| 最近，國(guó)家稅務(wù)總局下發(fā)了《關(guān)于小型微利企業(yè)預(yù)繳2010年度企業(yè)所得稅有關(guān)問題的通知》（）規(guī)定，2010年度小型微利企業(yè)所得稅預(yù)繳時(shí)，按實(shí)際利潤(rùn)額的50％作為應(yīng)納稅所得額計(jì)算預(yù)繳企業(yè)所得稅。這是對(duì)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于小型微利企業(yè)有關(guān)企業(yè)所得稅政策的通知》（）規(guī)定的補(bǔ)充。規(guī)定，自2010年1月1日至2010年12月31日，對(duì)年應(yīng)納稅所得額低于3萬(wàn)元（含3萬(wàn)元）的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。由于該文沒有明確小型微利企業(yè)預(yù)繳時(shí)，是否可以減計(jì)應(yīng)納稅所得額，以及如何填報(bào)申報(bào)表等問題。因此，規(guī)定對(duì)此作了補(bǔ)充。
一、預(yù)繳時(shí)即享受減計(jì)50%應(yīng)納稅所得
第一條規(guī)定，上一納稅年度年應(yīng)納稅所得額低于3萬(wàn)元（含3萬(wàn)元），同時(shí)符合《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第九十二條規(guī)定的資產(chǎn)和從業(yè)人數(shù)標(biāo)準(zhǔn)，2010年納稅年度按實(shí)際利潤(rùn)額預(yù)繳所得稅的小型微利企業(yè)（以下稱符合條件的小型微利企業(yè)），在預(yù)繳申報(bào)時(shí)，將《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報(bào)表〉等報(bào)表的通知》（）附件1第4行“利潤(rùn)總額”與15%的乘積，暫填入第7行“減免所得稅額”內(nèi)。
企業(yè)所得稅的法定稅率是25％，“利潤(rùn)總額”與15%的乘積，填入第7行“減免所得稅額”內(nèi)，也就是免稅額。那么該繳的不就是“利潤(rùn)總額”與10%的乘積嗎？根據(jù)規(guī)定，對(duì)年應(yīng)納稅所得額低于3萬(wàn)元（含3萬(wàn)元）的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅，通過上述減免后，其實(shí)際稅負(fù)率為10%。由于現(xiàn)行稅法規(guī)定小型微利企業(yè)的優(yōu)惠稅率是20％，因此，在預(yù)繳企業(yè)所得稅時(shí)，小型微利企業(yè)即享受減計(jì)50%應(yīng)納稅所得的稅收優(yōu)惠。
例一，某小型微利企業(yè)甲，上年度應(yīng)納稅所得額為2.90萬(wàn)元，6月1-30日利潤(rùn)總額為10萬(wàn)元，如何預(yù)繳企業(yè)所得稅？
本期減免所得稅額1.50萬(wàn)元（10×15%）；應(yīng)預(yù)繳企業(yè)所得稅1萬(wàn)元（10×50％×20％）。填表時(shí)在《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報(bào)表（A類）》中，第6行應(yīng)納所得稅額2.50萬(wàn)元（10×25%）；第7行減免所得稅額1.50萬(wàn)元；第8行實(shí)際已繳所得稅額0（假設(shè)）；第9欄應(yīng)補(bǔ)（退）的所得稅額1萬(wàn)元（2.50－1.50－0）。
并不是所有小型微利企業(yè)都可以減半預(yù)繳企業(yè)所得稅。根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第九十二條規(guī)定，從事下列國(guó)家非限制和禁止行業(yè)，并符合下列條件的企業(yè)都是小型微利企業(yè)：（一）工業(yè)企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬(wàn)元，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總額不超過3000萬(wàn)元；（二）其他企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬(wàn)元，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1000萬(wàn)元。那么對(duì)于上一納稅年度年應(yīng)納稅所得額高于3萬(wàn)元而不超過30萬(wàn)元的小型微利企業(yè)，如何預(yù)繳企業(yè)所得稅，并沒有明確規(guī)定。但筆者認(rèn)為，對(duì)稅法沒有列舉到的有關(guān)事項(xiàng)，仍然按照原來(lái)的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行，此類企業(yè)仍應(yīng)按照文的要求處理，即企業(yè)按當(dāng)期實(shí)際利潤(rùn)預(yù)繳所得稅，本年度填寫《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅月（季）度納稅申報(bào)表（A類）》時(shí)，第4行“利潤(rùn)總額”與5%的乘積，暫填入第7行“減免所得稅額”內(nèi)。也就是說，2009年度資產(chǎn)總額和從業(yè)人數(shù)都符合稅法規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的小型微利企業(yè)，2010年的所得稅預(yù)繳應(yīng)分兩類處理：一是上年度應(yīng)納稅所得額低于3萬(wàn)元（含3萬(wàn)元）的，按文的要求填報(bào)；二是上年度應(yīng)納稅所得額高于3萬(wàn)元而不超過30萬(wàn)元，仍按文的要求填報(bào)。
