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　　3年前，王進(jìn)就發(fā)現(xiàn)企業(yè)所得稅匯算清繳中問(wèn)題成堆，但憑借一己之力很難將這些問(wèn)題一一研究清楚，并給予客戶確切的咨詢意見，便邀請(qǐng)部分在京的稅務(wù)師事務(wù)所共同研討。但是，由于每年匯算清繳中出現(xiàn)的難點(diǎn)問(wèn)題在政策層面上一直沒有得到很好的解決，很多企業(yè)在具體業(yè)務(wù)處理時(shí)舉棋不定，有時(shí)就因?yàn)橐粋�(gè)小政策沒有明確，導(dǎo)致企業(yè)上千萬(wàn)元甚至上億元的稅款不知如何繳納，既增加了企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，也增加了稅務(wù)中介的執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。

　　無(wú)償劃轉(zhuǎn)：繳稅與否應(yīng)該明晰

　　在當(dāng)天的研討會(huì)上，北京市9家稅務(wù)師事務(wù)所負(fù)責(zé)人，近30名注冊(cè)稅務(wù)師共聚一堂，研討2011年度企業(yè)所得稅匯算清繳中出現(xiàn)的120個(gè)難點(diǎn)問(wèn)題。其中，國(guó)有企業(yè)資產(chǎn)無(wú)償劃轉(zhuǎn)的涉稅問(wèn)題被列為第一個(gè)。

　　據(jù)了解，無(wú)償劃轉(zhuǎn)是國(guó)有資產(chǎn)管理領(lǐng)域的專屬名詞，指國(guó)有企業(yè)或部門因重組兼并或撤銷等業(yè)務(wù)需要，將國(guó)有資產(chǎn)在不同企業(yè)部門間調(diào)配，但并不給調(diào)出方支付任何代價(jià)的行為。這種特殊的國(guó)有產(chǎn)權(quán)流轉(zhuǎn)方式，因?yàn)槭欠鞘袌?chǎng)、無(wú)對(duì)價(jià)的，且與有償轉(zhuǎn)讓方式相比，可以減輕企業(yè)稅負(fù)，因而被國(guó)有企業(yè)廣泛使用。但值得注意的是，這里所謂的“減輕企業(yè)稅負(fù)”，只是國(guó)資委和國(guó)有企業(yè)一廂情愿的看法。他們認(rèn)為，國(guó)有企業(yè)的資產(chǎn)都是國(guó)有的，稅收征收后也是要上繳國(guó)家的，征收資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)中產(chǎn)生的稅收沒有意義。更何況，國(guó)有企業(yè)只有根據(jù)國(guó)家發(fā)展規(guī)劃或者主管部門的指令進(jìn)行重組時(shí)，才會(huì)將資產(chǎn)無(wú)償劃轉(zhuǎn)，并不是企業(yè)自己的行為。如果要求企業(yè)將資產(chǎn)無(wú)償劃轉(zhuǎn)的同時(shí)還要納稅，是不合理的。

　　但是，目前各地稅務(wù)機(jī)關(guān)卻并不這么認(rèn)為。理由是：稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)法的依據(jù)是稅法，只要符合稅法規(guī)定，就要依法征稅，國(guó)有企業(yè)資產(chǎn)的無(wú)償劃轉(zhuǎn)同樣如此。至于合理不合理，那是另外一回事。企業(yè)可以要求有關(guān)部門修改稅法，但在稅法修改以前，并不能以“不合理”為由拒絕納稅。更何況，無(wú)償劃轉(zhuǎn)并不僅僅存在于國(guó)有企業(yè)，也存在于其他企業(yè)，僅僅對(duì)國(guó)有企業(yè)無(wú)償劃轉(zhuǎn)不征稅有失公平，不利于建立公平的社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序。

　　基于此，各地稅務(wù)機(jī)關(guān)普遍認(rèn)為，根據(jù)我國(guó)企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例和《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2008]828號(hào)）的規(guī)定，法人企業(yè)間雖是無(wú)償劃撥資產(chǎn)，但資產(chǎn)的所有權(quán)已經(jīng)發(fā)生了轉(zhuǎn)移，應(yīng)當(dāng)視同銷售，按公允價(jià)值確認(rèn)視同銷售收入，并以此計(jì)算資產(chǎn)處置所得或損失�；蛘邞�(yīng)該將無(wú)償劃轉(zhuǎn)認(rèn)定為資產(chǎn)捐贈(zèng)，劃出方如不符合公益性捐贈(zèng)條件，不能在稅前扣除。劃入方視同接受捐贈(zèng)，需將劃入資產(chǎn)金額并入當(dāng)年所得申報(bào)納稅。

