国产主播一区二区三区在线观看 ,国产极品美女高潮无套在线观看,国产成人片无码视频在线观看,久久精品囯产精品亚洲

　�。ㄈ�）按照委托要求評價和證明納稅申報的真實性、準(zhǔn)確性、完整性，充分披露報告使用人需要的所有重要和重大的納稅申報信息。

　�。ㄋ模┝私獗昏b證人的納稅法律環(huán)境，充分估計實體法和程序法兩個方面的法律適用風(fēng)險，充分考慮稅法鑒證水平、納稅申報管理水平、執(zhí)法規(guī)范程度、政府和公眾對稅收的認(rèn)同度等因素，對稅法遵從度的影響。對稅收法律環(huán)境較差的鑒證業(yè)務(wù)，應(yīng)考慮在業(yè)務(wù)約定書中對雙方責(zé)任做特殊約定或考慮放棄鑒證業(yè)務(wù)。

　�。ㄎ澹└鶕�(jù)匯算清繳鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則第二十七條規(guī)定，取得的被鑒證人基本情況資料，應(yīng)按照匯算清繳鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則第八條的規(guī)定編制企業(yè)基本情況表或在鑒證報告說明中做專項披露。

　�。�六）根據(jù)匯算清繳鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則第二十七條規(guī)定，取得的被鑒證人財務(wù)會計制度情況資料，應(yīng)按照匯算清繳鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則第八條的規(guī)定編制財務(wù)會計制度情況表或在鑒證報告說明中做專項披露。

　　（七）根據(jù)匯算清繳鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則第二十七條規(guī)定，取得的被鑒證人內(nèi)部控制制度情況資料，應(yīng)按照匯算清繳鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則第八條的規(guī)定編制內(nèi)部控制制度情況表或在鑒證報告說明中做專項披露。

　�。ò耍└鶕�(jù)匯算清繳鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則第二十七條規(guī)定，取得的被鑒證人重大經(jīng)濟交易事項情況資料，應(yīng)按照匯算清繳鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則第八條的規(guī)定編制重大經(jīng)濟交易事項情況表或在鑒證報告說明中做專項披露。

　　第五條 根據(jù)匯算清繳鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則第九條的規(guī)定，鑒證人應(yīng)參考本指南所附的《匯算清繳鑒證業(yè)務(wù)約定書（范本）》，與委托人簽訂業(yè)務(wù)約定書。業(yè)務(wù)約定書應(yīng)按有關(guān)備案管理辦法的規(guī)定，向被鑒證人主管稅務(wù)機關(guān)備案。

　　第六條 根據(jù)《涉稅鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則》第十五條和匯算清繳鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則第十條的規(guī)定，制定總體鑒證計劃和具體鑒證安排，應(yīng)編制鑒證計劃表或在鑒證報告說明中做專項披露。

　　第三章 匯算清繳鑒證業(yè)務(wù)實施

　　第一節(jié) 收入類項目鑒證

　　第七條 根據(jù)匯算清繳鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則第十一條的規(guī)定，應(yīng)依據(jù)被鑒證人執(zhí)行的國家統(tǒng)一會計制度，鑒證利潤總額計算項目中的營業(yè)收入、公允價值變動收益、投資收益、營業(yè)外收入等收入類項目，重點鑒證年度發(fā)生情況、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項調(diào)整情況、財務(wù)報表批準(zhǔn)報出日后差錯調(diào)整情況。

　　（一）營業(yè)收入鑒證

　　1.一般工商企業(yè)的營業(yè)收入包括主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入。

　�。�1）主營業(yè)務(wù)收入，具體包括：銷售貨物收入、提供勞務(wù)收入、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入和建造合同收入；

　�。�2）其他業(yè)務(wù)收入，具體包括：材料銷售收入、代購代銷手續(xù)費收入、

　　包裝物出租收入和其他。

　　2．金融企業(yè)的營業(yè)收入包括銀行業(yè)務(wù)收入、保險業(yè)務(wù)收入、證券業(yè)務(wù)收入和其他金融業(yè)務(wù)收入。

　�。�1）銀行業(yè)務(wù)收入，具體包括：銀行業(yè)利息收入、銀行業(yè)手續(xù)費及傭金收入和其他業(yè)務(wù)收入；

　　（2）保險業(yè)務(wù)收入，具體包括：已賺保費和其他業(yè)務(wù)收入；

　　（3）證券業(yè)務(wù)收入，具體包括：手續(xù)費及傭金收入、利息凈收入和其他業(yè)務(wù)收入

　�。�4）其他金融業(yè)務(wù)收入，具體包括：業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入。

　　3．事業(yè)單位、社會團體、民辦非企業(yè)單位的營業(yè)收入包括：財政補助收入、上級補助收入、撥入�？�、事業(yè)收入、經(jīng)營收入和附屬單位繳款。

　　4.鑒證營業(yè)收入應(yīng)特殊關(guān)注：

　�。�1）應(yīng)根據(jù)不同行業(yè)的性質(zhì)分別確認(rèn)被鑒證人的主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入的范圍；

　�。�2）未開具發(fā)票經(jīng)營業(yè)務(wù)收入的入賬情況；

　�。�3）獲取營業(yè)收入的明細(xì)資料，復(fù)核總賬、明細(xì)賬、報表發(fā)生額是否相符；

　�。�4）檢查營業(yè)收入的確認(rèn)原則和方法是否符合會計政策規(guī)定，前后期是否一致；

　�。�5）將鑒證年度營業(yè)收入與上年度的進行比較，分析結(jié)構(gòu)和價格變動是否正常，并分析異常變動的原因；

　�。�6）獲取價格目錄，抽查售價是否符合價格政策，有無價格異常或轉(zhuǎn)移收入情況；

　�。�7）抽查經(jīng)濟業(yè)務(wù)合同、原始憑證，并追查至記賬憑證及明細(xì)賬；

　�。�8）檢查以外幣結(jié)算的營業(yè)收入的折算方法是否正確；

　�。�9）審核收入確認(rèn)時間是否正確；

　�。�10）審核銷售折扣折讓會計處理是否正確；

　�。�11）審核企業(yè)從購買方取得的價外費用是否按規(guī)定入賬；

　　（12）調(diào)查向關(guān)聯(lián)方交易銷售的情況，審查其價格是否符合獨立交易原則。

　　5.營業(yè)收入的鑒證應(yīng)填制《企業(yè)所得稅鑒證業(yè)務(wù)工作底稿（范本）》（以下簡稱"工作底稿（范本）"）中的《主營業(yè)務(wù)收入鑒證表》、《其他業(yè)務(wù)收入鑒證表》、《銀行業(yè)營業(yè)收入鑒證表》、《保險業(yè)營業(yè)收入鑒證表》、《證券業(yè)營業(yè)收入鑒證表》、《其他金融業(yè)營業(yè)收入鑒證表》、和《事業(yè)單位、社會團體、民辦非企業(yè)單位收入總額鑒證表》。

