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　　資本交易在會(huì)計(jì)上主要表現(xiàn)為長期股權(quán)投資。對(duì)長期股權(quán)投資，企業(yè)一般會(huì)分為投資、持有、退出三個(gè)環(huán)節(jié)，本文僅分析投資環(huán)節(jié)的處理和風(fēng)險(xiǎn)防范。

　　注意初始投資成本的調(diào)整

　　甲公司支付乙公司1億元購買乙公司持有的A公司30%的股權(quán)，以權(quán)益法核算。該股權(quán)經(jīng)評(píng)估可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為4億元，即甲公司應(yīng)享受的份額為1.2億元，甲公司會(huì)計(jì)確認(rèn)營業(yè)外收入0.2億元。

　　企業(yè)所得稅法規(guī)定，通過支付現(xiàn)金方式取得的投資資產(chǎn)，以購買價(jià)款為計(jì)稅基礎(chǔ)。因此，當(dāng)長期股權(quán)投資的初始投資成本，小于投資時(shí)應(yīng)享受被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額而計(jì)入當(dāng)期損益的部分，稅法不予認(rèn)可，應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)減。

　　正確處理股權(quán)轉(zhuǎn)讓方的個(gè)人所得稅

　　甲公司從熊先生處收購了某公司股權(quán)，收購價(jià)格1億元，同時(shí)合同約定甲公司為熊先生負(fù)擔(dān)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得的個(gè)人所得稅。熊先生股權(quán)的投資成本為0.4億元，甲公司據(jù)此計(jì)算熊先生應(yīng)負(fù)擔(dān)的個(gè)人所得稅為（1-0.4）×20%=0.12億元。甲公司將0.12億元計(jì)入管理費(fèi)用。

　　甲公司為熊先生計(jì)算的個(gè)人所得稅稅款是錯(cuò)誤的。由于熊先生取得轉(zhuǎn)讓款為稅后價(jià)，在計(jì)算應(yīng)納稅額時(shí)，應(yīng)將不含稅價(jià)換算成含稅價(jià)。換算公式為X-（X-0.4）×20%=1，求出含稅轉(zhuǎn)讓款為1.15億元。因此，甲公司應(yīng)代扣代繳的個(gè)稅為（1.15-0.4）×20%=0.15億元。

　　企業(yè)為合同交易方負(fù)擔(dān)稅款能否稅前扣除，稅法沒有明確規(guī)定，實(shí)務(wù)中多數(shù)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為，為轉(zhuǎn)讓方負(fù)擔(dān)的稅金與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)，不允許稅前列支。甲公司將所負(fù)擔(dān)的個(gè)人所得稅直接列支為當(dāng)期損益存在巨大稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。因此，涉稅中介機(jī)構(gòu)可以建議企業(yè)與股權(quán)轉(zhuǎn)讓方重新簽訂合同，將合同價(jià)款約定為1.15億元，甲公司代扣代繳個(gè)人所得稅0.15億元后，將1億元支付給熊先生。這樣可以規(guī)避稅收風(fēng)險(xiǎn)。

　　債務(wù)剝離式股權(quán)收購隱藏捐贈(zèng)風(fēng)險(xiǎn)

　　甲公司收購李先生持有的A公司股權(quán)，A公司凈資產(chǎn)評(píng)估價(jià)3億元。合同約定，由甲公司支付李先生股權(quán)轉(zhuǎn)讓款4億元，該款項(xiàng)包括甲公司支付給李先生剝離債務(wù)款項(xiàng)1億元，以及向李先生支付的全部股權(quán)轉(zhuǎn)讓款3億元。合同簽訂后，李先生代A公司償還債務(wù)1億元。

　　由于A公司無需再償還1億元的負(fù)債，因此，該款項(xiàng)可能被稅務(wù)局認(rèn)定為老股東對(duì)A公司的捐贈(zèng)，而要求A公司按接受捐贈(zèng)所得繳納企業(yè)所得稅。

　　涉稅中介機(jī)構(gòu)可建議甲公司修改與李先生的股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同，將股權(quán)轉(zhuǎn)讓款修改為3億元。甲公司、A公司、李先生簽訂三方協(xié)議，甲公司為A公司償還1億元債務(wù)，該債務(wù)由李先生代為履行。這樣處理后，就不涉及捐贈(zèng)問題。

　　無償接受股權(quán)隱含巨大稅收風(fēng)險(xiǎn)

　　甲公司無償接收其集團(tuán)母公司劃轉(zhuǎn)的持有A公司的100%股權(quán)，A公司賬面凈資產(chǎn)為1億元，評(píng)估價(jià)為3億元。

　　企業(yè)所得稅法實(shí)施條例的規(guī)定，接受捐贈(zèng)收入，是指企業(yè)接受的來自其他企業(yè)、組織或者個(gè)人無償給予的貨幣性資產(chǎn)、非貨幣性資產(chǎn)。接受捐贈(zèng)收入，按照實(shí)際收到捐贈(zèng)資產(chǎn)的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。因此，甲公司應(yīng)將3億元進(jìn)行納稅調(diào)增，繳納企業(yè)所得稅。

　　關(guān)聯(lián)企業(yè)間的無償劃轉(zhuǎn)隱含著巨大的稅收風(fēng)險(xiǎn)。除了劃入方要作為接受捐贈(zèng)所得繳納企業(yè)所得稅，劃出方還要視同銷售繳納企業(yè)所得稅，另外，由于關(guān)聯(lián)企業(yè)間的無償劃轉(zhuǎn)不屬于公益性捐贈(zèng)，則劃出方的視同銷售成本也無法在稅前扣除。因此，關(guān)聯(lián)企業(yè)應(yīng)避免無償劃轉(zhuǎn)。

　　正確處理債轉(zhuǎn)股的稅務(wù)和會(huì)計(jì)差異

　　乙公司拖欠甲公司貨款1億元，2012年，甲公司將乙公司訴訟至法院，通過法庭調(diào)解，甲乙公司達(dá)成和解協(xié)議，甲公司將擁有的對(duì)乙公司的1億元債權(quán)轉(zhuǎn)成對(duì)乙公司0.9億元的投資。

　　按稅法有關(guān)規(guī)定，對(duì)于債轉(zhuǎn)股業(yè)務(wù)，納稅人可以選擇特殊性重組和一般性重組。如選擇特殊重組，則對(duì)債務(wù)清償和股權(quán)投資兩項(xiàng)業(yè)務(wù)暫不確認(rèn)有關(guān)債務(wù)清償所得或損失，股權(quán)投資的計(jì)稅基礎(chǔ)以原債權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)確定。企業(yè)的其他相關(guān)所得稅事項(xiàng)保持不變。因此，如乙公司到稅務(wù)機(jī)關(guān)作特殊重組備案，則甲公司0.1億元投資損失不允許稅前扣除。乙公司0.1億元重組收益無需確認(rèn)所得。同時(shí)，甲公司持有乙公司股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)為1億元。

　　在債轉(zhuǎn)股特殊性稅務(wù)處理中，甲公司長期股權(quán)投資的計(jì)稅基礎(chǔ)為1億元，而會(huì)計(jì)成本為0.9億元，該事項(xiàng)將形成稅會(huì)差異，由于現(xiàn)行的納稅申報(bào)表中無法體現(xiàn)甲公司持有乙公司長期股權(quán)投資的計(jì)稅基礎(chǔ)，因此中介機(jī)構(gòu)應(yīng)建議企業(yè)對(duì)該事項(xiàng)在納稅申報(bào)表后附注，以便甲公司未來轉(zhuǎn)讓乙公司股權(quán)時(shí)，能正確計(jì)算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得。