　　其實(shí)，除了企業(yè)所得稅外，無(wú)償劃轉(zhuǎn)還涉及增值稅、營(yíng)業(yè)稅、土地增值稅、契稅、印花稅等多個(gè)稅種。盡管目前企業(yè)尤其是國(guó)有企業(yè)資產(chǎn)無(wú)償劃轉(zhuǎn)已經(jīng)非常普遍，但是目前仍沒有一個(gè)全面而系統(tǒng)的政策，只有針對(duì)個(gè)別企業(yè)，涉及個(gè)別稅種的個(gè)案批復(fù)。其他企業(yè)則在實(shí)際業(yè)務(wù)中左顧右盼，舉棋不定。據(jù)透露，由于稅企雙方認(rèn)識(shí)不統(tǒng)一，目前全國(guó)2000多家上市公司中，就資產(chǎn)無(wú)償劃轉(zhuǎn)繳納稅款的企業(yè)寥寥無(wú)幾。盡管如此，各地稅務(wù)機(jī)關(guān)堅(jiān)持表示：我們不是不征稅，只是現(xiàn)在沒有征而已。

　　北京國(guó)嘉祥稅務(wù)師事務(wù)所總經(jīng)理翟杰認(rèn)為，嚴(yán)格執(zhí)行稅法對(duì)無(wú)償劃轉(zhuǎn)征稅，會(huì)增加企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，阻礙國(guó)有企業(yè)重組，最終會(huì)影響國(guó)家總體規(guī)劃。同時(shí)，在實(shí)際操作過(guò)程中，由于資產(chǎn)無(wú)償劃轉(zhuǎn)一般是按賬面價(jià)值進(jìn)行的，而稅收上對(duì)非貨幣性資產(chǎn)捐贈(zèng)需按照資產(chǎn)的公允價(jià)值確認(rèn)收入，公允價(jià)值又不易取得，無(wú)形中增加了征納雙方的困難�！凹幢阋�征稅，也應(yīng)制定更為詳細(xì)的政策。”翟杰說(shuō)。

　　鑒于有關(guān)各方意見分歧較大，與會(huì)專家呼吁，有關(guān)部門應(yīng)該深入研究企業(yè)資產(chǎn)無(wú)償劃轉(zhuǎn)涉及的稅收政策問(wèn)題，盡快出臺(tái)全面、系統(tǒng)的政策文件，以彌合稅企分歧，在方便稅收征管的同時(shí)掃除企業(yè)重組的政策障礙，減少企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，也使國(guó)家相關(guān)的經(jīng)濟(jì)戰(zhàn)略得以更好地實(shí)現(xiàn)。

　　以票控稅：內(nèi)涵可以再豐富一些

　　除了無(wú)償劃轉(zhuǎn)，以票控稅也是與會(huì)專家討論的重點(diǎn)。大家普遍認(rèn)為，以票控稅是稅務(wù)機(jī)關(guān)長(zhǎng)期以來(lái)在稅收征管中堅(jiān)持的重要理念，在廣大稅務(wù)人員腦海中根深蒂固。但是在實(shí)踐中，很多情況下企業(yè)繳稅時(shí)是無(wú)法提供發(fā)票的，如果將發(fā)票作為所有交易行為的唯一有效證據(jù)，就會(huì)出現(xiàn)一些棘手的問(wèn)題。

　　最常見的一種情況就是丟失發(fā)票。比如，A公司不慎將一張購(gòu)買建材的北京增值稅普通發(fā)票丟失，A公司與建材公司之間已簽訂銷售合同，并且A公司有付款憑單。在2011年度匯算清繳時(shí)，為了及時(shí)將這筆費(fèi)用在企業(yè)所得稅前扣除，A公司將建材公司出具的發(fā)票記賬聯(lián)的復(fù)印件并加蓋其發(fā)票專用章作為憑證，但稅務(wù)機(jī)關(guān)并不認(rèn)可企業(yè)將復(fù)印件作為有效憑證的做法。