　�。ǘ�）公允價值變動收益鑒證

　　1.鑒證公允價值變動收益應(yīng)特殊關(guān)注：

　�。�1）執(zhí)行新企業(yè)會計準(zhǔn)則被鑒證人，涉及本鑒證項目；

　　（2）執(zhí)行企業(yè)會計制度的被鑒證人，不涉及本鑒證項目；

　�。�3）重點關(guān)注公允價值變動收入的發(fā)生情況和入賬金額。

　　2.公允價值變動收益的鑒證應(yīng)填制工作底稿（范本）中的《公允價值變動收益鑒證表》。

　�。ㄈ�）投資收益鑒證

　　1.鑒證投資收益應(yīng)特殊關(guān)注：

　�。�1）投資收益項目，新舊會計準(zhǔn)則的會計處理差異；

　�。�2）金融企業(yè)債券投資持有期間取得的利息收入，也可在"利息收入"科目核算；

　�。�3）營業(yè)收入錯誤記入"投資收益"科目，應(yīng)按會計差錯進行處理。

　　2.一般工商企業(yè)和金融企業(yè)投資收益的鑒證，應(yīng)填制工作底稿（范本）中的《投資收益鑒證表（執(zhí)行會計制度納稅人填報）》或《投資收益鑒證表（執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則納稅人填報），事業(yè)單位、社會團體、民辦非企業(yè)單位投資收益的鑒證應(yīng)填制工作底稿（范本）中《事業(yè)單位、社會團體、民辦非企業(yè)單位收入總額鑒證表》的投資收益項目。

　�。ㄋ模�營業(yè)外收入鑒證

　　1.一般工商企業(yè)的營業(yè)外收入包括：固定資產(chǎn)盤盈、處置固定資產(chǎn)凈收益、非貨幣性資產(chǎn)交易收益、出售無形資產(chǎn)收益、罰款凈收入、債務(wù)重組收益、政府補助收入、捐贈收入、其他；金融企業(yè)營業(yè)外收入包括固定資產(chǎn)盤盈、固定資產(chǎn)凈收益、非貨幣性資產(chǎn)交易收益、出售無形資產(chǎn)收益、罰款凈收入和其他；事業(yè)單位、社會團體、民辦非企業(yè)單位的營業(yè)外收入包括其他收入。

　　2.鑒證營業(yè)外收入應(yīng)特殊關(guān)注：

　�。�1）一般工商企業(yè)、金融企業(yè)、事業(yè)單位、社會團體、民辦非企業(yè)單位等不同被鑒證人，應(yīng)填制不同的收入明細(xì)表；

　　（2）盤盈固定資產(chǎn)、非貨幣性資產(chǎn)交易、債務(wù)重組、接受捐贈等項目，新舊會計準(zhǔn)則的會計處理差異；

　�。�3）營業(yè)收入錯誤計入營業(yè)外收入，應(yīng)按會計差錯進行處理；

　�。�4）采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，初始投資成本小于投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的，應(yīng)按其差額借記長期股權(quán)投資（成本），貸記"營業(yè)外收入"科目。

　　3.一般工商企業(yè)和金融企業(yè)營業(yè)外收入的鑒證應(yīng)填制工作底稿（范本）中的《營業(yè)外收入鑒證表》，事業(yè)單位、社會團體、民辦非企業(yè)單位營業(yè)外收入的鑒證應(yīng)填制工作底稿（范本）中《事業(yè)單位、社會團體、民辦非企業(yè)單位收入總額鑒證表》的其他收入項目。

　　第八條根據(jù)匯算清繳鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則第十二條的規(guī)定，應(yīng)依據(jù)稅收規(guī)定鑒證收入類調(diào)整項目，重點鑒證收入類納稅調(diào)整項目的鑒證年度發(fā)生情況、會計核算情況、納稅調(diào)整金額確認(rèn)情況。

　�。ㄒ唬┮曂�銷售收入鑒證

　　1.視同銷售收入的鑒證應(yīng)根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》第二十五條的有關(guān)規(guī)定進行鑒證。

　　2.視同銷售收入包括：非貨幣性交易視同銷售收入，貨物、財產(chǎn)、勞務(wù)視同銷售收入和其他視同銷售收入。

　　3.鑒證視同銷售收入應(yīng)特殊關(guān)注：

　�。�1）一般工商企業(yè)、金融企業(yè)、事業(yè)單位、社會團體、民辦非企業(yè)單位等不同被鑒證人，應(yīng)填制不同的收入明細(xì)表和鑒證表；

　�。�2）執(zhí)行會計制度的被鑒證人，發(fā)生的非貨幣性交易，或?qū)⒇浳�、財產(chǎn)、勞務(wù)用于對外捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利獎勵或利潤分配等用途的，會計上不作銷售處理而按成本轉(zhuǎn)賬，稅收上作為視同銷售收入處理，應(yīng)進行納稅調(diào)整。

　�。�3）執(zhí)行會計準(zhǔn)則的被鑒證人，對未同時滿足該項交換具有商業(yè)實質(zhì)和換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠地計量等兩個條件的非貨幣性資產(chǎn)交換，以換出資產(chǎn)的賬面價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費作為換入資產(chǎn)的成本，會計上不確認(rèn)損益，稅收上作為視同銷售收入處理，應(yīng)進行納稅調(diào)整。

　�。�4）根據(jù)有關(guān)會計核算資料，取得非貨幣資產(chǎn)交換，或?qū)⒇浳铩⒇敭a(chǎn)、勞務(wù)用于對外捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利獎勵或利潤分配等用途的證據(jù)資料；

　�。�5）按稅法規(guī)定的計稅價格，確認(rèn)視同銷售收入金額。

　　4.視同銷售收入的鑒證應(yīng)填制工作底稿（范本）中的《視同銷售收入鑒證表》。

　　（二）接受捐贈收入鑒證

　　1.接受捐贈收入應(yīng)根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第六條和《企業(yè)所得稅法實施條例》第二十一條的有關(guān)規(guī)定進行鑒證。

　　2.鑒證接受捐贈收入應(yīng)特殊關(guān)注：

　　（1）執(zhí)行會計準(zhǔn)則的被鑒證人，接受捐贈收入計入營業(yè)外收入，不涉及本鑒證項目；

　�。�2）執(zhí)行會計制度的被鑒證人，接受捐贈收入計入資本公積，應(yīng)進行納稅調(diào)整；

　�。�3）會計上對接受捐贈收入未確認(rèn)營業(yè)外收入或資本公積的，應(yīng)按會計差錯進行處理。

　　3.鑒證接受捐贈收入應(yīng)填制工作底稿（范本）中的《接受捐贈收入鑒證表》。

　�。ㄈ�）不符合稅收規(guī)定的銷售折扣和折讓鑒證

　　1.不符合稅收規(guī)定的銷售折扣和折讓應(yīng)根據(jù)納稅申報表填報說明的有關(guān)規(guī)定進行鑒證。

　　2.鑒證不符合稅收規(guī)定的銷售折扣和折讓應(yīng)特殊關(guān)注：

　�。�1）銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的，應(yīng)當(dāng)按扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額，現(xiàn)金折扣在實際發(fā)生時作為財務(wù)費用扣除；

　　（2）銷售商品涉及商業(yè)折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額來確認(rèn)銷售商品收入金額；

　�。�3）企業(yè)己經(jīng)確認(rèn)銷售商品收入的售出商品發(fā)生銷售折讓的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時沖減當(dāng)期銷售商品收入；

　�。�4）銷售折讓屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項的，適用《企業(yè)會計準(zhǔn)則第29號--資產(chǎn)負(fù)債表日后事項》；

　　（5）搜集銷售折扣、折讓有關(guān)的協(xié)議、會計憑證、計算資料等證據(jù)；

　　（6）鑒證人作出不符合稅收規(guī)定的銷售折扣和折讓的鑒證結(jié)論的說明，如事實依據(jù)、稅法依據(jù)、鑒證過程。

　　3.鑒證不符合稅收規(guī)定的銷售折扣和折讓應(yīng)填制工作底稿（范本）中的《不符合稅收規(guī)定的銷售折扣和折讓鑒證表》。

　�。ㄋ模┪窗礄�(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)的收入鑒證

　　1.未按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)的收入應(yīng)根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》第二十三條的有關(guān)規(guī)定進行鑒證。