例二，續(xù)上例，甲企業(yè)假如上年度應(yīng)納稅所得額為20萬(wàn)元，6月1－30日利潤(rùn)總額為10萬(wàn)元，如何預(yù)繳企業(yè)所得稅？
本期減免所得稅額0.5萬(wàn)（10×5%），應(yīng)預(yù)繳企業(yè)所得稅2萬(wàn)元（10×20％）。填表時(shí)在《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報(bào)表（A類）》中，第6行應(yīng)納所得稅額2.50萬(wàn)元（10×25%）；第7行減免所得稅額0.50萬(wàn)元；第8行實(shí)際已繳所得稅額0（假設(shè)）；第9欄應(yīng)補(bǔ)（退）的所得稅額2萬(wàn)元（2.50－0.50－0）。
二、再次明確“從業(yè)人數(shù)”和“資產(chǎn)總額”的計(jì)算標(biāo)準(zhǔn)
第二條規(guī)定，符合條件的小型微利企業(yè)“從業(yè)人數(shù)”、“資產(chǎn)總額”的計(jì)算標(biāo)準(zhǔn)按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于小型微利企業(yè)所得稅預(yù)繳問題的通知》（）第二條規(guī)定執(zhí)行。
這就是說與文，在判定小型微利企業(yè)“從業(yè)人數(shù)”和“資產(chǎn)總額”的計(jì)算標(biāo)準(zhǔn)上的規(guī)定是相同的。第二條規(guī)，小型微利企業(yè)條件中，“從業(yè)人數(shù)”按企業(yè)全年平均從業(yè)人數(shù)計(jì)算，“資產(chǎn)總額”按企業(yè)年初和年末的資產(chǎn)總額平均計(jì)算。但根據(jù)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于執(zhí)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策若干問題的通知》（）規(guī)定，實(shí)施條例第九十二條第（一）項(xiàng)和第（二）項(xiàng)所稱從業(yè)人數(shù)，是指與企業(yè)建立勞動(dòng)關(guān)系的職工人數(shù)和企業(yè)接受的勞務(wù)派遣用工人數(shù)之和；從業(yè)人數(shù)和資產(chǎn)總額指標(biāo)，按企業(yè)全年月平均值確定，具體計(jì)算公式如下：月平均值＝（月初值＋月末值）÷2全年月平均值＝全年各月平均值之和÷12.年度中間開業(yè)或者終止經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的，以其實(shí)際經(jīng)營(yíng)期作為一個(gè)納稅年度確定上述相關(guān)指標(biāo)。
三、首次預(yù)繳企業(yè)所得稅時(shí)的注意事項(xiàng)
第三規(guī)定，符合條件的小型微利企業(yè)在2010年納稅年度預(yù)繳企業(yè)所得稅時(shí)，須向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供上一納稅年度符合小型微利企業(yè)條件的相關(guān)證明材料。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)提供的相關(guān)證明材料核實(shí)后，認(rèn)定企業(yè)上一納稅年度不符合規(guī)定條件的，不得按本通知第一條規(guī)定填報(bào)納稅申報(bào)表。
這就意味著小型微利企業(yè)今年預(yù)繳企業(yè)所得稅時(shí)要享受減半預(yù)繳企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠，須向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供上一納稅年度符合小型微利企業(yè)條件的相關(guān)證明材料，且經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核實(shí)認(rèn)可。否則，就不得享受該項(xiàng)稅收優(yōu)惠。
同時(shí)還要提醒注意以下四點(diǎn)：
一是今年新辦的小型微利企業(yè)不得享受減半預(yù)繳企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠。根據(jù)規(guī)定，小型微利企業(yè)的判定標(biāo)準(zhǔn)是該企業(yè)上年度相關(guān)財(cái)務(wù)指標(biāo)，而新辦企業(yè)由于沒有上年度的相關(guān)財(cái)務(wù)指標(biāo)，因此，今年新辦企業(yè)不得享受減半預(yù)繳企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠。