　　“前不久，我們的一個(gè)客戶將2000多萬(wàn)元的普通發(fā)票丟失，雖然有證據(jù)表明交易的真實(shí)性，但稅務(wù)機(jī)關(guān)仍舊認(rèn)為這筆費(fèi)用不能稅前扣除�！北本┖楹Ｃ髦槎悇�(wù)師事務(wù)所總經(jīng)理郭洪榮說(shuō)。他表示，《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》已經(jīng)明確了納稅人丟失增值稅專用發(fā)票的處理辦法，但是納稅人丟失普通發(fā)票如何處理，至今沒有明確。企業(yè)取得的普通發(fā)票一旦丟失，在無(wú)法補(bǔ)開的情況下，發(fā)票上載明的費(fèi)用就無(wú)法稅前扣除。當(dāng)發(fā)票金額較大時(shí)，對(duì)企業(yè)影響很大。

　　不過(guò)，企業(yè)業(yè)務(wù)真實(shí)發(fā)生，在無(wú)法取得發(fā)票的情況下，將相關(guān)費(fèi)用在稅前扣除已經(jīng)得到了個(gè)別地方稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可。但這種認(rèn)可有一個(gè)前提條件，那就是必須經(jīng)過(guò)法院調(diào)查并判決。比如，A企業(yè)與B企業(yè)簽訂了一份合同，由B企業(yè)向其提供服務(wù)并按進(jìn)度分期支付費(fèi)用。后因兩企業(yè)發(fā)生糾紛，致使部分款項(xiàng)雖已支付但未完全取得發(fā)票。后A企業(yè)將B企業(yè)訴訟至法院，要求B企業(yè)提供已支付款項(xiàng)的剩余發(fā)票并完成合同。經(jīng)過(guò)法院審理后，判定B企業(yè)開具發(fā)票并繼續(xù)履行合同。但B企業(yè)一直未履行法院判決。由于目前仍未找到B企業(yè)法定代表人及相關(guān)責(zé)任人，法院也無(wú)法強(qiáng)制執(zhí)行。

　　對(duì)此，北京久益華瑞稅務(wù)師事務(wù)所總經(jīng)理孫文武表示：“法院的判決比一紙發(fā)票更能證明交易的真實(shí)性�！睂O文武提出，應(yīng)該進(jìn)一步豐富以票控稅的內(nèi)涵，將“票”的內(nèi)涵拓展到能夠證明交易真實(shí)性的所有票據(jù)或者證據(jù)鏈�！爱�(dāng)然，這需要統(tǒng)籌兼顧納稅人的負(fù)擔(dān)和稅務(wù)機(jī)關(guān)的征管便利性，制定專門的管理辦法�！北本┙鹑A融稅務(wù)師事務(wù)所總經(jīng)理王培說(shuō)。

　　涉及個(gè)人福利的條款應(yīng)該更透明

　　記者了解到，在2011年度的匯算清繳中，涉及企業(yè)員工個(gè)人福利的稅收政策問(wèn)題顯得十分突出。王進(jìn)表示，在近年物價(jià)接連上漲和部分行業(yè)員工個(gè)人收入增加有限的情況下，涉及員工個(gè)人福利的稅收政策很容易撥動(dòng)公眾的敏感神經(jīng)。而近年來(lái)“月餅稅”等涉及企業(yè)員工個(gè)人福利的稅收政策之所以成為社會(huì)熱點(diǎn)話題，與政策本身不夠細(xì)致、不夠透明有著直接的關(guān)系。

　　以報(bào)銷通信費(fèi)為例，相關(guān)的稅收政策就存在不少爭(zhēng)議。在實(shí)踐中，根據(jù)手機(jī)（或電話）歸屬，企業(yè)為員工報(bào)銷通信費(fèi)一般分為兩種情況。一種是手機(jī)（或電話）歸企業(yè)所有，員工只有使用權(quán)。比如，某知名餐飲企業(yè)為了防止員工離職后將客戶資源帶走，企業(yè)統(tǒng)一購(gòu)買手機(jī)和電話卡后分發(fā)給員工，并且統(tǒng)一支付所有手機(jī)的通信費(fèi)。為節(jié)約成本，公司同時(shí)規(guī)定，員工只能在跟工作有關(guān)的事項(xiàng)上使用公司統(tǒng)一購(gòu)買的手機(jī)和電話卡，并有相關(guān)的制度確保每個(gè)員工能做到這一點(diǎn)。在這種情況下，該企業(yè)就可以將通信費(fèi)作為正常的經(jīng)營(yíng)費(fèi)用全部稅前扣除，而且沒有任何爭(zhēng)議。