　　2.鑒證未按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)的收入應(yīng)特殊關(guān)注：

　�。�1）融資性分期收款銷售業(yè)務(wù)中，會計上在滿足收入確認(rèn)條件的，按應(yīng)收合同或協(xié)議價款的公允價值（折現(xiàn)值）確認(rèn)營業(yè)收入，稅收上按照合同約定的收款日期分期確認(rèn)收入的實現(xiàn)；

　　（2）融資性分期收款銷售業(yè)務(wù)中，與未實現(xiàn)融資收益相關(guān)在當(dāng)期確認(rèn)的財務(wù)費用，不屬于本鑒證項目；

　�。�3）執(zhí)行會計制度的被鑒證人，流轉(zhuǎn)稅返還、補貼收入會計上按權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)收入，稅收應(yīng)按收付實現(xiàn)制確認(rèn)收入，應(yīng)進行納稅調(diào)整；

　�。�4）執(zhí)行會計準(zhǔn)則的被鑒證人，補貼收入不屬于本鑒證項目，應(yīng)在附表三第11行"確認(rèn)為遞延收益的政府補助"中進行納稅調(diào)整。

　　4.鑒證未按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)的收入應(yīng)填制工作底稿（范本）中的《未按權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)的收入鑒證表》。

　�。ㄎ澹┌礄�(quán)益法核算長期股權(quán)投資對初始投資成本調(diào)整確認(rèn)收益鑒證

　　1.按權(quán)益法核算長期股權(quán)投資對初始投資成本調(diào)整確認(rèn)收益納稅申報表填報說明的有關(guān)規(guī)定進行鑒證。

　　2.鑒證按權(quán)益法核算長期股權(quán)投資對初始投資成本調(diào)整確認(rèn)收益應(yīng)特殊關(guān)注：

　�。�1）本鑒證項目只涉及鑒證年度新發(fā)生的長期股權(quán)初始投資，且該項初始投資按權(quán)益法核算；

　�。�2）執(zhí)行會計準(zhǔn)則的被鑒證人，按權(quán)益法核算對長期股權(quán)投資對初始投資成本調(diào)整確認(rèn)收益，計入取得投資當(dāng)期的營業(yè)外收入，稅收不確認(rèn)收入，應(yīng)進行納稅調(diào)整；

　　（3）根據(jù)納稅申報表填報說明的規(guī)定，執(zhí)行會計制度的被鑒證人，不涉及本鑒證項目。

　　3.鑒證按權(quán)益法核算長期股權(quán)投資對初始投資成本調(diào)整確認(rèn)收益應(yīng)填制工作底稿（范本）中的《長期股權(quán)投資初始投資鑒證表》。

　�。�六）按權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資持有期間的投資損益鑒證

　　1.按權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資持有期間的投資損益應(yīng)根據(jù)納稅申報表填報說明的有關(guān)規(guī)定進行鑒證。

　　2.鑒證按權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資持有期間的投資損益應(yīng)特殊關(guān)注：

　�。�1）本鑒證項目只涉及鑒證年度持有的長期股權(quán)投資，且該項長期股權(quán)投資按權(quán)益法核算；

　�。�2）會計上按照應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)的被投資單位實現(xiàn)的凈損益的份額確認(rèn)投資損益，稅收上對該項投資損益不計入應(yīng)納稅所得額，應(yīng)全額進行納稅調(diào)整。

　　3.鑒證按權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資持有期間的投資損益應(yīng)填制工作底稿（范本）中的《長期股權(quán)投資持有收益鑒證表》。

　�。ㄆ撸┨厥庵亟M鑒證

　　1.特殊重組應(yīng)根據(jù)《關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》（財稅[2009]59號文件）及補充規(guī)定進行鑒證。

　　2.鑒證特殊重組應(yīng)特殊關(guān)注：

　�。�1）企業(yè)重組特殊性稅務(wù)處理的合法性；

　�。�2）非股權(quán)支付對應(yīng)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失計量情況；

　　（3）向稅務(wù)機關(guān)備案的有關(guān)文件資料。

　　3.鑒證特殊重組應(yīng)填制工作底稿（范本）中的《特殊重組鑒證表》。

　�。ò耍┮话阒亟M鑒證

　　1.一般重組應(yīng)根據(jù)財稅[2009]59號文件及補充規(guī)定進行鑒證。

　　2.鑒證一般重組應(yīng)特殊關(guān)注企業(yè)重組特殊性稅務(wù)處理的合法性。

　　3.鑒證一般重組應(yīng)填制工作底稿（范本）中的《一般重組鑒證表》。

　　（九）公允價值變動凈收益鑒證

　　1.公允價值變動凈收益應(yīng)根據(jù)納稅申報表填報說明的有關(guān)規(guī)定進行鑒證。

　　2.公允價值變動凈收益包括：公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)、公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融負(fù)債和投資性房地產(chǎn)等資產(chǎn)公允價值變動凈收益。

　　3.鑒證公允價值變動凈收益應(yīng)特殊關(guān)注：

　�。�1）執(zhí)行會計準(zhǔn)則的被鑒證人，會計上確認(rèn)公允價值變動凈收益，稅收不確認(rèn)公允價值變動凈收益，應(yīng)全額進行納稅調(diào)整；

　�。�2）執(zhí)行會計制度的被鑒證人不涉及本鑒證項目。

　　4.鑒證公允價值變動凈收益應(yīng)填制工作底稿（范本）中的《以公允價值計量資產(chǎn)納稅調(diào)整表》。

　　（十）確認(rèn)為遞延收益的政府補助鑒證

　　1.確認(rèn)為遞延收益的政府補助應(yīng)根據(jù)納稅申報表填報說明的有關(guān)規(guī)定進行鑒證。

　　2.鑒證確認(rèn)為遞延收益的政府補助應(yīng)特殊關(guān)注：

　　（1）執(zhí)行會計準(zhǔn)則被鑒證人，對政府補助會計上分期確認(rèn)收入，稅收上當(dāng)年全額確認(rèn)收入，應(yīng)進行納稅調(diào)整；

　�。�2）執(zhí)行會計制度的被鑒證人，不涉及本鑒證項目；

　�。�3）執(zhí)行會計制度的被鑒證人取得的流轉(zhuǎn)稅返還、補貼收入，應(yīng)在附表三第5行"未按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)的收入"中進行納稅調(diào)整。

　　3.鑒證確認(rèn)為遞延收益的政府補助應(yīng)填制工作底稿（范本）中的《確認(rèn)為遞延收益的政府補助鑒證表》。

　�。ㄊ�一）境外應(yīng)稅所得鑒證

　　1.境外應(yīng)稅所得應(yīng)根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第二十三條、第二十四條、《企業(yè)所得稅法實施條例》第三章、稅收協(xié)定和《關(guān)于企業(yè)境外所得稅收抵免有關(guān)問題的通知》（財稅[2009]125號文件）的有關(guān)規(guī)定進行鑒證。

