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　　 綜合稅制體現(xiàn)稅負(fù)公平
  
　　個稅改革是收入分配制度改革的重要內(nèi)容。為了擴大內(nèi)需、拉動消費，減輕中低收入人群的稅負(fù)，我國已先后幾次提高工資、薪金所得費用扣除標(biāo)準(zhǔn)（俗稱“起征點”）。1980年9月，當(dāng)時起征點為800元；2005年10月27日，個稅起征點提高至1600元；2008年3月1日，個稅起征點又從1600元提高到2000元。也就是說，到目前為止，不管在中國哪個地方，收入超過2000元的人，都要繳納個人所得稅。

　　在剛剛閉幕的全國兩會上，有不少代表委員呼吁再次上調(diào)個稅起征點。全國政協(xié)委員、吉利汽車控股集團董事長李書福就建議：上調(diào)個人所得稅起征點到5000元。他認(rèn)為，工薪階層每月為數(shù)不多的幾個錢，除了還房貸，供孩子上學(xué)，贍養(yǎng)老人，應(yīng)對不斷攀升的日常開銷，還要繳一筆個稅，而有錢人卻可以通過各種渠道“投資”和“避稅”，實在有失公平。

　　糜懿全告訴記者，事實上，包括美國等西方國家實行的都是綜合征收的辦法，他們將收入分為“主動收入”和“被動收入”兩類。主動收入包括工資、薪金所得，承租經(jīng)營所得，勞務(wù)報酬所得，稿酬所得等常規(guī)收入，“被動收入”包括炒股所得以及資本性收入等高收益率的收入。取得上述收入的納稅人要按年進行申報納稅，由于這兩類收入分別適用不同的稅率，主動收入稅率低，被動收入稅率高。在一定程度上保證了稅負(fù)公平。

　　據(jù)悉，我國現(xiàn)行的分類計征的個人所得稅制度是將個人收入按性質(zhì)進行劃分，然后根據(jù)不同的稅率和扣除額計征個人所得稅，由于納稅人收入來源不同，其稅負(fù)也不同。比如收入全部來源于工資、薪金所得的個人，與收入分別來源于工資、薪金，勞務(wù)報酬，財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等的個人相比，稅負(fù)就有明顯差異。前者稅前只能扣除2000元的費用，而后者除可以扣除2000元的費用外，勞務(wù)報酬所得可以扣除20%的費用（如果每次所得低于800元的，還不用納稅），財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得也可以扣除一定費用。多次扣除后，后者應(yīng)納稅所得額會明顯少于前者。此外，由于前者收入集中在工資、薪金所得一項，收入越多適用的稅率就越高，而后者由于收入分散，適用的稅率相對較低。

　　糜懿全認(rèn)為，個人所得稅改革應(yīng)首先從考慮實行綜合計征。他分析稱，綜合計征的個人所得稅制考慮了納稅人的總體負(fù)擔(dān)能力，以一年為單位進行征稅，納稅人需要在年度終了，按照稅務(wù)機關(guān)規(guī)定進行主動申報納稅，這對培養(yǎng)民眾的納稅意識也是非常有益的。目前已經(jīng)開始實施的年所得超過12萬元自行申報就是這一改革的前奏。此外，由于綜合計征后個稅是按年計征，用人單位就需要由目前為納稅人代扣代繳個稅改為預(yù)扣預(yù)繳個稅，稅務(wù)機關(guān)在年底再進行個人所得稅的匯算清繳。

　　降低稅率使工薪階層受益

　　除了征稅方式外， 影響個人所得稅稅負(fù)的另一個重要因素是目前的稅率及級次的設(shè)置存在問題。

　　目前，我國對工薪所得實行九級超額累進稅率，從最低5%到最高45%。糜懿全認(rèn)為，過多的累進稅率級次并沒有發(fā)揮應(yīng)有的調(diào)節(jié)作用。特別是對工薪所得實行九級超額累進稅率，級次明顯過多，亟待調(diào)整。

　　他舉例說，比如一個高收入者達到了45%的納稅標(biāo)準(zhǔn)，由于稅負(fù)過高，這些人往往會通過成立公司來避稅。因為我國現(xiàn)行的企業(yè)所得稅稅率是25%，遠遠低于45%的個人所得稅稅率。

