2011年10月，南方某市國稅局稽查局檢查人員在對某機(jī)械制造有限公司進(jìn)行稅務(wù)檢查時，發(fā)現(xiàn)該公司在2010年企業(yè)所得稅匯繳過程中，錯誤劃分了征稅收入與不征收入，少記征稅收入167.12萬元，2010年2月，公司購進(jìn)的固定資產(chǎn)，在未取得固定資產(chǎn)發(fā)票的前提下，估價記入固定資產(chǎn)賬戶，按月計提折舊進(jìn)入“制造費用”，至匯繳期結(jié)束仍未取得發(fā)票；用非正式憑證將企業(yè)發(fā)生的費用記入“管理費用”等，檢查人員調(diào)增其應(yīng)納稅所得額81.23萬元。結(jié)果該公司補繳企業(yè)所得稅62.09萬元，繳納滯納金4.19萬元，補繳企業(yè)所得稅和罰款合計128.37萬元。
此案的根源，是企業(yè)辦稅人員在企業(yè)所得稅匯算清繳工作中對政策理解不透和工作疏忽大意所致，但卻給企業(yè)造成了不必要的經(jīng)濟(jì)損失。透過此案，筆者認(rèn)為納稅人在企業(yè)所得稅匯算清繳工作中應(yīng)當(dāng)把握好“四關(guān)”：
其一，要把握好收入申報關(guān)。企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項扣除以及允許彌補的以前年度虧損后的余額為應(yīng)納稅所得額，應(yīng)納稅所得額是計算企業(yè)所得稅的唯一依據(jù)。企業(yè)經(jīng)營收入總額包括征稅收入、免稅收入和不征稅收入，因此對收入總額中各項收入的正確劃分顯得尤為重要。對征稅收入中特殊收入（如租金收入、債務(wù)重組收入）的確認(rèn)時間應(yīng)嚴(yán)格按相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。對不征稅收入應(yīng)當(dāng)檢查其是否屬于財政撥款、依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)收費、政府性基金和國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入；對“財政撥款”中企業(yè)從縣級以上各級人民政府財政部門及其部門取得的財政性資金，是否同時符合“企業(yè)能夠提供規(guī)定資金專項用途的資金撥付文件、企業(yè)對該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨進(jìn)行核算……”等四個條件，否則不可以作為不征稅收入在企業(yè)收入總額中減除。
同時，企業(yè)所得稅實行核定征收的企業(yè)，其收入總額應(yīng)當(dāng)大于或等于增值稅和營業(yè)稅應(yīng)稅銷售收入之和，它不僅包括主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入，還包括營業(yè)外收入、利息收入、無法支付和不需支付的往來款項等等。對免稅收入，檢查其是否屬于國債利息收入、符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益等，確保征稅收入、免稅收入、不征稅收入劃分準(zhǔn)確。
其二，要把握好各項費用扣除關(guān)。企業(yè)實際發(fā)生的與收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。因此對各項扣除的標(biāo)準(zhǔn)和范圍應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照是否與取得收入直接相關(guān)、是否符合生產(chǎn)經(jīng)營活動常規(guī)進(jìn)行把關(guān)，凡不符合扣除范圍和標(biāo)準(zhǔn)的決不能在稅前扣除。如：企業(yè)年度終了“預(yù)提費用”科目賬戶有余額的，檢查其是否符合預(yù)提費用核算范圍，凡符合核算范圍的是否在企業(yè)所得稅匯繳期內(nèi)實際支付；企業(yè)固定資產(chǎn)投入使用后，由于工程款項尚未結(jié)清未取得全額發(fā)票的，企業(yè)暫按合同規(guī)定的金額計入固定資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)計提了折舊，此固定資產(chǎn)在投入使用后12個月內(nèi)仍未取得發(fā)票的是否進(jìn)行納稅調(diào)整；對“應(yīng)付職工薪酬”賬戶年終有余額的，企業(yè)在匯算清繳期內(nèi)是否全部發(fā)放，發(fā)放后仍有余額的是否進(jìn)行調(diào)整；企業(yè)“存貨”賬戶年終余額與實際盤點后實物金額不一致時是否及時進(jìn)行賬務(wù)處理等等。
其三，要把握好涉稅事項報批、備案關(guān)。今年是新《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》實施后企業(yè)所得稅匯算清繳的第一年，有關(guān)資產(chǎn)損失的報批程序有了較大的變化，如對企業(yè)在正常經(jīng)營管理活動中，按照公允價格銷售、轉(zhuǎn)讓、變賣非貨幣資產(chǎn)的損失、企業(yè)各項存貨發(fā)生的正常損耗等實行清單申報，除上述清單申報以外的損失，應(yīng)以專項申報方式向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報扣除。因此，納稅人應(yīng)當(dāng)對照企業(yè)實際情況逐項檢查，按時申報，否則不予稅前扣除。另外，對應(yīng)當(dāng)進(jìn)行企業(yè)所得稅減免稅備案項目的，如企業(yè)發(fā)生的研發(fā)費用加計扣除、安置殘疾人員及國家鼓勵安置的其他就業(yè)人員所支付的工資加計扣除以及作為免稅收入申報稅前扣除的國債利息收入、符合條件的居民企業(yè)之間的股息紅利等權(quán)益性投資收益等，都必須在稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的時間內(nèi)備案。只有把握好稅前扣除報批、備案關(guān)，才能有效防范稅務(wù)風(fēng)險。
其四，要把握好匯繳資料填報關(guān)。一年一度企業(yè)所得稅匯繳資料的填報是年度企業(yè)所得稅匯繳工作的重要環(huán)節(jié)，填報質(zhì)量的好壞直接影響到企業(yè)所得稅的匯繳質(zhì)量。因此，納稅人務(wù)必把握好匯繳資料填報這一關(guān)。納稅人應(yīng)當(dāng)將填好的企業(yè)所得稅年度納稅申報表（主表）紙質(zhì)草表與所屬十一附表相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行核對，做到表間數(shù)據(jù)一致；將主表及附表與企業(yè)年度資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行核對，做到主表及附表與財務(wù)報表間數(shù)據(jù)相符；將主表及其附表與稅務(wù)事務(wù)所等中介機(jī)構(gòu)出具的鑒證報告數(shù)據(jù)進(jìn)行核對，及時調(diào)整應(yīng)當(dāng)調(diào)增或調(diào)減的項目。
同時，企業(yè)應(yīng)核對填好的企業(yè)所得稅年度納稅申報表紙質(zhì)報表與網(wǎng)上申報系統(tǒng)中錄入數(shù)據(jù)，有無多錄、少錄、錯錄現(xiàn)象，如有應(yīng)及時糾正。數(shù)據(jù)核對完畢再進(jìn)行網(wǎng)上申報或上門申報。對企業(yè)即將上報給稅務(wù)機(jī)關(guān)的企業(yè)所得稅年度納稅申報表、匯繳資料封面、匯繳情況說明、匯繳資料清單等填寫情況進(jìn)行檢查，數(shù)據(jù)有無漏填、錯填，企業(yè)公章、法人印章、財務(wù)負(fù)責(zé)人簽章等是否齊全，確保企業(yè)所得稅匯繳資料填報萬無一失。
作者單位：江蘇省如皋市國稅局
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所得稅匯繳中納稅人應(yīng)把握好“四關(guān)”
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