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　　十余年未變的產(chǎn)品成本核算制度

　　不久前，來(lái)自全國(guó)11家大中型礦山企業(yè)的17位財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人聚首北京，共商冶金礦山企業(yè)維持簡(jiǎn)單再生產(chǎn)費(fèi)用（下稱“維簡(jiǎn)費(fèi)”）的計(jì)提、使用和管理。

　　礦山維簡(jiǎn)費(fèi)是冶金礦山企業(yè)成本核算的重要部分，長(zhǎng)期以來(lái)，包括該行業(yè)在內(nèi)的七大行業(yè)的維簡(jiǎn)費(fèi)，都是在折舊以外為維持企業(yè)簡(jiǎn)單再生產(chǎn)而計(jì)提的費(fèi)用。

　　“根據(jù)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，維簡(jiǎn)費(fèi)當(dāng)年提多少就花多少，有結(jié)余就再?zèng)_回成本。以每噸計(jì)提維簡(jiǎn)費(fèi)10元為例，今年企業(yè)可能只花8元錢，成本就要減少2元錢。如果不沖回成本，在繳納所得稅時(shí)，2元錢將作為應(yīng)稅額，這樣就直接增加了企業(yè)稅負(fù)�！敝袊�(guó)價(jià)格協(xié)會(huì)冶金礦山價(jià)格研究會(huì)秘書長(zhǎng)關(guān)維仲介紹說(shuō)。

　　“而稅負(fù)增加，企業(yè)肯定是不樂意的�！标P(guān)維仲非常理解礦山企業(yè)的苦衷。

　　“冶金礦山行業(yè)缺乏統(tǒng)一的產(chǎn)品成本核算制度。”在關(guān)維仲看來(lái)，如果有一套針對(duì)冶金礦山行業(yè)特點(diǎn)的成本核算制度，維簡(jiǎn)費(fèi)的問題將迎刃而解。

　　維簡(jiǎn)費(fèi)的計(jì)提僅僅是產(chǎn)品成本核算問題的冰山一角。

　　河北鋼鐵集團(tuán)財(cái)務(wù)處處長(zhǎng)胡志剛在接受《中國(guó)會(huì)計(jì)報(bào)》記者采訪時(shí)頗為無(wú)奈：“由于沒有專門針對(duì)冶金礦山行業(yè)的成本核算制度，我們一方面參照工業(yè)企業(yè)的辦法來(lái)核算成本，另一方面套用國(guó)家的一些財(cái)稅政策，這也是不規(guī)范的�！�

　　以房地產(chǎn)作為主業(yè)之一的天洋控股有限公司的財(cái)務(wù)總監(jiān)韓國(guó)良更直言道：“我?guī)缀醴�遍了所有的相關(guān)書籍，都沒有找到針對(duì)房地產(chǎn)行業(yè)的成本核算制度�！�

　　記者了解到，關(guān)于企業(yè)產(chǎn)品成本核算的制度，可以追溯到上世紀(jì)80年代的《國(guó)營(yíng)企業(yè)會(huì)計(jì)制度》。為了與之配合，《國(guó)營(yíng)工業(yè)企業(yè)成本核算辦法》于1986年出臺(tái)，其對(duì)企業(yè)成本核算的具體方法和程序作了明確的規(guī)定。

　　中國(guó)人民大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)教授林鋼介紹說(shuō)，目前企業(yè)遵循的產(chǎn)品成本核算制度散落在各個(gè)條例和辦法中，并沒有可以參照?qǐng)?zhí)行的統(tǒng)一的制度，而新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)成本核算為數(shù)不多的規(guī)定也只限于存貨中。根據(jù)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，存貨成本包括采購(gòu)成本、加工成本和其他成本。這樣的規(guī)定，用于企業(yè)產(chǎn)品成本的核算顯然是不夠的。

　　成本核算是企業(yè)成功之本

　　成本核算是成本管理工作的重要組成部分，它將企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中發(fā)生的各種耗費(fèi)按照一定的對(duì)象進(jìn)行分配和歸集，以計(jì)算總成本和單位成本。成本核算的準(zhǔn)確與否，將直接影響企業(yè)的成本預(yù)測(cè)、計(jì)劃、分析、考核和改進(jìn)等控制工作，同時(shí)也對(duì)企業(yè)的成本決策和經(jīng)營(yíng)決策產(chǎn)生重大影響。

　　胡志剛告訴記者，由于冶金礦山行業(yè)沒有統(tǒng)一的成本核算依據(jù)，各企業(yè)在核算成本時(shí)口徑不一。以鐵礦石為例，有的報(bào)價(jià)400元/噸，有的500元/噸，企業(yè)產(chǎn)品在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中沒有可比性。財(cái)稅部門統(tǒng)計(jì)的數(shù)據(jù)不實(shí)，對(duì)準(zhǔn)確制定政策也會(huì)帶來(lái)不利影響。