　　2.鑒證境外應(yīng)稅所得應(yīng)特殊關(guān)注：

　�。�1）核實并入利潤總額的成本費用、境外收入或境外投資損益的賬載金額；

　�。�2）取得境外被投資人、境外不具有獨立納稅地位的分支機構(gòu)財務(wù)會計報告、利潤分配決議等證據(jù)資料；

　　（3）取得境外企業(yè)（法人）所得稅完稅憑證復(fù)印件及境外投資、交易收益售付（收）匯憑證等證據(jù)資料；

　�。�4）按稅法規(guī)定進行納稅調(diào)整。

　　3.鑒證境外應(yīng)稅所得應(yīng)填制工作底稿（范本）中的《境外應(yīng)稅所得鑒證表》。

　�。ㄊ�二）不允許扣除的境外應(yīng)稅損失鑒證

　　1.不允許扣除的境外應(yīng)稅損失應(yīng)根據(jù)納稅申報表填報說明的有關(guān)規(guī)定進行鑒證。

　　2.鑒證不允許扣除的境外應(yīng)稅損失應(yīng)特殊關(guān)注：

　�。�1）核實境外投資除合并、撤消、依法清算外形成損失的賬載金額；

　　（2）取得境外被投資人、境外不具有獨立納稅地位的分支機構(gòu)財務(wù)會計報告、利潤分配決議等證據(jù)資料；

　�。�3）取得境外企業(yè)（法人）所得稅完稅憑證復(fù)印件及境外投資、交易收益售付（收）匯憑證等證據(jù)資料；

　�。�4）按稅法規(guī)定進行納稅調(diào)整。

　　4.鑒證不允許扣除的境外應(yīng)稅損失應(yīng)填制工作底稿（范本）中的《不允許扣除的境外投資損失鑒證表》。

　�。ㄊ�三）不征稅收入鑒證

　　1.不征稅收入應(yīng)根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第七條、《企業(yè)所得稅法實施條例》第二十六條、《關(guān)于財政性資金行政事業(yè)性收費政府性基金有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財稅[2008]151號文件）、《關(guān)于專項用途財政性資金有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知》（財稅[2009]87號文件）的有關(guān)規(guī)定進行鑒證。

　　2.不征稅收入包括：財政撥款、行政事業(yè)性收費、政府性基金和其他。

　　3.鑒證不征稅收入應(yīng)特殊關(guān)注：

　　（1）本鑒證項目只涉及事業(yè)單位、社會團體、民辦非企業(yè)單位的不征稅收入，其他被鑒證單位的不征稅收入在附表三第19行收入類調(diào)整項目"其他"中進行調(diào)整；

　　（2）被鑒證人實際發(fā)生的不征稅收入，會計上確認(rèn)收入，稅收不確認(rèn)收入，應(yīng)全額進行納稅調(diào)整。

　　4.鑒證不征稅收入應(yīng)填制工作底稿（范本）中的《事業(yè)單位、社會團體、民辦非企業(yè)單位不征稅收入總額鑒證表》。

　�。ㄊ�四）免稅收入鑒證

　　1.免稅收入對應(yīng)應(yīng)根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第二十六條、《企業(yè)所得稅法實施條例》第四章、《關(guān)于非營利組織企業(yè)所得稅免稅收入問題的通知》（財稅[2009]122號文件）和《關(guān)于非營利組織免稅資格認(rèn)定管理有關(guān)問題的通知》（財稅[2009]123號文件）的有關(guān)規(guī)定進行鑒證。

　　2.免稅收入包括：國債利息收入、符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益、符合條件的非營利組織的收入和其他。

　　3.鑒證免稅收入應(yīng)特殊關(guān)注：

　　（1）對應(yīng)按程序報經(jīng)稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)的免稅收入，應(yīng)根據(jù)免稅審批文件確認(rèn)免稅收入；

　　（2）對于不需要報經(jīng)稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)的免稅收入，應(yīng)根據(jù)稅收優(yōu)惠政策規(guī)定的范圍、條件、技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)和計算方法，確認(rèn)免稅收入。

　�。�3）國債利息收入是指被鑒證人持有國務(wù)院財政部門發(fā)行的國債取得的利息收入，不包括企業(yè)公開發(fā)行的金融債券的利息收入。

　�。�4）符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益是指居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)所取得的投資收益，不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足12個月取得的投資收益；

　�。�5）符合條件的居民企業(yè)之間長期股權(quán)投資的股息、紅利，根據(jù)附表十一第8列"免稅收入"的金額確認(rèn)；

　�。�6）交易性金融資產(chǎn)持有期間被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利中，符合免稅條件的股息紅利所得，屬于本鑒證項目的確認(rèn)內(nèi)容；

　　（7）符合條件的非營利組織的收入不包括除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外的從事營利性活動所取得的收入。

　　4.鑒證免稅收入應(yīng)填制工作底稿（范本）中的《稅收優(yōu)惠明細(xì)表鑒證表》。

　　（十五）減計收入鑒證

　　1.減計收入應(yīng)根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第三十三條、《企業(yè)所得稅法實施條例》第九十九條、《關(guān)于執(zhí)行資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄有關(guān)問題的通知》（財稅[2008]47號文件）的有關(guān)規(guī)定進行鑒證。

　　2.減計收入包括：企業(yè)綜合利用資源生產(chǎn)符合國家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定的產(chǎn)品所取得的收入和其他。

　　3.鑒證減計收入應(yīng)特殊關(guān)注：

　�。�1）對應(yīng)按程序報經(jīng)稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)的減計收入，應(yīng)根據(jù)免稅審批文件確認(rèn)減計收入；

　　（2）對于不需要報經(jīng)稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)的減計收入，應(yīng)根據(jù)稅收優(yōu)惠政策規(guī)定的范圍、條件、技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)和計算方法，確認(rèn)減計收入。

　�。�3）根據(jù)被鑒證人鑒證年度的備案文件資料，確認(rèn)減計收入項目的納稅調(diào)整金額；

　�。�4）企業(yè)綜合利用資源,生產(chǎn)符合國家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定的產(chǎn)品所取得的收入是指被鑒證人以《資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》內(nèi)的資源作為主要原材料，生產(chǎn)非國家限制和禁止并符合國家和行業(yè)相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)的產(chǎn)品所取得的收入減計10％部分的數(shù)額。

　　4.鑒證減計收入應(yīng)填制工作底稿（范本）中的《稅收優(yōu)惠明細(xì)表鑒證表》。

　�。ㄊ�六）減、免稅項目所得鑒證

　　1.減、免稅項目所得應(yīng)根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第二十七條、《企業(yè)所得稅法實施條例》第四章和《關(guān)于發(fā)布享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的農(nóng)產(chǎn)品初加工范圍（試行）的通知》（財稅[2008]149號文件）的有關(guān)規(guī)定進行鑒證。

　　2.減免稅項目所得包括：免稅所得、減稅所得、從事國家重點扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項目投資經(jīng)營的所得、從事符合條件的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目的所得、符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得和其他。

　　3.鑒證減、免稅項目所得應(yīng)特殊關(guān)注：

　�。�1）按稅法規(guī)定的享受減免所得額稅收優(yōu)惠政策的條件，鑒證確認(rèn)被鑒證單位減免所得額行為的有關(guān)交易發(fā)生情況；

　�。�2）根據(jù)稅法規(guī)定的范圍、條件、技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)和計算方法，確認(rèn)不需要備案或?qū)徟鷾p免所得額項目的納稅調(diào)整金額；

　�。�3）根據(jù)被鑒證人鑒證年度的審批、備案文件資料，確認(rèn)需要備案或?qū)徟鷾p免所得額項目的納稅調(diào)整金額。

　　4.鑒證減、免稅項目應(yīng)填制工作底稿（范本）中的《稅收優(yōu)惠明細(xì)表鑒證表》。

　�。ㄊ�七）抵扣應(yīng)納稅所得額鑒證

　　1.抵扣應(yīng)納稅所得額應(yīng)根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第三十一條和《企業(yè)所得稅法實施條例》第九十七條、《關(guān)于實施創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)所得稅優(yōu)惠問題的通知》（國稅發(fā)[2009]87號文件）和《關(guān)于執(zhí)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策若干問題的通知》（財稅[2009]69號文件）的有關(guān)規(guī)定進行鑒證。

