人承擔相關(guān)法律責任。
二、不同時滿足上述兩個條件的，以承包人為納稅人。
第三條 試點納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。
應稅服務(wù)的年應征增值稅銷售額（以下稱應稅服務(wù)年銷售額）超過財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定標準的納稅人為一般納稅人，未超過規(guī)定標準的納稅人為小規(guī)模納稅人。
應稅服務(wù)年銷售額超過規(guī)定標準的其他個人不屬于一般納稅人；非企業(yè)性單位、不經(jīng)常提供應稅服務(wù)的企業(yè)和個體工商戶可選擇按照小規(guī)模納稅人納稅。
本條是關(guān)于試點納稅人分類、劃分標準的規(guī)定。
理解本條規(guī)定應從以下四個方面來把握：
一、試點納稅人分類
按照我國現(xiàn)行增值稅的管理模式，對增值稅納稅人實行分類管理，在本次增值稅改革試點中，仍予以沿用，將試點納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。小規(guī)模納稅人與一般納稅人的劃分，以應稅服務(wù)年銷售額為標準。其計稅方法、憑證管理等方面都不同，需作區(qū)別對待。
二、試點納稅人適用小規(guī)模納稅人標準的規(guī)定
《試點有關(guān)事項的規(guī)定》明確：應稅服務(wù)年銷售額標準為500萬元（含本數(shù)）。應稅服務(wù)年銷售額超過500萬元的納稅人為一般納稅人；應稅服務(wù)年銷售額未超過500萬元的納稅人為小規(guī)模納稅人。財政部和國家稅務(wù)總局可以根據(jù)試點情況對應稅服務(wù)年銷售額標準進行調(diào)整。
應稅服務(wù)年銷售額，是指納稅人在連續(xù)不超過12個月的經(jīng)營期內(nèi)累計應征增值稅銷售額，含減、免稅銷售額、提供境外服務(wù)銷售額以及按規(guī)定已從銷售額中差額扣除的部分。如果該銷售額為含稅的，應按照應稅勞務(wù)的適用稅率或征收率換算為不含稅的銷售額。
三、必須認定為一般納稅人的特殊規(guī)定
《試點有關(guān)事項的規(guī)定》明確：試點地區(qū)應稅服務(wù)年銷售額未超過500萬元的原公路、內(nèi)河貨物運輸業(yè)自開票納稅人，應當申請認定為一般納稅人。
四、不認定為一般納稅人的兩個特殊規(guī)定
（一）應稅服務(wù)年銷售額超過規(guī)定標準的其他個人不屬于一般納稅人；
（二）非企業(yè)性單位、不經(jīng)常提供應稅服務(wù)的企業(yè)和個體工商戶可選擇按照小規(guī)模納稅人納稅。
第四條 小規(guī)模納稅人會計核算健全，能夠提供準確稅務(wù)資料的，可以向主管稅務(wù)機關(guān)申請一般納稅人資格認定，成為一般納稅人。
本條所稱會計核算健全，是指能夠按照國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定設(shè)置賬簿，根據(jù)合法、有效憑證核算。
本條是關(guān)于小規(guī)模納稅人申請一般納稅人資格認定的規(guī)定。
一、小規(guī)模納稅人與一般納稅人的劃分，會計核算制度健全是一條重要標準。實踐中，很多小規(guī)模納稅人建立健全了財務(wù)會計核算制度，能夠提供準確的稅務(wù)資料，滿足了憑發(fā)票注明稅款抵扣的管理需要。這時如小規(guī)模納稅人向主管稅務(wù)機關(guān)提出申請，可認定為一般納稅人，依照一般計稅方法計算應納稅額。
二、會計核算健全，是指能夠按照國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定設(shè)置賬簿，根據(jù)合法、有效憑證核算。例如，有專業(yè)財務(wù)會計人員，能按照財務(wù)會計制度規(guī)定，設(shè)置總賬和有關(guān)明細賬進行會計核算；能準確核算增值稅銷售額、銷項稅額、進項稅額和應納稅額等；能按規(guī)定編制會計報表，真實反映企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營狀況。
能夠準確提供稅務(wù)資料，是指能夠按照增值稅規(guī)定如實填報增值稅納稅申報表及其他稅務(wù)資料，按期申報納稅。是否做到“會計核算健全”和“能夠準確提供稅務(wù)資料”，由小規(guī)模納稅人的主管稅務(wù)機關(guān)來認定。
除上述規(guī)定外，小規(guī)模納稅人認定為一般納稅人還須具備固定經(jīng)營場所等其他條件。
第五條 符合一般納稅人條件的納稅人應當向主管稅務(wù)機關(guān)申請一般納稅人資格認定。具體認定辦法由國家稅務(wù)總局制定。
除國家稅務(wù)總局另有規(guī)定外，一經(jīng)認定為一般納稅人后，不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。
本條是關(guān)于試點增值稅一般納稅人資格認定的規(guī)定。
一、本條所稱符合一般納稅人條件，包括以下兩種情況：
�。ㄒ唬┰圏c納稅人應稅服務(wù)年銷售額超過500萬元，且不屬于《試點實施辦法》第三條規(guī)定的不認定為一般納稅人情況的；
�。ǘ┰圏c地區(qū)應稅服務(wù)年銷售額未超過500萬元的原公路、內(nèi)河貨物運輸業(yè)自開票納稅人。
