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　　根據(jù)經(jīng)驗，凡是涉及股權(quán)轉(zhuǎn)讓的交易，都有可能存在關(guān)聯(lián)交易，進而存在避稅的可能性。而根據(jù)稅法規(guī)定，非居民企業(yè)向其關(guān)聯(lián)方轉(zhuǎn)讓中國居民企業(yè)股權(quán)，其轉(zhuǎn)讓價格不符合獨立交易原則而減少應(yīng)納稅所得額的，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)按照合理方法進行調(diào)整。因此，劉群揚與當(dāng)?shù)赝饨?jīng)貿(mào)部門取得聯(lián)系，掌握了南通A公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓的第一手資料，并組織了一個核查小組，對南通A公司及相關(guān)企業(yè)的情況進行了核查。

　　經(jīng)了解，江蘇A公司是B集團旗下企業(yè)，于2004年4月成立，是B集團的重要生產(chǎn)基地之一。南通A公司也是B集團旗下企業(yè)，于2007年2月成立，是B集團的新的重要生產(chǎn)基地之一，其在B集團今后的集團戰(zhàn)略中具有重要地位。B集團注冊地在英屬維爾京群島，投資3230萬美元，占南通A公司78.8%的股權(quán)；投資1110萬美元，占江蘇A公司74%的股權(quán)。

　　2009年11月2日，B集團將其在江蘇A公司的全部股權(quán)（占江蘇A公司74%的股權(quán)）以1109.9985萬美元的價格轉(zhuǎn)讓給南通A公司，另實收資本不足部分的15美元，由南通A公司補足，受讓方于2010年3月31日前向轉(zhuǎn)讓人支付轉(zhuǎn)讓股權(quán)的價款。轉(zhuǎn)讓后，B集團原來占有的江蘇A公司74%股份，全部轉(zhuǎn)讓于南通A公司。至稅務(wù)機關(guān)核查時，江蘇A公司外方股權(quán)轉(zhuǎn)讓已經(jīng)交易完畢。

　　2010年7月，在南通市國稅局大企業(yè)和國際稅收管理分局大力協(xié)助下，劉群揚一行5人專程赴被轉(zhuǎn)讓方——江蘇A公司調(diào)查核實情況，與該跨國投資集團稅務(wù)負(fù)責(zé)人進行首次談判。該集團表示，該股權(quán)轉(zhuǎn)讓是屬于集團內(nèi)部的股權(quán)轉(zhuǎn)讓，實質(zhì)是集團內(nèi)部的重組，在中國不應(yīng)負(fù)有納稅義務(wù)。

　　聯(lián)合專家小組就此指出，根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》（財稅[2009]第59號）的規(guī)定，企業(yè)在股權(quán)轉(zhuǎn)讓中享受稅收優(yōu)惠的一個重要條件，是收購企業(yè)購買的股權(quán)不低于被收購企業(yè)全部股權(quán)的75%，且收購企業(yè)在該股權(quán)收購發(fā)生時的股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的85%.但是，這筆集團內(nèi)部重組，收購企業(yè)購買的股權(quán)為被收購企業(yè)全部股權(quán)的74%，未達到75%的標(biāo)準(zhǔn)；收購企業(yè)在該股權(quán)收購發(fā)生時的股權(quán)支付金額全部為現(xiàn)金支付，因此該筆股權(quán)轉(zhuǎn)讓不適用企業(yè)重組的特殊性稅務(wù)處理，必須補繳稅款。

　　經(jīng)過多次談判與溝通，稅企雙方最終達成共識，并就轉(zhuǎn)讓價格達成了一致意見。2010年11月13日，如皋市國稅局收到了南通A公司的代扣代繳非居民企業(yè)所得稅申報表，304萬元所得稅稅款和36萬元滯納金順利繳入國庫。

　　隨著中國經(jīng)濟的快速發(fā)展，企業(yè)經(jīng)營日趨國際化，企業(yè)在股權(quán)轉(zhuǎn)讓等涉外業(yè)務(wù)中的稅務(wù)風(fēng)險明顯增加，這不僅對企業(yè)發(fā)展壯大造成潛在的不利影響，而且還在不同程度上侵犯了我國的稅收主權(quán)。從有效防范企業(yè)涉外業(yè)務(wù)中的稅務(wù)風(fēng)險角度看，上述案例至少有以下啟示：

　　對于稅務(wù)機關(guān)而言，及時獲取第三方信息至關(guān)重要。在上述案例中，如果劉群揚忽略了那則新聞報道，南通A公司在股權(quán)轉(zhuǎn)讓中的涉稅風(fēng)險就很難被及時發(fā)現(xiàn)。因此，對涉外業(yè)務(wù)較多的企業(yè)而言，稅務(wù)機關(guān)要加強與第三方，特別是與外經(jīng)貿(mào)部門聯(lián)系，及時獲得其股權(quán)轉(zhuǎn)讓信息。因為外國投資者的股權(quán)變更，其首先要經(jīng)過外經(jīng)貿(mào)部門的審批，外經(jīng)貿(mào)部門最先獲得外國投資者的股權(quán)轉(zhuǎn)讓信息。

　　對于涉外業(yè)務(wù)較多的企業(yè)而言，要在平時做足“功課”。一方面，企業(yè)要熟悉稅收政策。按照稅法規(guī)定，75%的股權(quán)比例是企業(yè)享受重組優(yōu)惠的“硬杠杠”，但是此案中，南通A公司的這一股權(quán)比例為74%，1個百分點的差距，就不能享受重組優(yōu)惠。另一方面，企業(yè)要在平時做好同期資料的準(zhǔn)備工作。根據(jù)《非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳管理暫行辦法》第五條規(guī)定，扣繳義務(wù)人與非居民企業(yè)簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同時，應(yīng)當(dāng)自簽訂合同之日起30日內(nèi)，向其主管稅務(wù)機關(guān)報送《扣繳企業(yè)所得稅合同備案登記表》、合同復(fù)印件及相關(guān)資料；文本為外文的應(yīng)同時附送中文譯本。股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易雙方均為非居民企業(yè)且在境外交易的，被轉(zhuǎn)讓股權(quán)的境內(nèi)企業(yè)在依法變更稅務(wù)登記時，應(yīng)將股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同復(fù)印件報送主管稅務(wù)機關(guān)。因此，企業(yè)要認(rèn)真對待上述報送資料，并做好同期資料的準(zhǔn)備工作，以隨時備查。

　　此外，值得一提的是，應(yīng)盡快統(tǒng)一非居民企業(yè)和個人的股息、紅利所得稅收政策。目前，對非居民企業(yè)來源于我國境內(nèi)的2008年及以后年度的股息、紅利所得予以征稅；對非居民個人從外商投資企業(yè)取得的股息、紅利所得，根據(jù)《關(guān)于個人所得稅若干政策問題的通知》（財稅[1994]20號）規(guī)定，暫免征收個人所得稅。由于目前該文件還未被廢止，這就造成了外國投資者來源于我國境內(nèi)的同一類型所得，由于投資者身份的不同而享受不同的稅收待遇，并使部分外國投資者利用當(dāng)前的政策漏洞進行股權(quán)轉(zhuǎn)讓稅收籌劃，將其身份由非居民企業(yè)轉(zhuǎn)為個人，逃避2008年及以后年度股息、紅利所得預(yù)提所得稅。

　　作者單位：江蘇省如皋市國稅局