　　爭(zhēng)議出現(xiàn)在另外一種情況下，即手機(jī)（或電話）歸員工個(gè)人所有，員工按照級(jí)別每月限額報(bào)銷，或者企業(yè)統(tǒng)一購(gòu)買充值卡然后按照員工級(jí)別發(fā)放。這也是大部分企業(yè)為員工報(bào)銷通信費(fèi)的普遍模式。

　　王進(jìn)表示，按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2009]3號(hào)，以下簡(jiǎn)稱3號(hào)文件）的規(guī)定，個(gè)人報(bào)銷的通信費(fèi)未列入職工福利費(fèi)的范圍，因此其不能計(jì)入企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出從稅前扣除。個(gè)人報(bào)銷的通信費(fèi)，其通信工具的所有者為個(gè)人，發(fā)生的通信費(fèi)無(wú)法分清是用于個(gè)人使用還是用于企業(yè)經(jīng)營(yíng)，不能判斷其支出是否與企業(yè)的收入有關(guān)，因此應(yīng)作為與企業(yè)收入無(wú)關(guān)的支出，不予稅前扣除。

　　不過(guò)，與會(huì)稅務(wù)專家對(duì)此有不同的看法。有人認(rèn)為，3號(hào)文件中雖然并未列舉企業(yè)給員工報(bào)銷的通信費(fèi)屬于職工福利費(fèi)，但該項(xiàng)費(fèi)用應(yīng)屬于為員工生活等所發(fā)放的各項(xiàng)非貨幣性福利，因此，企業(yè)為員工報(bào)銷的通信費(fèi)應(yīng)作為職工福利費(fèi)，調(diào)入職工福利費(fèi)進(jìn)行納稅調(diào)整；還有人認(rèn)為，企業(yè)員工的手機(jī)并不僅僅是個(gè)人使用，實(shí)際上還經(jīng)常用于工作，比如與客戶、領(lǐng)導(dǎo)、同事等工作的聯(lián)系，因此，通信費(fèi)應(yīng)屬于員工發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)直接相關(guān)的費(fèi)用，可直接在稅前扣除。

　　據(jù)了解，由于通信費(fèi)還涉及個(gè)人所得稅，因此通信費(fèi)如何報(bào)銷，也很受企業(yè)員工的關(guān)注。在這方面，各地掌握的標(biāo)準(zhǔn)各有差異。其中，北京市地稅局掌握的基本原則是：如果是因公需要，企業(yè)為員工個(gè)人通信工具報(bào)銷通信費(fèi)，無(wú)論是實(shí)報(bào)實(shí)銷還是限額實(shí)報(bào)實(shí)銷，都可不并入當(dāng)月工資、薪金征收個(gè)人所得稅；如果不是因公需要，或是以現(xiàn)金形式發(fā)放的通信補(bǔ)貼，則要并入員工當(dāng)月的工資、薪金，征收個(gè)人所得稅。

　　除了通信費(fèi)，目前涉及企業(yè)員工個(gè)人福利的企業(yè)所得稅政策中，目前尚有不少不明確或者存在較大爭(zhēng)議的問(wèn)題。比如，母公司對(duì)下屬控股公司高管采取股權(quán)激勵(lì)措施，相關(guān)費(fèi)用能否稅前扣除；按照企業(yè)所得稅法的規(guī)定，特殊工種的商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)可以稅前扣除，但“特殊工種”如何界定；在補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)中定額報(bào)銷的職工醫(yī)藥費(fèi)是否可以作為補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)稅前扣除等。

　　對(duì)于企業(yè)所得稅匯算清繳中發(fā)現(xiàn)政策問(wèn)題，與會(huì)專家希望有關(guān)部門在每年匯算清繳結(jié)束后，認(rèn)真聽取企業(yè)、基層稅務(wù)機(jī)關(guān)及稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)意見，盡快研究和清理，及時(shí)提出全面、系統(tǒng)、深入的解決方案，防止匯算清繳難題像雪球一樣越滾越大。