　　此外，從國際經(jīng)驗來看，個稅的邊際稅率不宜定得過高。盡管我國目前需要加強對高收入者個人收入的調(diào)節(jié)，但是由于降低最高邊際稅率可以減少高收入者逃避納稅的動機，減少稅收流失，在某種程度上反而促使更有利于調(diào)節(jié)收入分配的差距。因此，我國應(yīng)考慮減少稅率級次，適當(dāng)降低邊際稅率，特別是最高邊際稅率。

　　而據(jù)記者了解，今年全國兩會期間，知名財稅專家劉恒也對媒體表示，個稅改革應(yīng)將稅率級次由現(xiàn)在的九級改為五級，同時，把現(xiàn)在最高級別的稅率由45%降至40%。

　　糜懿全表示，個稅改革的宗旨就是實現(xiàn)稅負(fù)公平，降低平均稅率，減少稅率級次能讓享受低稅率的人群增加，繳納高稅率的人群減少，大家都受益，而且低收入的人群受益更多。

　　個稅改革成敗關(guān)鍵看執(zhí)行

　　“無論改革方案如何設(shè)計，個稅改革成敗的關(guān)鍵還是要看執(zhí)行。”在談到個稅改革應(yīng)該如何實施時，糜懿全對記者這樣表示。

　　糜懿全認(rèn)為，實行綜合與分類相結(jié)合的個人所得稅制，稅務(wù)機關(guān)首先要全面掌握個人及其家庭的收入和負(fù)擔(dān)情況，但目前稅務(wù)機關(guān)顯然還沒有這個能力。這就需要國家立法，要求工商、銀行等掌握個人信息的職能部門定期為稅務(wù)機關(guān)提供相關(guān)數(shù)據(jù)，建立起一個全國聯(lián)網(wǎng)的個人信息系統(tǒng)，這樣，稅務(wù)機關(guān)才能全面掌握民眾的個人信息，進而確定其如何納稅。目前，美國就是這么做的，中國可以適當(dāng)借鑒。

　　由于中國各地經(jīng)濟發(fā)展程度存在較大差異，糜懿全建議個人所得稅改革不要急于求成，全國一刀切，可以參考CPI和地區(qū)差異進行調(diào)整。在這一點上，也可以借鑒一下美國的做法，即除了制定全國統(tǒng)一的個人所得稅規(guī)定外，各個州和地區(qū)還有一個根據(jù)本地區(qū)實際確定的地方個人所得稅標(biāo)準(zhǔn)，這一方面保證了稅負(fù)的公平，另一方面也不會對地方財政收入造成影響。但他也表示，這一改革措施應(yīng)該是更深層次的改革，因為涉及的環(huán)節(jié)太多，眼下是不可能實現(xiàn)的。

　　此外，由于個稅改革涉及納稅人切身利益，糜懿全建議個稅改革方案應(yīng)通過舉行聽證會、網(wǎng)上發(fā)布等方式公開征求民眾意見后再確定。

1、個人所得稅制度的變遷

　　1980年9月1日，第五屆全國人民代表大會第三次會議通過并公布了《中華人民共和國個人所得稅法》。我國的個人所得稅制度至此方始建立。

　　1986年9月，針對我國國內(nèi)個人收入發(fā)生很大變化的情況，國務(wù)院發(fā)布了《中華人民共和國個人收入調(diào)節(jié)稅暫行條例》，規(guī)定對本國公民的個人收入統(tǒng)一征收個人收入調(diào)節(jié)稅。

　　1993年10月31日，第八屆全國人民代表大會常務(wù)委員會第四次會議通過了《關(guān)于修改＜中華人民共和國個人所得稅法＞的決定》的修正案，規(guī)定不分內(nèi)、外，所有中國居民和有來源于中國所得的非居民，均應(yīng)依法繳納個人所得稅。

　　1999年8月30日，第九屆全國人大常務(wù)委員會第11次會議通過了《關(guān)于修改〈中華人民共和國個人所得稅法〉的決定》，把個稅法第四條第二款“儲蓄存款利息”免征個人所得稅項目刪去，而開征了《個人儲蓄存款利息所得稅》。

