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國(guó)稅函[2010]79號(hào)關(guān)于企業(yè)所得稅八大問(wèn)題解讀
核心提示:
來(lái)源:中稅網(wǎng) 日期:2010-3-24
近日,國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布《
關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問(wèn)題的通知
》(國(guó)稅函[2010]79號(hào)),就貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法過(guò)程中若干問(wèn)題,做出八個(gè)方面的具體規(guī)定。
一、關(guān)于租金收入確認(rèn)問(wèn)題
通知明確,企業(yè)提供固定資產(chǎn)、包裝物或者其他有形資產(chǎn)的使用權(quán)取得的租金收入,應(yīng)按交易合同或協(xié)議規(guī)定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。其中,如果交易合同或協(xié)議中規(guī)定租賃期限跨年度,且租金提前一次性支付的,根據(jù)收入與費(fèi)用配比原則,出租人可對(duì)上述已確認(rèn)的收入,在租賃期內(nèi),分期均勻計(jì)入相關(guān)年度收入。出租方如為在我國(guó)境內(nèi)設(shè)有機(jī)構(gòu)場(chǎng)所、且采取據(jù)實(shí)申報(bào)繳納企業(yè)所得的非居民企業(yè),也按本條規(guī)定執(zhí)行。
此條規(guī)定,實(shí)際上是對(duì)《實(shí)施條例》第十九條的實(shí)質(zhì)性改變。實(shí)施條例對(duì)利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi),出于納稅必要資金原則的考量,都規(guī)定按照合同約定的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。而79號(hào)文件對(duì)提前收取的租金的政策做了改變,規(guī)定在租賃期內(nèi),租金可分期均勻計(jì)入相關(guān)年度收入。利息、特許權(quán)使用費(fèi)依然堅(jiān)持按照合同規(guī)定的時(shí)間確定。
二、關(guān)于債務(wù)重組收入確認(rèn)問(wèn)題
通知明確,企業(yè)發(fā)生債務(wù)重組,應(yīng)在債務(wù)重組合同或協(xié)議生效時(shí)確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。
債務(wù)重組業(yè)務(wù)往往有一個(gè)過(guò)程,到底是按照債務(wù)重組股東大會(huì)批準(zhǔn)的時(shí)間,還是按照合同生效時(shí)間,過(guò)去并不明確。本文件明確了債務(wù)重組的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。
三、關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得確認(rèn)和計(jì)算問(wèn)題
通知明確,企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入,應(yīng)于轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效、且完成股權(quán)變更手續(xù)時(shí),確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入扣除為取得該股權(quán)所發(fā)生的成本后,為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得。企業(yè)在計(jì)算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時(shí),不得扣除被投資企業(yè)未分配利潤(rùn)等股東留存收益中按該項(xiàng)股權(quán)所可能分配的金額。
此條規(guī)定,明確了轉(zhuǎn)讓股權(quán)的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。特別強(qiáng)調(diào)必須是完成股權(quán)變更手續(xù),才可確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)。這意味著,企業(yè)在一定程度上可以操縱納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間,即使股權(quán)轉(zhuǎn)讓框架協(xié)議已經(jīng)簽訂,只要股權(quán)變更手續(xù)沒有變更,就不能確認(rèn)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得。即:股權(quán)轉(zhuǎn)讓所看重股權(quán)登記。
四、關(guān)于股息、紅利等權(quán)益性投資收益收入確認(rèn)問(wèn)題
通知明確,企業(yè)權(quán)益性投資取得股息、紅利等收入,應(yīng)以被投資企業(yè)股東會(huì)或股東大會(huì)作出利潤(rùn)分配或轉(zhuǎn)股決定的日期,確定收入的實(shí)現(xiàn)。被投資企業(yè)將股權(quán)(票)溢價(jià)所形成的資本公積轉(zhuǎn)為股本的,不作為投資方企業(yè)的股息、紅利收入,投資方企業(yè)也不得增加該項(xiàng)長(zhǎng)期投資的計(jì)稅基礎(chǔ)。股權(quán)溢價(jià)轉(zhuǎn)增股本是投資成本在注冊(cè)資金和資本公積的內(nèi)部劃轉(zhuǎn),不影響計(jì)稅基礎(chǔ),因此也不能確認(rèn)收入。
五、關(guān)于固定資產(chǎn)投入使用后計(jì)稅基礎(chǔ)確定問(wèn)題
通知明確,企業(yè)固定資產(chǎn)投入使用后,由于工程款項(xiàng)尚未結(jié)清未取得全額發(fā)票的,可暫按合同規(guī)定的金額計(jì)入固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)提折舊,待發(fā)票取得后進(jìn)行調(diào)整。但該項(xiàng)調(diào)整應(yīng)在固定資產(chǎn)投入使用后12個(gè)月內(nèi)進(jìn)行。
此規(guī)定可理解為,固定資產(chǎn)在實(shí)際投入使用時(shí),沒有全額發(fā)票的,可以先按照合同規(guī)定金額入賬計(jì)提折舊,但是期限只有12個(gè)月,并且發(fā)票取得后還要進(jìn)行納稅調(diào)整。例如:某企業(yè)建造一項(xiàng)固定資產(chǎn),預(yù)算造價(jià)為200萬(wàn)元,2009年10月投入使用,但是只取得合法扣稅憑證120萬(wàn)元,2009年可以按照200萬(wàn)計(jì)提折舊。如果2010年度仍未取得發(fā)票,則在2010年匯算清繳的時(shí)候,首先需要對(duì)2009年計(jì)提的折舊進(jìn)行調(diào)整,調(diào)增80萬(wàn)元,2010年稅收上計(jì)提折舊也只能計(jì)提120萬(wàn)元。
六、關(guān)于免稅收入所對(duì)應(yīng)的費(fèi)用扣除問(wèn)題
通知明確,企業(yè)取得的各項(xiàng)免稅收入所對(duì)應(yīng)的各項(xiàng)成本費(fèi)用,除另有規(guī)定者外,可以在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。稅法規(guī)定不征稅收入支出形成的費(fèi)用不允許在稅前扣除,但是未規(guī)定免稅收入對(duì)應(yīng)的成本費(fèi)用不允許扣除。本條明確了這一點(diǎn)。
七、企業(yè)籌辦期間不計(jì)算為虧損年度問(wèn)題
通知明確,企業(yè)自開始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的年度,為開始計(jì)算企業(yè)損益的年度。企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)之前進(jìn)行籌辦活動(dòng)期間發(fā)生籌辦費(fèi)用支出,不得計(jì)算為當(dāng)期的虧損,應(yīng)按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項(xiàng)銜接問(wèn)題的通知》(國(guó)稅函[2009]98號(hào))第九條規(guī)定執(zhí)行。即:新稅法中開辦費(fèi)未明確列作長(zhǎng)期待攤費(fèi)用,企業(yè)可以在開始經(jīng)營(yíng)之日的當(dāng)年一次性扣除,也可以按照新稅法有關(guān)長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的處理規(guī)定處理,但一經(jīng)選定,不得改變。
八、從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)的企業(yè)業(yè)務(wù)招待費(fèi)計(jì)算問(wèn)題
通知明確,對(duì)從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)的企業(yè)(包括集團(tuán)公司總部、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)等),其從被投資企業(yè)所分配的股息、紅利以及股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入,可以按規(guī)定的比例計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額。
需要注意的是,本文件沒有明確執(zhí)行時(shí)間,但是由于該文件是對(duì)執(zhí)行《企業(yè)所得稅法》的解釋,一般認(rèn)為應(yīng)該在2008年開始實(shí)施。
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