　　2.鑒證抵扣應(yīng)納稅所得額應(yīng)特殊關(guān)注：

　�。�1）按稅法規(guī)定的享受減免所得額稅收優(yōu)惠政策的條件，鑒證確認(rèn)被鑒證單位減免所得額行為的有關(guān)交易發(fā)生情況；

　�。�2）創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)抵扣應(yīng)納稅所得額是指創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)2年以上的，可以按照其投資額的70%在股權(quán)持有滿2年的當(dāng)年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額；當(dāng)年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣；

　�。�3）根據(jù)被鑒證人鑒證年度的備案文件資料，確認(rèn)創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)抵扣的應(yīng)納稅所得額。

　　3.鑒證抵扣應(yīng)納稅所得額應(yīng)填制工作底稿（范本）中的《稅收優(yōu)惠明細(xì)表鑒證表》。

　　（十八）收入類調(diào)整項目--其他鑒證

　　1."收入類調(diào)整項目--其他"應(yīng)根據(jù)納稅申報表填報說明的有關(guān)規(guī)定進行鑒證。

　　2.鑒證"收入類調(diào)整項目--其他"應(yīng)特殊關(guān)注：

　　（1）一般工商企業(yè)和金融企業(yè)不征稅收入的納稅調(diào)整屬于本鑒證項目；

　　（2）執(zhí)行會計制度的被鑒證人攤銷股權(quán)投資差額的納稅調(diào)整屬于本鑒證項目；

　　（3）長期股權(quán)投資持有收益會計與稅收的差異中，除權(quán)益法核算投資損益以外的持有收益差異事項屬于本鑒證項目。

　　3.鑒證"收入類調(diào)整項目--其他"應(yīng)填制工作底稿（范本）中的《收入類調(diào)整項目--其他鑒證表》。

　　第二節(jié) 扣除類項目鑒證

　　第九條 根據(jù)匯算清繳鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則第十三條的規(guī)定，應(yīng)依據(jù)被鑒證人執(zhí)行的國家統(tǒng)一會計制度，鑒證利潤總額計算項目中的營業(yè)成本、營業(yè)稅金及附加、銷售費用、管理費用、財務(wù)費用、資產(chǎn)減值損失、營業(yè)外支出等扣除類項目，重點鑒證年度發(fā)生情況、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項調(diào)整情況、財務(wù)報表批準(zhǔn)報出日后差錯調(diào)整情況。

　�。ㄒ唬�營業(yè)成本鑒證

　　1.一般工商企業(yè)營業(yè)成本包括主營業(yè)務(wù)成本和其他業(yè)務(wù)成本。

　�。�1）主營業(yè)務(wù)成本，具體包括：銷售貨物成本、提供勞務(wù)成本、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)成本和建造合同成本；

　�。�2）其他業(yè)務(wù)成本，具體包括：材料銷售成本、代購代銷費用、包裝物出租成本和其他。

　　2．金融企業(yè)的營業(yè)成本包括銀行業(yè)務(wù)成本、保險業(yè)務(wù)支出、證券業(yè)務(wù)支出和其他金融業(yè)務(wù)支出。

　�。�1）銀行業(yè)務(wù)成本，具體包括：銀行利息支出、銀行業(yè)手續(xù)費及傭金支出和業(yè)務(wù)及管理費、其他業(yè)務(wù)成本；

　�。�2）保險業(yè)務(wù)支出，具體包括：業(yè)務(wù)支出和其他業(yè)務(wù)成本；

　�。�3）證券業(yè)務(wù)支出，具體包括：證券手續(xù)費支出、業(yè)務(wù)及管理費和其他業(yè)務(wù)成本；

　　（4）其他金融業(yè)務(wù)支出，具體包括：業(yè)務(wù)支出和其他業(yè)務(wù)成本。

　　3．事業(yè)單位、社會團體、民辦非企業(yè)單位的營業(yè)成本包括：撥出經(jīng)費、上繳上級支出、撥出�？�、�？钪С觥⑹聵I(yè)支出、經(jīng)營支出、對附屬單位補助、結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建。

　　4.鑒證營業(yè)成本應(yīng)特殊關(guān)注：

　　（1）應(yīng)根據(jù)不同行業(yè)的性質(zhì)分別確認(rèn)被鑒證人的主營業(yè)務(wù)成本和其他業(yè)務(wù)成本的范圍；

　　（2）抽查采購合同、賬款結(jié)算文件、驗收文件、采購有關(guān)的運輸文件、發(fā)票取得情況；

　�。�3）金融企業(yè)的業(yè)務(wù)及管理費在營業(yè)成本中填報；

　�。�4）成本與收入的配比是否合理；

　　（5）獲取成本明細(xì)表，分別列示各項單位成本，采用分析性復(fù)核方法，將其與預(yù)算數(shù)、上期數(shù)或上年同期數(shù)、同行業(yè)平均數(shù)比較，分析增減變動情況，對有異常變動的情形查明原因；

　�。�6）成本計算是否正確；

　�。�7）審核調(diào)查關(guān)聯(lián)方之間業(yè)務(wù)往來的情況，審查其成本列支是否獨立交易原則。

　　5.鑒證營業(yè)成本應(yīng)填制工作底稿（范本）中的《主營業(yè)務(wù)成本鑒證表》、《其他業(yè)務(wù)成本鑒證表》、《銀行業(yè)營業(yè)成本鑒證表》、《保險業(yè)營業(yè)成本鑒證表》、《證券業(yè)營業(yè)收入鑒證表》、《其他金融業(yè)營業(yè)收入鑒證表》、和《事業(yè)單位、社會團體、民辦非企業(yè)單位支出總額鑒證表》。

　�。ǘ�）營業(yè)稅金及附加鑒證

　　1.鑒證營業(yè)稅金及附加應(yīng)特殊關(guān)注：

　�。�1）新企業(yè)會計準(zhǔn)則將原準(zhǔn)則使用的"主營業(yè)務(wù)稅金及附加"科目更名為"營業(yè)稅金及附加"科目；

　　（2）營業(yè)稅金及附加的確認(rèn)范圍和確認(rèn)時間；

　�。�3）房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅通常應(yīng)在"管理費用"科目核算，但與投資性房地產(chǎn)相關(guān)的房產(chǎn)稅、土地使用稅在營業(yè)稅金及附加科目核算。

　　2.鑒證營業(yè)稅金及附加填制工作底稿（范本）中的《營業(yè)稅金及附加鑒證表》。

　　（三）銷售費用鑒證

　　1.鑒證銷售費用應(yīng)特殊關(guān)注：

　�。�1）金融企業(yè)、事業(yè)單位、社會團體、民辦非企業(yè)單位不涉及銷售費用項目的鑒證；

　�。�2）新企業(yè)會計準(zhǔn)則將原準(zhǔn)則的"營業(yè)費用"科目更名為"銷售費用"科目；

　�。�3）企業(yè)發(fā)生的與專設(shè)銷售機構(gòu)相關(guān)的固定資產(chǎn)修理費用等后續(xù)支出，也在銷售費用科目中核算；

　　（4）金融企業(yè)銷售費用在業(yè)務(wù)及管理費用科目中核算；

　�。�5）獲取營業(yè)費用明細(xì)資料，核對總賬、報表發(fā)生額及明細(xì)賬合計數(shù)是否相符；

　　（6）檢查營業(yè)費用明細(xì)項目的設(shè)置是否符合規(guī)定的核算內(nèi)容與范圍；

　�。�7）將鑒證年度營業(yè)費用與上年度的營業(yè)費用進行比較，分析重大差異的原因；

　�。�8）將鑒證年度各個月份的營業(yè)費用進行比較，如有重大波動和異常情況應(yīng)查明原因；必要時應(yīng)抽驗合同，與實際業(yè)務(wù)活動進行分析比對；