符合一般納稅人條件的試點納稅人應當向主管稅務(wù)機關(guān)申請資格認定，未申請辦理一般納稅人認定手續(xù)的，應按銷售額依照增值稅稅率計算應納稅額，不得抵扣進項稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票（包括：貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票）。
二、除國家稅務(wù)總局另有規(guī)定外，一經(jīng)認定為一般納稅人后，不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。這項規(guī)定與現(xiàn)行增值稅一般納稅人管理模式相一致，只增加了國家稅務(wù)總局可以設(shè)定不適用上述辦法的特殊規(guī)定，但目前尚未公布相關(guān)特殊規(guī)定。
三、《試點有關(guān)事項的規(guī)定》規(guī)定：試點地區(qū)的原增值稅一般納稅人兼有應稅服務(wù)，按照規(guī)定應當申請認定一般納稅人的，不需要重新辦理一般納稅人認定手續(xù)。由主管稅務(wù)機關(guān)制作、送達《稅務(wù)事項通知書》，告知納稅人。
第六條 中華人民共和國境外（以下稱境外）的單位或者個人在境內(nèi)提供應稅服務(wù)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機構(gòu)的，以其代理人為增值稅扣繳義務(wù)人；在境內(nèi)沒有代理人的，以接收方為增值稅扣繳義務(wù)人。
本條是關(guān)于增值稅扣繳義務(wù)人的規(guī)定。
與現(xiàn)行增值稅的征收原則不同，在境內(nèi)提供應稅服務(wù)，是指應稅服務(wù)提供方或者接受方在境內(nèi)。而且因現(xiàn)行海關(guān)管理對象的限制，即僅對進、出口貨物進行管理，各類勞務(wù)尚未納入海關(guān)管理范疇，對涉及跨境提供勞務(wù)的行為，將仍由稅務(wù)機關(guān)進行管理。
理解本條規(guī)定應從以下三個方面來把握：
一、境外單位或者個人在境內(nèi)提供應稅服務(wù)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機構(gòu)的，以其代理人為增值稅扣繳義務(wù)人。
《試點有關(guān)事項的規(guī)定》進一步明確：以境內(nèi)代理人為扣繳義務(wù)人的，境內(nèi)代理人和接受方的機構(gòu)所在地或者居住地必須均在試點地區(qū)，否則仍按照現(xiàn)行有關(guān)規(guī)定代扣代繳營業(yè)稅。
二、境外單位或者個人在境內(nèi)提供應稅服務(wù)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機構(gòu)的，如果在境內(nèi)沒有代理人的，以接受方為增值稅扣繳義務(wù)人。
《試點有關(guān)事項的規(guī)定》進一步明確：以接受方為扣繳義務(wù)人的，接受方機構(gòu)所在地或者居住地必須在試點地區(qū)，否則仍按照現(xiàn)行有關(guān)規(guī)定代扣代繳營業(yè)稅。
三、理解本條規(guī)定的扣繳義務(wù)人時需要注意，其前提是境外單位或者個人在境內(nèi)沒有設(shè)立經(jīng)營機構(gòu)，如果設(shè)立了經(jīng)營機構(gòu)，應以其經(jīng)營機構(gòu)為增值稅納稅人，就不存在扣繳義務(wù)人的問題。
第七條 兩個或者兩個以上的試點納稅人，經(jīng)財政部和國家稅務(wù)總局批準可以視為一個納稅人合并納稅。具體辦法由財政部和國家稅務(wù)總局另行制定。
本條是對兩個或者兩個以上的試點納稅人，可以視為一個試點納稅人合并納稅的規(guī)定。
合并納稅的批準主體是財政部和國家稅務(wù)總局。具體辦法將由財政部和國家稅務(wù)總局另行制定。依據(jù)這一規(guī)定，財政部和國家稅務(wù)總局下發(fā)了《總機構(gòu)試點納稅人增值稅計算繳納暫行辦法》（以下簡稱《暫行辦法》），并批準中國東方航空公司及其分支機構(gòu)自2012年1月1日起按照上述辦法計算繳納增值稅（）�！稌盒修k法》主要是解決營業(yè)稅改征增值稅試點期間總機構(gòu)試點納稅人繳納增值稅問題。例如：公司總部在試點地區(qū)，并在試點地區(qū)以外的其它省、市設(shè)有分公司和子公司，不屬于試點范圍，造成了該公司改征增值稅后的進銷項不均衡問題，即：購買設(shè)備等費用大多發(fā)生在總部，進項稅額大部分留在總部，而應稅服務(wù)的業(yè)務(wù)分布在分公司和子公司，造成了進銷項不均衡問題。為此，《暫行辦法》明確該公司準予將其分公司和子公司的業(yè)務(wù)匯總到公司總部納稅，具體辦法是：
一、公司總部、及其分公司、子公司均認定為增值稅一般納稅人；
二、公司的各分公司、子公司均按照現(xiàn)行規(guī)定在所在地繳納增值稅或營業(yè)稅，并將各自銷售額（或營業(yè)額）、進項稅額及應納稅額（包括增值稅、營業(yè)稅）通過傳遞單傳至總部；
三、公司總部將全部收入?yún)R總后計算銷項稅額，減除匯總的全部進項稅額后形成總的增值稅應納稅額，再將各分公司、子公司匯總的應納稅額（包括增值稅、營業(yè)稅）作為已交稅金予以扣減后，形成總部的增值稅應納稅額。 |
關(guān)于我們
新聞專題
廣東省國稅逐條解讀“營改增”試點實施辦法
桂公網(wǎng)安備 45010302000209號