　　2002年1月1日，個人所得稅收入實行中央與地方按比例分享。

　　2003年7月，財政部財政科學(xué)研究所公布了一份名為《我國居民收入分配狀況及財稅調(diào)節(jié)政策》的報告，建議改革現(xiàn)行的個人所得稅稅制，適度提高個人所得稅起征點，同時對中等收入階層采取低稅率政策。

　　2003年10月22日，商務(wù)部提出取消征收利息稅，提高個人收入所得稅免征額等多項建議。

　　2005年初，廣東財政再次對個稅起征點提高進行調(diào)研，以便為中央盡快出臺稅改政策提供參考依據(jù)。

　　2005年07月26日，國務(wù)院總理溫家寶26日主持召開國務(wù)院常務(wù)會議，討論并原則通過了《中華人民共和國個人所得稅法修正案(草案)》。

　　2005年08月23日，第十屆全國人大常委會第十七次會議首次審議個人所得稅法修正案草案。

　　2005年10月27日，第十屆全國人大常委會第十八次會議再次審議《個人所得稅法修正案草案》，會議表決通過全國人大常委會關(guān)于修改個人所得稅法的決定，起征點1600元于2006年1月1日起施行。

　　2007年6月29日，第十屆全國人民代表大會常務(wù)委員會第二十八次會議通過了《關(guān)于修改〈中華人民共和國個人所得稅法〉的決定》，對個人所得稅法進行了第四次修正。

　　2007年12月29日，十屆全國人大常委會第三十一次會議表決通過了關(guān)于修改個人所得稅法的決定。個人所得稅起征點自2008年3月1日起由1600元提高到2000元。

　　2、個人所得稅適用稅率

　　個人所得稅根據(jù)不同的征稅項目，分別規(guī)定了三種不同的稅率：

　�。�1）工資、薪金所得，適用9級超額累進稅率，按月應(yīng)納稅所得額計算征稅。該稅率按個人月工資、薪金應(yīng)稅所得額劃分級距，最高一級為45%，最低一級為5%，共9級。

　�。�2）適用5級超額累進稅率。適用按年計算、分月預(yù)繳稅款的個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營的全年應(yīng)納稅所得額劃分級距，最低一級為5%，最高一級為35%，共5級。

　�。�3）比例稅率。對個人的稿酬所得，勞務(wù)報酬所得，特許權(quán)使用費所得，利息、股息、紅利所得，財產(chǎn)租賃所得，財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，偶然所得和其他所得，按次計算征收個人所得稅，適用20%的比例稅率。其中，對稿酬所得適用20%的比例稅率，并按應(yīng)納稅額減征30%；對勞務(wù)報酬所得一次性收入畸高的、特高的，除按20%征稅外，還可以實行加成征收，以保護合理的收入和限制不合理的收入。

　　3、個人所得稅稅額計算

　　（1）工資、薪金所得部分的個人所得稅額=應(yīng)稅所得金額×適用稅率－速算扣除數(shù)

　　（2）個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得的個人所得稅稅額=應(yīng)稅所得金額×適用稅率－速算扣除數(shù)

　�。�3）對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得個人的所得稅額=應(yīng)稅所得金額×適用稅率－速算扣除數(shù)

　　（4）勞動報酬所得（4000元以下）的個人所得稅額=（每次所得收入－800元）×20%

　　勞動報酬所得（4000元以上）的個人所得稅額=[每次所得收入×（1－20%）]X適用稅率－速算扣除數(shù)。

　　收入不超過20000元的，稅率20%，速算扣除數(shù)為0；

　　收入超過20000元至50000元的部分，稅率30%，速算扣除數(shù)為2000元；

　　收入超過50000元的部分，稅率40%，速算扣除數(shù)為7000元.

　�。�5）稿酬的所得（每次收入不超過4000元）的個人所得稅稅額=（每次所得收入－800元）×20%×（1－30%）稿酬的所得（每次收入超過4000元）的個人所得稅稅額=[每次所得收入×（1－20%）]×20%×（1－30%）

　�。�6）特許權(quán)使用費所得，財產(chǎn)租賃所得（每次收入不超過4000元）的個人所得稅稅額=（每次所得收入－800）×20%特許權(quán)使用費所得，財產(chǎn)租賃所得（每次收入超過4000元）的個人所得稅稅額=[每次所得收入×（1－20%）]×20%

　　（7）利息、股息、紅利所得，財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，偶然所得和其他所得的個人所得額=每次所得收入×20%