二是減半預(yù)繳企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠只在今年度內(nèi)適用。由于文只適用于今年1月1日至2010年12月31日，因此，在未來(lái)小型微利企業(yè)所得稅政策尚不明確的前提下，文也僅在今年小型微利企業(yè)預(yù)繳所得稅時(shí)適用。
三是實(shí)行核定征收方式繳納企業(yè)所得稅的居民企業(yè)暫不享受半預(yù)繳企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠。原稅法下適用于內(nèi)資企業(yè)的《核定征收企業(yè)所得稅暫行辦法》（）曾明確，納稅人實(shí)行核定征收方式不得享受企業(yè)所得稅各項(xiàng)優(yōu)惠政策；新稅法實(shí)施后的《企業(yè)所得稅核定征收辦法》（）并未提到這一點(diǎn)，同時(shí)在國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于印發(fā)〈中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報(bào)表〉等報(bào)表的通知》（）文中規(guī)定，適用于核定征收納稅人的所得稅預(yù)繳申報(bào)表（B類）中第13行為“減免所得稅額”，填報(bào)說明為填報(bào)當(dāng)期實(shí)際享受的減免所得稅額，包括享受減免稅優(yōu)惠過渡期的稅收優(yōu)惠、小型微利企業(yè)優(yōu)惠、高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠及經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批或備案的其他減免稅優(yōu)惠。從這里看，核定征收納稅人可以享受小型微利企業(yè)的優(yōu)惠政策。但隨后的文強(qiáng)調(diào)，企業(yè)所得稅法規(guī)定的小型微利企業(yè)待遇，應(yīng)適用于具備建賬核算自身應(yīng)納稅所得額條件的企業(yè)。規(guī)定，繳納企業(yè)所得稅的企業(yè)，在不具備準(zhǔn)確核算應(yīng)納稅所得額條件前，暫不適用小型微利企業(yè)適用稅率。因此也不得享受規(guī)定的稅收優(yōu)惠政策。
四是非居民企業(yè)不享受減半預(yù)繳企業(yè)所得稅優(yōu)惠。非居民企業(yè)即使符合小型微利企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)也不適用[2010]185號(hào)規(guī)定的稅收優(yōu)惠。國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于非居民企業(yè)不享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策問題的通知》（）規(guī)定，稅法規(guī)定的小型微利企業(yè)是指企業(yè)的全部生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的所得均負(fù)有我國(guó)企業(yè)所得稅納稅義務(wù)的企業(yè)，僅就來(lái)源于我國(guó)所得負(fù)有我國(guó)納稅義務(wù)的非居民企業(yè)，不適用小型微利企業(yè)減按20%稅率征收企業(yè)所得稅的政策。因此，非居民企業(yè)無(wú)論采取什么方式填報(bào)A類申報(bào)表，均不適用文規(guī)定的稅收優(yōu)惠。
四、年終匯算清繳要重新核實(shí)今年相關(guān)財(cái)務(wù)指標(biāo)
第四條規(guī)定，2010年納稅年度終了后，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)核實(shí)企業(yè)2010年納稅年度是否符合上述小型微利企業(yè)規(guī)定條件。不符合規(guī)定條件、已按本通知第一條規(guī)定計(jì)算減免所得稅預(yù)繳的，在年度匯算清繳時(shí)要按照規(guī)定補(bǔ)繳。
這就是說小型微利企業(yè)在年終匯算清繳要重新核實(shí)今年的相關(guān)財(cái)務(wù)指標(biāo)，如果企業(yè)今年的相關(guān)財(cái)務(wù)指標(biāo)不符合小型微利企業(yè)條件的，就不能享受減半預(yù)繳企業(yè)所得稅優(yōu)惠。須對(duì)已在預(yù)繳時(shí)就已減免的企業(yè)所得稅，在年度匯算清繳時(shí)要按規(guī)定予以補(bǔ)繳。
續(xù)例一，甲企業(yè)今年如果年應(yīng)納稅所得額超過3萬(wàn)元，那么，該企業(yè)在明年5月31日匯算清繳期結(jié)束前，需補(bǔ)繳在預(yù)繳6月份企業(yè)所得稅時(shí)已減免的企業(yè)所得稅1.5萬(wàn)元及其今年預(yù)繳申報(bào)時(shí)已減免的所有企業(yè)所得稅稅額。 |
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納稅提示：小型微利企業(yè)今年減半預(yù)繳企業(yè)所得稅
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