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產(chǎn)品成本核算制十余年未變 財政部將進(jìn)行改革
核心提示:
來源:中國會計報 日期:2010-4-16
    近日,財政部一則《關(guān)于調(diào)研報送產(chǎn)品成本核算與成本管理有關(guān)情況的通知》下發(fā)各地。貌似尋常的通知下,一場有關(guān)企業(yè)產(chǎn)品成本核算制度的改革正在悄然醞釀。

  十余年未變的產(chǎn)品成本核算制度

  不久前,來自全國11家大中型礦山企業(yè)的17位財務(wù)負(fù)責(zé)人聚首北京,共商冶金礦山企業(yè)維持簡單再生產(chǎn)費(fèi)用(下稱“維簡費(fèi)”)的計提、使用和管理。

  礦山維簡費(fèi)是冶金礦山企業(yè)成本核算的重要部分,長期以來,包括該行業(yè)在內(nèi)的七大行業(yè)的維簡費(fèi),都是在折舊以外為維持企業(yè)簡單再生產(chǎn)而計提的費(fèi)用。

  “根據(jù)新會計準(zhǔn)則,維簡費(fèi)當(dāng)年提多少就花多少,有結(jié)余就再沖回成本。以每噸計提維簡費(fèi)10元為例,今年企業(yè)可能只花8元錢,成本就要減少2元錢。如果不沖回成本,在繳納所得稅時,2元錢將作為應(yīng)稅額,這樣就直接增加了企業(yè)稅負(fù)!敝袊鴥r格協(xié)會冶金礦山價格研究會秘書長關(guān)維仲介紹說。

  “而稅負(fù)增加,企業(yè)肯定是不樂意的!标P(guān)維仲非常理解礦山企業(yè)的苦衷。

  “冶金礦山行業(yè)缺乏統(tǒng)一的產(chǎn)品成本核算制度!痹陉P(guān)維仲看來,如果有一套針對冶金礦山行業(yè)特點的成本核算制度,維簡費(fèi)的問題將迎刃而解。

  維簡費(fèi)的計提僅僅是產(chǎn)品成本核算問題的冰山一角。

  河北鋼鐵集團(tuán)財務(wù)處處長胡志剛在接受《中國會計報》記者采訪時頗為無奈:“由于沒有專門針對冶金礦山行業(yè)的成本核算制度,我們一方面參照工業(yè)企業(yè)的辦法來核算成本,另一方面套用國家的一些財稅政策,這也是不規(guī)范的!

  以房地產(chǎn)作為主業(yè)之一的天洋控股有限公司的財務(wù)總監(jiān)韓國良更直言道:“我?guī)缀醴榱怂械南嚓P(guān)書籍,都沒有找到針對房地產(chǎn)行業(yè)的成本核算制度。”

  記者了解到,關(guān)于企業(yè)產(chǎn)品成本核算的制度,可以追溯到上世紀(jì)80年代的《國營企業(yè)會計制度》。為了與之配合,《國營工業(yè)企業(yè)成本核算辦法》于1986年出臺,其對企業(yè)成本核算的具體方法和程序作了明確的規(guī)定。

  中國人民大學(xué)會計學(xué)教授林鋼介紹說,目前企業(yè)遵循的產(chǎn)品成本核算制度散落在各個條例和辦法中,并沒有可以參照執(zhí)行的統(tǒng)一的制度,而新會計準(zhǔn)則對成本核算為數(shù)不多的規(guī)定也只限于存貨中。根據(jù)新會計準(zhǔn)則規(guī)定,存貨成本包括采購成本、加工成本和其他成本。這樣的規(guī)定,用于企業(yè)產(chǎn)品成本的核算顯然是不夠的。

  成本核算是企業(yè)成功之本

  成本核算是成本管理工作的重要組成部分,它將企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的各種耗費(fèi)按照一定的對象進(jìn)行分配和歸集,以計算總成本和單位成本。成本核算的準(zhǔn)確與否,將直接影響企業(yè)的成本預(yù)測、計劃、分析、考核和改進(jìn)等控制工作,同時也對企業(yè)的成本決策和經(jīng)營決策產(chǎn)生重大影響。

  胡志剛告訴記者,由于冶金礦山行業(yè)沒有統(tǒng)一的成本核算依據(jù),各企業(yè)在核算成本時口徑不一。以鐵礦石為例,有的報價400元/噸,有的500元/噸,企業(yè)產(chǎn)品在市場競爭中沒有可比性。財稅部門統(tǒng)計的數(shù)據(jù)不實,對準(zhǔn)確制定政策也會帶來不利影響。

