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　　此外，稅務總局還就其他一些熱點問題作出解答。

　　問：國稅函[2010]79號文件第五條所規(guī)定的“調(diào)整”，是僅調(diào)整計稅基礎還是連同已提折舊一起調(diào)整？

　　答：《國家稅務總局關于貫徹落實企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》（國稅函[2010]79號）第五條規(guī)定，企業(yè)固定資產(chǎn)投入使用后，由于工程款項尚未結(jié)清未取得全額發(fā)票的，可暫按合同規(guī)定的金額計入固定資產(chǎn)計稅基礎計提折舊，待發(fā)票取得后進行調(diào)整。但該項調(diào)整應在固定資產(chǎn)投入使用后12個月內(nèi)進行。此條所指的調(diào)整，包括根據(jù)發(fā)票調(diào)整企業(yè)已投入使用的固定資產(chǎn)的計稅基礎以及折舊額。

　　問：納稅人從兩處以上取得的收入，應該在何處繳納個人所得稅？可否由納稅人自己選擇納稅地？

　　答：《國家稅務總局關于印發(fā)〈個人所得稅自行納稅申報辦法（試行）〉的通知》（國稅發(fā)[2006]162號）第十一條第一項規(guī)定，對從兩處或者兩處以上取得工資、薪金所得的，納稅人可以自行選擇并固定向其中一處任職受雇單位所在地主管稅務機關辦理相關納稅申報事宜。

　　問：申請加計扣除的研發(fā)費是否必須在“管理費用”稅目核算？

　　答：可申請加計扣除的研發(fā)費用必須按照《國家稅務總局關于印發(fā)〈企業(yè)研究開發(fā)費用稅前扣除管理辦法（試行）〉的通知》（國稅發(fā)[2008]116號）規(guī)定的研究開發(fā)費用項目范圍進行歸集。至于是否在“管理費用”科目核算，稅法對此沒有具體要求。

　　問：我公司（集團）下屬的一家子公司是先進技術企業(yè)，所得稅執(zhí)行15%的優(yōu)惠稅率，該子公司5年前與外商合資成立了一家中外合資企業(yè)，外資出資比例為25%（以下簡稱孫公司），子公司與孫公司生產(chǎn)同類產(chǎn)品，孫公司生產(chǎn)的產(chǎn)品全部銷售給子公司，由子公司集中對外銷售�，F(xiàn)集團擬準備整體上市，為規(guī)避內(nèi)部交易、減少同業(yè)競爭，子公司準備吸收合并孫公司，外資股份不撤出。請問，目前操作合并，已享受的定期稅收優(yōu)惠應如何處理？

　　答：自2008年1月1日起開始實施新的企業(yè)所得稅法，由于尚存在按原稅法規(guī)定享受過渡期稅收優(yōu)惠政策的情形，因此，在具體執(zhí)行中，原則上應按原稅法中相關規(guī)定的法理原則來處理。按照原《國家稅務總局印發(fā)〈關于外商投資企業(yè)合并、分立、股權重組、資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等重組業(yè)務所得稅處理的暫行規(guī)定〉的通知》（國稅發(fā)[1997]71號）規(guī)定的原則加以判斷，外國投資者持有的股權在企業(yè)重組業(yè)務中沒有退出，也符合存續(xù)經(jīng)營條件的，不屬于經(jīng)營期不足10年的情形，不適用原外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法第八條關于補繳已免征、減征稅款的規(guī)定。

　　問：研究開發(fā)費人工支出中受雇的其他支出，是否包括社保、住房公積、福利費？有何文件規(guī)定？

　　答：《國家稅務總局關于印發(fā)〈企業(yè)研究開發(fā)費用稅前扣除管理辦法（試行）〉的通知》（國稅發(fā)[2008]116號）規(guī)定，可加計扣除的研究開發(fā)費用不包括社保、住房公積、福利費等項費用。

　　問：收到加油站、超市開具的卷筒發(fā)票未加蓋發(fā)票專用章，能否在企業(yè)所得稅前據(jù)實扣除？

　　答：《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》第二十二條規(guī)定，開具發(fā)票應該加蓋發(fā)票專用章。另外，所謂加油站、超市開具的卷筒發(fā)票很可能只是銷售水單，不是發(fā)票，請到加油站、超市換取發(fā)票后，按規(guī)定在稅前扣除。

　　問：小額貸款公司可否適用財稅[2011]104號和財稅[2012]5號文件內(nèi)容？另外，國家稅務總局公告2010年第23號文件中有關“逾期貸款利息以實際收到利息確認收入。逾期90天仍未收回，準予抵扣當期應納稅額�！钡囊�(guī)定，請問小額貸款公司是否適用？

　　答：鑒于《財政部、國家稅務總局關于金融企業(yè)貸款損失資金準備金企業(yè)所得稅稅前扣除政策有關問題的通知》（財稅[2012]5號）、《國家稅務總局關于金融企業(yè)貸款利息收入確認問題的公告》（國家稅務總局公告[2010]第23號）和《國家稅務總局關于延長金融企業(yè)涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款損失準備金稅前扣除政策執(zhí)行期限的通知》（財稅[2011]104號）三個文件均適用于金融企業(yè)，而小額貸款公司沒有金融許可證，雖然從事貸款業(yè)務，但國家有關部門未按金融企業(yè)對其進行管理，因此，在沒有新政策規(guī)定之前，不得執(zhí)行上述三個文件。即小額貸款公司不得按財稅[2012]5號文件和財稅[2011]104號文件的規(guī)定，在稅前扣除貸款損失準備金。也不得按國家稅務總局公告[2010]第23號公告的規(guī)定，將逾期90天的利息收入沖抵當期利息收入（應納稅所得額）。

　　問：是否只要是發(fā)給員工的福利，都要納入當月的薪酬計算繳納個人所得稅？

　　答：根據(jù)個人所得稅法的規(guī)定原則，對于發(fā)給個人的福利，不論是現(xiàn)金還是實物，均應繳納個人所得稅。但目前對于集體享受的、不可分割的、非現(xiàn)金方式的福利，原則上不征收個人所得稅。