　　成本核算如果不準(zhǔn)，還將直接導(dǎo)致預(yù)算和決算之間的脫節(jié)。

　　天地科技有限公司財(cái)務(wù)部部長(zhǎng)楊慶功在接受記者采訪時(shí)說(shuō)，公司采用的是以品種法為基礎(chǔ)的實(shí)際成本核算辦法，成本核算過程中各個(gè)部門之間的銜接配合有時(shí)候不到位，容易產(chǎn)生脫節(jié)現(xiàn)象。此外，由于成本核算采用的是實(shí)際成本法，在公司為各制造部門制定考核標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，固定成本、材料價(jià)格成本的變化等客觀因素對(duì)成本的影響很大，使得計(jì)劃、考核制定標(biāo)準(zhǔn)的準(zhǔn)確性差，考核結(jié)果則因數(shù)據(jù)測(cè)算不準(zhǔn)而容易失常。

　　事實(shí)上，成本核算不準(zhǔn)導(dǎo)致的將是連鎖反應(yīng)。韓國(guó)良表示，其最直接的影響是績(jī)效考評(píng)和類似產(chǎn)品的投資決策。就房地產(chǎn)行業(yè)而言，與《企業(yè)所得稅法》、《土地增值稅法》和《營(yíng)業(yè)稅法》的偏離必不可免。所以，他們公司的成本控制不是依據(jù)財(cái)務(wù)上的成本核算信息，而是通過專門成立成本部來(lái)進(jìn)行，即采取動(dòng)態(tài)成本管理方法。

　　相對(duì)于冶金礦山、制造業(yè)、房地產(chǎn)等行業(yè)，IT行業(yè)則因其將無(wú)形的智慧轉(zhuǎn)化成有形的資產(chǎn)而更具特殊性。

　　“IT產(chǎn)品分為軟件和硬件，以軟件外包為例，如果有一套統(tǒng)一的成本核算制度，那么，企業(yè)在國(guó)際市場(chǎng)上競(jìng)爭(zhēng)時(shí)就可以明確地將研發(fā)投入、固定資產(chǎn)、管理成本等成本構(gòu)成要素一一作出說(shuō)明，做到有理有據(jù)。”華東理工大學(xué)商學(xué)院會(huì)計(jì)信息化與財(cái)務(wù)決策研究中心主任胡仁昱說(shuō)。

　　“我需要一套總則引導(dǎo)下的行業(yè)成本核算制度！”

　　企業(yè)究竟需要什么樣的成本核算制度？“符合行業(yè)特點(diǎn)、與時(shí)俱進(jìn)”幾乎是眾口一詞的回答。

　　“我需要一套總則引導(dǎo)下的行業(yè)成本核算制度！”聽說(shuō)財(cái)政部要制定統(tǒng)一的產(chǎn)品成本核算制度，韓國(guó)良有些迫不及待。

　　關(guān)維仲對(duì)此非常認(rèn)同：“礦山生產(chǎn)受自然稟賦、地質(zhì)條件、天氣、水文、地壓等諸多客觀因素的制約和影響，存在很多不確定因素。形勢(shì)在變化，物價(jià)也在調(diào)整，現(xiàn)在國(guó)內(nèi)國(guó)際一個(gè)市場(chǎng)，國(guó)外鐵礦石價(jià)格上調(diào)了，我們就得跟著調(diào)。冶金礦山行業(yè)需要一套符合行業(yè)特點(diǎn)和生產(chǎn)工藝的產(chǎn)品成本核算制度�！�

　　楊慶功對(duì)新的產(chǎn)品成本核算制度寄予了更高的期望：“產(chǎn)品成本核算制度不僅要能對(duì)制造過程中發(fā)生的成本予以及時(shí)、準(zhǔn)確和完整的反映，同時(shí)也要與企業(yè)的內(nèi)部控制結(jié)合起來(lái)，既能滿足對(duì)成本的核算，又能滿足對(duì)成本的控制，還要注意考慮管理成本與實(shí)際效益的平衡關(guān)系�！�

　　毋庸置疑，經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展使得各種新行業(yè)層出不窮，企業(yè)產(chǎn)品成本核算的制度也面臨著種種因素的考驗(yàn)。由于各行業(yè)都具有特殊性，制定一套全國(guó)統(tǒng)一的產(chǎn)品成本核算制度的難度相當(dāng)大。

　　林鋼建議，在現(xiàn)有基礎(chǔ)上，充分考慮各行業(yè)的特點(diǎn)，制定一套分行業(yè)的產(chǎn)品成本核算制度。

　　“分行業(yè)的成本核算制度固然具有指導(dǎo)意義，但大型企業(yè)尤其是央企基本上都有3-4個(gè)分屬不同行業(yè)的主業(yè)，如果按照行業(yè)統(tǒng)一的產(chǎn)品成本核算辦法，從集團(tuán)管理上恐難推廣。另外，新的成本核算制度會(huì)不會(huì)增加企業(yè)的成本？”一位不愿透露姓名的央企總會(huì)計(jì)師表示了他的擔(dān)憂。

　　可以預(yù)見，制定一套兼具完整性、規(guī)范性并具有可操作性的產(chǎn)品成本核算制度并非坦途。