  成本核算如果不準(zhǔn),還將直接導(dǎo)致預(yù)算和決算之間的脫節(jié)。

  天地科技有限公司財務(wù)部部長楊慶功在接受記者采訪時說,公司采用的是以品種法為基礎(chǔ)的實際成本核算辦法,成本核算過程中各個部門之間的銜接配合有時候不到位,容易產(chǎn)生脫節(jié)現(xiàn)象。此外,由于成本核算采用的是實際成本法,在公司為各制造部門制定考核標(biāo)準(zhǔn)時,固定成本、材料價格成本的變化等客觀因素對成本的影響很大,使得計劃、考核制定標(biāo)準(zhǔn)的準(zhǔn)確性差,考核結(jié)果則因數(shù)據(jù)測算不準(zhǔn)而容易失常。

  事實上,成本核算不準(zhǔn)導(dǎo)致的將是連鎖反應(yīng)。韓國良表示,其最直接的影響是績效考評和類似產(chǎn)品的投資決策。就房地產(chǎn)行業(yè)而言,與《企業(yè)所得稅法》、《土地增值稅法》和《營業(yè)稅法》的偏離必不可免。所以,他們公司的成本控制不是依據(jù)財務(wù)上的成本核算信息,而是通過專門成立成本部來進(jìn)行,即采取動態(tài)成本管理方法。

  相對于冶金礦山、制造業(yè)、房地產(chǎn)等行業(yè),IT行業(yè)則因其將無形的智慧轉(zhuǎn)化成有形的資產(chǎn)而更具特殊性。

  “IT產(chǎn)品分為軟件和硬件,以軟件外包為例,如果有一套統(tǒng)一的成本核算制度,那么,企業(yè)在國際市場上競爭時就可以明確地將研發(fā)投入、固定資產(chǎn)、管理成本等成本構(gòu)成要素一一作出說明,做到有理有據(jù)!比A東理工大學(xué)商學(xué)院會計信息化與財務(wù)決策研究中心主任胡仁昱說。

  “我需要一套總則引導(dǎo)下的行業(yè)成本核算制度!”

  企業(yè)究竟需要什么樣的成本核算制度?“符合行業(yè)特點、與時俱進(jìn)”幾乎是眾口一詞的回答。

  “我需要一套總則引導(dǎo)下的行業(yè)成本核算制度!”聽說財政部要制定統(tǒng)一的產(chǎn)品成本核算制度,韓國良有些迫不及待。

  關(guān)維仲對此非常認(rèn)同:“礦山生產(chǎn)受自然稟賦、地質(zhì)條件、天氣、水文、地壓等諸多客觀因素的制約和影響,存在很多不確定因素。形勢在變化,物價也在調(diào)整,現(xiàn)在國內(nèi)國際一個市場,國外鐵礦石價格上調(diào)了,我們就得跟著調(diào)。冶金礦山行業(yè)需要一套符合行業(yè)特點和生產(chǎn)工藝的產(chǎn)品成本核算制度!

  楊慶功對新的產(chǎn)品成本核算制度寄予了更高的期望:“產(chǎn)品成本核算制度不僅要能對制造過程中發(fā)生的成本予以及時、準(zhǔn)確和完整的反映,同時也要與企業(yè)的內(nèi)部控制結(jié)合起來,既能滿足對成本的核算,又能滿足對成本的控制,還要注意考慮管理成本與實際效益的平衡關(guān)系。”

  毋庸置疑,經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展使得各種新行業(yè)層出不窮,企業(yè)產(chǎn)品成本核算的制度也面臨著種種因素的考驗。由于各行業(yè)都具有特殊性,制定一套全國統(tǒng)一的產(chǎn)品成本核算制度的難度相當(dāng)大。

  林鋼建議,在現(xiàn)有基礎(chǔ)上,充分考慮各行業(yè)的特點,制定一套分行業(yè)的產(chǎn)品成本核算制度。

  “分行業(yè)的成本核算制度固然具有指導(dǎo)意義,但大型企業(yè)尤其是央企基本上都有3-4個分屬不同行業(yè)的主業(yè),如果按照行業(yè)統(tǒng)一的產(chǎn)品成本核算辦法,從集團(tuán)管理上恐難推廣。另外,新的成本核算制度會不會增加企業(yè)的成本?”一位不愿透露姓名的央企總會計師表示了他的擔(dān)憂。

  可以預(yù)見,制定一套兼具完整性、規(guī)范性并具有可操作性的產(chǎn)品成本核算制度并非坦途。

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