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國稅總局公告2010年第6號:股權(quán)投資損失可一次性扣除
核心提示:
來源:稅務(wù)網(wǎng)!∪掌:2010-11-25
    近日,國家稅務(wù)總局對企業(yè)股權(quán)投資損失所得稅處理作出公告(國家稅務(wù)總局公告2010年第6號,下稱:6號公告)稱,自2010年1月1日起,企業(yè)對外進行權(quán)益性(下稱:股權(quán))投資所發(fā)生的損失,在經(jīng)確認的損失發(fā)生年度,作為企業(yè)損失在計算企業(yè)應納稅所得額時一次性扣除。在本規(guī)定發(fā)布以前,企業(yè)發(fā)生的尚未處理的股權(quán)投資損失,按照規(guī)定,準予在2010年度一次性扣除。
    股權(quán)投資損失不再有扣除限額
    根據(jù)相關(guān)定義,企業(yè)股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓所得或損失是指企業(yè)因收回、轉(zhuǎn)讓或清算處置股權(quán)投資的收入減除股權(quán)投資成本后的余額。在舊《企業(yè)所得稅法》中,股權(quán)投資損失是有扣除限額的。2000年,國家稅務(wù)總局出臺的《有關(guān)企業(yè)股權(quán)投資業(yè)務(wù)若干所得稅問題的通知》(國稅發(fā)〔2000〕118號)第二條規(guī)定,企業(yè)股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓所得和損失的所得稅處理(三)企業(yè)因收回、轉(zhuǎn)讓或清算處置股權(quán)投資而發(fā)生的股權(quán)投資損失,可以在稅前扣除,但每一納稅年度扣除的股權(quán)投資損失,不得超過當年實現(xiàn)的股權(quán)投資收益和投資轉(zhuǎn)讓所得,超過部分可無限期向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。
    不過,新《企業(yè)所得稅法》出臺后,相關(guān)政策發(fā)生了變化,2009年,《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法的通知》(國稅發(fā)〔2009〕88號)第三條規(guī)定,企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失,應在按稅收規(guī)定實際確認或者實際發(fā)生的當年申報扣除,不得提前或延后扣除。因各類原因?qū)е沦Y產(chǎn)損失未能在發(fā)生當年準確計算并按期扣除的,經(jīng)稅務(wù)機關(guān)批準后,可追補確認在損失發(fā)生的年度稅前扣除,并相應調(diào)整該資產(chǎn)損失發(fā)生年度的應納所得稅額。調(diào)整后計算的多繳稅額,應按照有關(guān)規(guī)定予以退稅,或者抵頂企業(yè)當期應納稅款。該文件第三十八條規(guī)定,企業(yè)的股權(quán)(權(quán)益)投資當有確鑿證據(jù)表明已形成資產(chǎn)損失時,應扣除責任人和保險賠款、變價收入或可收回金額后,再確認發(fā)生的資產(chǎn)損失。該政策的執(zhí)行比較符合企業(yè)經(jīng)營實際,簡化了會計核算,減少了稅收負擔。
    此次6號公告的出臺,進一步明確了一個關(guān)鍵信息,就是股權(quán)投資損失,只要符合稅法的要求,就可以單獨作為一項費用損失,在計算企業(yè)應納稅所得額時一次性扣除。這意味著原稅法下關(guān)于投資(轉(zhuǎn)讓)損失稅前扣除的限制性規(guī)定已經(jīng)無效,國稅發(fā)〔2000〕118號文件的有關(guān)要求雖然還沒有直接廢止,但與公告的內(nèi)容沖突,因此企業(yè)發(fā)生的股權(quán)投資損失可以按公告的規(guī)定在當期據(jù)實扣除,不再受當期投資所得和轉(zhuǎn)讓收益限額內(nèi)扣除的限制。
    股權(quán)投資損失扣除在報表中如何填列
    《國家稅務(wù)總局關(guān)于做好2009年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作的通知》(國稅函〔2010〕148號)中有關(guān)投資損失扣除填報口徑規(guī)定,根據(jù)國稅發(fā)〔2009〕88號文件的規(guī)定,企業(yè)發(fā)生的投資(轉(zhuǎn)讓)損失應按實際確認或發(fā)生的當期扣除,填報企業(yè)所得稅年度納稅申報表附表三“納稅調(diào)整明細表”相關(guān)行次,對于長期股權(quán)投資發(fā)生的損失,企業(yè)所得稅年度納稅申報表附表十一“長期股權(quán)投資所得損失”、“投資損失補充資料”的相關(guān)內(nèi)容不再填報。即附表三納稅調(diào)整明細表中第47行有投資轉(zhuǎn)讓、處置所得,數(shù)據(jù)來自附表十一長期股權(quán)投資所得(損失)明細表,經(jīng)過報批的財產(chǎn)損失可以直接填列在此行。企業(yè)所得稅年度納稅申報表附表十一“長期股權(quán)投資所得損失”、“投資損失補充資料”的相關(guān)內(nèi)容即原表式中第一、二、三、四、五年的內(nèi)容不再填報。
    股權(quán)投資損失扣除政策注意要點
    結(jié)合國稅發(fā)〔2009〕88號文件、國稅函〔2010〕148號文件有關(guān)規(guī)定,6號公告再次強調(diào)對權(quán)益性投資損失一次性扣除時,但納稅人在具體扣除時還需注意兩個方面:一是雖然股權(quán)投資損失不再受限投資收益和投資轉(zhuǎn)讓所得,可以一次性稅前扣除,但不能自行扣除,需要報稅務(wù)機關(guān)審批確認。因為根據(jù)國稅發(fā)〔2009〕88號文件的規(guī)定,除企業(yè)自行計算扣除以外的資產(chǎn)損失需經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審批后才能稅前扣除。二是6號公告要求以前年度剩余的股權(quán)投資損失要在2010年度一并結(jié)算,對國稅函〔2010〕148號文件存在的疑惑進行了解答,即企業(yè)對發(fā)生的尚未處理的股權(quán)投資損失,必須在2010年度一次性扣除,以后年度再出現(xiàn)非當年的損失不會給予扣除了。
    例如,某企業(yè)2010年度發(fā)生長期股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓損失1000萬元,2009年度未彌補損失100萬元。即使企業(yè)當年實現(xiàn)的股權(quán)投資收益和股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓所得只有800萬元不足以彌補該損失,企業(yè)也不再需要向后結(jié)轉(zhuǎn),而是直接在2010年度一次性扣除,并將損失歸集填報至附表三“納稅調(diào)整明細表”相關(guān)行次。
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