　�。�9）復(fù)核與累計折舊、應(yīng)付工資、預(yù)提費用等項目的勾稽關(guān)系；

　�。�10）選擇重要或異常的營業(yè)費用項目，檢查其原始憑證是否合法，會計處理是否正確。

　　2.鑒證銷售費用應(yīng)填制工作底稿（范本）中的《銷售（營業(yè)）費用鑒證表》。

　　（四）管理費用鑒證

　　1.鑒證管理費用應(yīng)特殊關(guān)注：

　�。�1）金融企業(yè)、事業(yè)單位、社會團體、民辦非企業(yè)單位不涉及管理費用項目的鑒證；

　　（2）按照國家統(tǒng)一會計制度規(guī)定的管理費用范圍和確認(rèn)條件，確認(rèn)應(yīng)計入當(dāng)期損益的管理費用；

　�。�3）金融企業(yè)的業(yè)務(wù)及管理費用在營業(yè)成本中填報；

　　（4）商品流通企業(yè)管理費用不多的，可并入"銷售費用"科目核算，可不單獨設(shè)置"管理費用"科目；

　　（5）企業(yè)生產(chǎn)車間（部門）和行政管理部門等發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費用等后續(xù)支出，也在管理費用科目核算；

　�。�6）獲取管理費用明細(xì)資料，核對總賬、報表發(fā)生額及明細(xì)賬合計數(shù)是否相符；

　�。�7）檢查明細(xì)項目的會計處理是否符合管理費用的核算內(nèi)容與范圍；

　�。�8）將鑒證年度管理費用與上年度的管理費用進行比較，鑒證年度各個月份的管理費用進行比較，如有重大波動和異常情況應(yīng)查明原因，分析其合理性；

　�。�9）選擇管理費用項目中數(shù)額大的或與上期相比變動異常的項目，檢查其原始憑證是否合法，審批手續(xù)、權(quán)限是否合規(guī)，會計處理是否正確；

　�。�10）將其中工資、福利費、折舊及各種攤銷、減值準(zhǔn)備等項目與有關(guān)賬戶的貸方發(fā)生額進行交叉復(fù)核，并作出相應(yīng)記錄；

　�。�11）審核是否把資本性支出項目作為收益性支出項目計入管理費。

　　2.鑒證管理費用應(yīng)填制工作底稿（范本）中的《管理費用鑒證表》。

　　（五）財務(wù)費用鑒證

　　1.鑒證財務(wù)費用應(yīng)特殊關(guān)注：

　�。�1）金融企業(yè)、事業(yè)單位、社會團體、民辦非企業(yè)單位不涉及財務(wù)費用項目的鑒證；

　�。�2）為購建或生產(chǎn)滿足資本化條件的資產(chǎn)發(fā)生的應(yīng)予資本化的借款費用，在"在建工程"、"制造費用"等科目核算；

　　（3）獲取財務(wù)費用明細(xì)資料，核對總賬、報表發(fā)生額及明細(xì)賬合計數(shù)是否相符；

　�。�4）將本年度財務(wù)費用與上年度的財務(wù)費用及本年度各個月份的財務(wù)費用進行比較，如有重大波動和異常情況應(yīng)查明原因；

　�。�5）審查利息支出明細(xì)賬，核實其債務(wù)的性質(zhì)、產(chǎn)生的原因、用途，確認(rèn)付息債務(wù)項目的真實性和計算的準(zhǔn)確性。復(fù)核借款利息支出應(yīng)計數(shù)，注意審查現(xiàn)金折扣的會計處理是否正確；

　�。�6）審查匯兌損益明細(xì)賬，檢查匯兌損益計算方法是否正確，核對所用匯率是否正確；

　�。�7）審核關(guān)聯(lián)企業(yè)的利息支出，是否符合稅法的規(guī)定。

　　2.鑒證財務(wù)費用應(yīng)填制工作底稿（范本）中的《財務(wù)費用鑒證表》。

　　（六）資產(chǎn)減值損失鑒證

　　1.鑒證資產(chǎn)減值損失應(yīng)特殊關(guān)注：

　�。�1）執(zhí)行企業(yè)會計制度的被鑒證人，計提各項資產(chǎn)減值準(zhǔn)備發(fā)生的減值損失，在管理費用、營業(yè)外支出、投資收益等科目中進行核算，不涉及本鑒證項目；

　　（2）執(zhí)行新企業(yè)會計準(zhǔn)則被鑒證人，根據(jù)"資產(chǎn)減值損失"科目的數(shù)額計算填報；

　�。�3）重點關(guān)注資產(chǎn)減值損失的發(fā)生情況和入賬金額。

　　2.鑒證資產(chǎn)減值損失應(yīng)填制工作底稿（范本）中的《資產(chǎn)減值損失鑒證表》。

　�。ㄆ撸�營業(yè)外支出鑒證

　　1.一般工商企業(yè)營業(yè)外支出包括：固定資產(chǎn)盤盈、處置固定資產(chǎn)凈損失、出售無形資產(chǎn)損失、債務(wù)重組損失、罰款支出、非常損失、捐贈支出、其他；金融企業(yè)營業(yè)外支出包括：固定資產(chǎn)盤虧、處置固定資產(chǎn)凈損失、非貨幣性資產(chǎn)交易損失、出售無形資產(chǎn)損失、其他；事業(yè)單位、社會團體、民辦非企業(yè)單位的營業(yè)外支出包括其他支出。

　　2.鑒證營業(yè)外支出應(yīng)特殊關(guān)注：

　�。�1）一般工商企業(yè)、金融企業(yè)、事業(yè)單位、社會團體、民辦非企業(yè)單位等不同被鑒證人，應(yīng)填制不同的成本費用明細(xì)表；

　　（2）盤盈固定資產(chǎn)、非貨幣性資產(chǎn)交易、債務(wù)重組等項目，新舊會計準(zhǔn)則的會計處理差異；

　�。�3）獲取營業(yè)外支出明細(xì)資料，核對與總賬、報表發(fā)生額及明細(xì)賬合計數(shù)是否相符。

　　3.一般工商企業(yè)和金融企業(yè)營業(yè)外支出的鑒證應(yīng)填制工作底稿（范本）中的《營業(yè)外支出鑒證表》，事業(yè)單位、社會團體、民辦非企業(yè)單位營業(yè)外支出的鑒證應(yīng)填制工作底稿（范本）中的《事業(yè)單位、社會團體、民辦非企業(yè)單位支出總額鑒證表》中的其他支出項目。

　　第十條 根據(jù)匯算清繳鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則第十四條的規(guī)定，應(yīng)依據(jù)稅收規(guī)定鑒證扣除類調(diào)整項目，重點鑒證扣除類納稅調(diào)整項目的鑒證年度發(fā)生情況、會計核算情況、納稅調(diào)整金額確認(rèn)情況。

　�。ㄒ唬┮曂�銷售成本鑒證

　　1.視同銷售成本應(yīng)根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》第二十五條的有關(guān)規(guī)定進行鑒證。

　　2.視同銷售成本包括非貨幣性交易視同銷售成本，貨物、財產(chǎn)、勞務(wù)視同銷售成本和其他視同銷售成本。

　　3.鑒證視同銷售成本應(yīng)特殊關(guān)注：

　　（1）一般工商企業(yè)、金融企業(yè)、事業(yè)單位、社會團體、民辦非企業(yè)單位等不同被鑒證人，應(yīng)填制不同的收入明細(xì)表和鑒證表；

　�。�2）執(zhí)行會計制度的被鑒證人，發(fā)生的非貨幣性交易，或?qū)⒇浳�、財產(chǎn)、勞務(wù)用于對外捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利獎勵或利潤分配等用途的，會計上不作銷售處理而按成本轉(zhuǎn)賬，應(yīng)進行納稅調(diào)整作為視同銷售成本處理。

　�。�3）執(zhí)行會計準(zhǔn)則的被鑒證人，對未同時滿足該項交換具有商業(yè)實質(zhì)和換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠地計量等兩個條件的非貨幣性資產(chǎn)交換，以換出資產(chǎn)的賬面價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費作為換入資產(chǎn)的成本，會計上不確認(rèn)損益，應(yīng)進行納稅調(diào)整作為視同銷售成本處理。

　�。�4）根據(jù)有關(guān)會計核算資料，取得非貨幣資產(chǎn)交換，或?qū)⒇浳铩⒇敭a(chǎn)、勞務(wù)用于對外捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利獎勵或利潤分配等用途的證據(jù)資料；

　　（5）根據(jù)處置資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)確認(rèn)視同銷售成本金額，并關(guān)注處置資產(chǎn)賬面價值和應(yīng)轉(zhuǎn)回的以前年度計提減值準(zhǔn)備。

　　4.鑒證視同銷售成本應(yīng)填制工作底稿（范本）中的《視同銷售成本鑒證表》。

　�。ǘ�）工資薪金支出鑒證

　　1.工資薪金支出應(yīng)根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》第三十四條的有關(guān)規(guī)定進行鑒證。

　　2.鑒證工資薪金支出應(yīng)特殊關(guān)注：

　�。�1）取得工資薪金制度、行業(yè)及地區(qū)平均水平、政府有關(guān)部門對國有企業(yè)的限定標(biāo)準(zhǔn)、工資調(diào)整情況等證據(jù)資料，按稅法規(guī)定評價工資薪金支出的合理性，確認(rèn)不合理的工資薪金支出金額；

　�。�2）取得個人所得稅扣繳憑證，確認(rèn)工資薪金支出個人所得稅的代扣代繳情況；

　�。�3）發(fā)生、發(fā)放工資薪金，未按國家統(tǒng)一會計制度進行核算的，應(yīng)作為會計差錯處理；

　�。�4）按稅法規(guī)定的工資薪金支出范圍，確認(rèn)工資薪金支出"稅收金額"。

　　3.鑒證工資薪金制度應(yīng)填制工作底稿（范本）中的《工資薪金及三項經(jīng)費鑒證表》中的工資薪金項目。

　�。ㄈ�）職工福利費支出鑒證

　　1.職工福利費支出應(yīng)根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》第四十條的有關(guān)規(guī)定進行鑒證。

　　2.鑒證職工福利費支出應(yīng)特殊關(guān)注：

　�。�1）按稅法規(guī)定評價職工福利費列支的內(nèi)容及核算方法；

　�。�2）未通過應(yīng)付福利費或應(yīng)付職工薪酬科目核算的福利費支出，應(yīng)作為會計差錯處理；

　�。�3）不屬于職工福利費支出內(nèi)容或未按規(guī)定進行核算的，應(yīng)歸集有關(guān)資料，作為納稅調(diào)整的證據(jù)；

　�。�4）根據(jù)稅法規(guī)定的扣除標(biāo)準(zhǔn)，確認(rèn)職工福利費支出的稅收金額；

　�。�5）對工資薪金發(fā)生納稅調(diào)整的，應(yīng)相應(yīng)調(diào)整職工福利費的計算基數(shù)。

　　3.鑒證職工福利費支出應(yīng)填制工作底稿（范本）中《工資薪金及三項經(jīng)費鑒證表》的職工福利費支出項目。

　�。ㄋ模┞毠そ逃�經(jīng)費支出鑒證

　　1.職工教育經(jīng)費支出應(yīng)根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》第四十二條的有關(guān)規(guī)定進行鑒證。

　　2.鑒證職工教育經(jīng)費支出應(yīng)特殊關(guān)注：

　�。�1）軟件生產(chǎn)企業(yè)等特殊行業(yè)，職工教育經(jīng)費支出允許全額稅前扣除，不需要進行納稅調(diào)整；

　　（2）對不符合國家有關(guān)部門關(guān)于企業(yè)職工教育經(jīng)費提取與使用管理的規(guī)定，職工教育經(jīng)費挪作他用，或未在職工教育經(jīng)費中列支的屬于教育經(jīng)費使用范圍內(nèi)的支出，應(yīng)作為會計差錯處理；

　�。�3）根據(jù)納稅申報資料，確認(rèn)以前年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除額和結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除額；

　�。�4）根據(jù)稅法規(guī)定的扣除標(biāo)準(zhǔn)，確認(rèn)職工教育經(jīng)費稅收金額；

　�。�5）對工資薪金發(fā)生納稅調(diào)整的，應(yīng)相應(yīng)調(diào)整職工教育經(jīng)費的計算基數(shù)。

　　3.鑒證職工教育經(jīng)費應(yīng)填制工作底稿（范本）中《工資薪金及三項經(jīng)費鑒證表》的職工教育經(jīng)費支出項目。

　�。ㄎ澹┕�會經(jīng)費支出鑒證

　　1.工會經(jīng)費支出應(yīng)根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》第四十一條的有關(guān)規(guī)定進行鑒證。

　　2.鑒證工會經(jīng)費支出應(yīng)特殊關(guān)注：

　　（1）工會經(jīng)費當(dāng)年不允許稅前扣除的部分，不得結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除；

　�。�2）會計上計提未實際撥繳的工會經(jīng)費，不允許稅前扣除；

　　（3）根據(jù)稅法規(guī)定的扣除標(biāo)準(zhǔn)和撥繳憑證，確認(rèn)工會經(jīng)費稅收金額；

　　（4）對工資薪金發(fā)生納稅調(diào)整的，應(yīng)相應(yīng)調(diào)整工會經(jīng)費的計算基數(shù)。

　　3.鑒證工會經(jīng)費支出應(yīng)填制工作底稿（范本）中《工資薪金及三項經(jīng)費鑒證表》的工會經(jīng)費支出項目。

　�。�六）業(yè)務(wù)招待費支出鑒證

　　1.業(yè)務(wù)招待費支出應(yīng)根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》第四十三條的有關(guān)規(guī)定進行鑒證。

　　2.鑒證業(yè)務(wù)招待費支出應(yīng)特殊關(guān)注：

　�。�1）業(yè)務(wù)招待費扣除限額的計算基數(shù)，包括營業(yè)收入和視同銷售收入；

　�。�2）審核業(yè)務(wù)招待費的真實性；

　　（3）對在業(yè)務(wù)招待費項目之外列支的招待費，應(yīng)按會計差錯處理；

　　（4）根據(jù)稅法規(guī)定的銷售（營業(yè)）收入額范圍、計算比例和發(fā)生額扣除比例，鑒證確認(rèn)業(yè)務(wù)招待費支出稅收金額；

　　3.鑒證業(yè)務(wù)招待費應(yīng)填制工作底稿（范本）中的《業(yè)務(wù)招待費鑒證表》。

　�。ㄆ撸�廣告費與業(yè)務(wù)宣傳費支出鑒證

　　1.廣告費與業(yè)務(wù)宣傳費支出應(yīng)根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》第四十四條和《關(guān)于部分行業(yè)廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費稅前扣除政策的通知》（財稅[2009]72號文件）的有關(guān)規(guī)定進行鑒證。

　　2.鑒證廣告費與業(yè)務(wù)宣傳費支出應(yīng)特殊關(guān)注：

　�。�1）廣告費與業(yè)務(wù)宣傳費支出的計算基數(shù)，包括營業(yè)收入和視同銷售收入；

　�。�2）不同行業(yè)廣告費與業(yè)務(wù)宣傳費支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)和稅前扣除范圍的特殊規(guī)定；

　�。�3）根據(jù)納稅申報資料，確認(rèn)本年扣除的以前年度結(jié)轉(zhuǎn)額和本年結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除額；

　�。�4）按照稅收規(guī)定的銷售（營業(yè)）收入額范圍和扣除比例，確認(rèn)廣告費與業(yè)務(wù)宣傳費支出稅收金額。

　　3.鑒證廣告費與業(yè)務(wù)宣傳費支出應(yīng)填制工作底稿（范本）中的《廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費鑒證表》。

　�。ò耍┚栀浿С鲨b證

　　1.捐贈支出應(yīng)根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第九條、《企業(yè)所得稅法實施條例》第五十一條、第五十二條、第五十三條和《關(guān)于公益性捐贈稅前扣除有關(guān)問題的通知》（財稅[2008]160號文件）的有關(guān)規(guī)定進行鑒證。

　　2.鑒證捐贈支出應(yīng)特殊關(guān)注：

　�。�1）對于限比例的捐贈支出，應(yīng)當(dāng)根據(jù)稅法規(guī)定的計算基數(shù)、扣除比例和受贈單位公益性捐贈扣除資格，鑒證確認(rèn)捐贈支出稅收金額；

　　（2）取得公益性社會團體或者縣級以上人民政府及其部門開具的公益性捐贈票據(jù)；

　�。�3）對于可據(jù)實扣除的捐贈支出，應(yīng)按稅法規(guī)定的受贈單位范圍和捐贈支出情況，鑒證確認(rèn)捐贈支出稅收金額；

　�。�4）本鑒證項目僅針對公益救濟性捐贈支出，不包括廣告性贊助支出和非公益救濟性捐贈支出。

　　3.鑒證捐贈支出應(yīng)填制工作底稿（范本）中的《捐贈支出鑒證表》。

　�。ň牛├�息支出鑒證

　　1.利息支出應(yīng)根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》第三十八條和《關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)稅收政策問題的通知》（財稅[2008]121號文件）的有關(guān)規(guī)定進行鑒證。

　　2.鑒證利息支出應(yīng)特殊關(guān)注：

　�。�1）本鑒證項目只涉及被鑒證人向非金融企業(yè)借款而發(fā)生的利息支出；

　�。�2）取得金融企業(yè)同期同類貸款利率有關(guān)的證據(jù)資料，確認(rèn)利息支出的稅收金額；

　�。�3）固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)在購置、建造期間發(fā)生的合理的借款費用應(yīng)當(dāng)資本化，經(jīng)過12個月以上的建造才能達到預(yù)定可銷售狀態(tài)存貨在建造期間發(fā)生的合理的借款費用應(yīng)當(dāng)資本化，對未按規(guī)定資本化的借款費用應(yīng)按會計差錯處理。

　　3.鑒證利息支出應(yīng)填制工作底稿（范本）中的《利息支出鑒證表》。

　　（十）住房公積金鑒證

　　1.住房公積金應(yīng)根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》第三十五條和《住房公積金管理條例》的有關(guān)規(guī)定進行鑒證。

　　2.鑒證住房公積金應(yīng)特殊關(guān)注：

　　（1）取得住房公積金管理中心為繳存住房公積金的職工發(fā)放的繳存住房公積金的有效憑證；

　�。�2）根據(jù)國家規(guī)定的范圍、標(biāo)準(zhǔn)和實際繳納情況，鑒證確認(rèn)住房公積金稅收金額；

　�。�3）對工資薪金發(fā)生納稅調(diào)整的，應(yīng)相應(yīng)調(diào)整住房公積金的計算基數(shù)。

　　3.鑒證住房公積金應(yīng)填制工作底稿（范本）中《各類社會保障性繳款和住房公積金鑒證表》的住房公積金項目。

　�。ㄊ�一）罰金、罰款和被沒收財物的損失鑒證

　　1.罰金、罰款和被沒收財物的損失應(yīng)根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第十條的規(guī)定進行鑒證。

　　2.鑒證罰金、罰款和被沒收財物的損失應(yīng)特殊關(guān)注：

　　（1）被鑒證人按照經(jīng)濟合同規(guī)定支付的違約金、銀行罰息、罰款和訴訟費，不屬于本鑒證項目；

　�。�2）取得罰沒機關(guān)開具的罰金、罰款和被沒收財物的有效憑證；

　�。�3）對被鑒證人發(fā)生的罰金、罰款和被沒收財物的損失，會計上允許計入當(dāng)期損益，稅收上不允許稅前扣除應(yīng)全額進行納稅調(diào)整。

　　3.填制《罰金、罰款、稅收滯納金、贊助、與收入無關(guān)的支出鑒證表》中的罰金、罰款和被沒收財物損失項目。

　�。ㄊ�二）稅收滯納金鑒證

　　1.稅收滯納金應(yīng)根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第十條的有關(guān)規(guī)定進行鑒證。

　　2.鑒證稅收滯納金應(yīng)特殊關(guān)注：

　　（1）取得稅收滯納金繳款書；

　�。�2）對被鑒證人發(fā)生的稅收滯納金，會計上允許計入當(dāng)期損益，稅收上不允許稅前扣除應(yīng)全額進行納稅調(diào)整。

　　3.鑒證稅收滯納金應(yīng)填制工作底稿（范本）中《罰金、罰款、稅收滯納金、贊助、與收入無關(guān)的支出鑒證表》的稅收滯納金項目。

　�。ㄊ�三）贊助支出鑒證

　　1.贊助支出應(yīng)根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第十條和《企業(yè)所得稅法實施條例》第五十四條的有關(guān)規(guī)定進行鑒證。

　　2.鑒證贊助支出應(yīng)特殊關(guān)注：

　�。�1）公益性捐贈不屬于本鑒證項目，應(yīng)在附表三第28行"捐贈支出"中進行納稅調(diào)整；

　�。�2）廣告性贊助支出不屬于本鑒證項目，應(yīng)在附表三第27行"廣告費與業(yè)務(wù)宣傳費支出"中進行納稅調(diào)整；

　�。�3）被鑒證人實際發(fā)生的公益性捐贈和廣告性贊助支出以外的贊助支出，會計上允許計入當(dāng)期損益，稅收上不允許稅前扣除應(yīng)全額進行納稅調(diào)整。

　　3.鑒證贊助支出應(yīng)填制工作底稿（范本）中的《罰金、罰款、稅收滯納金、贊助、與收入無關(guān)的支出鑒證表》中的贊助支出項目。

　　（十四）各類基本社會保障性繳款鑒證

　　1.各類基本社會保障性繳款應(yīng)根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》第三十五條的有關(guān)規(guī)定進行鑒證。

　　2.鑒證各類基本社會保障性繳款應(yīng)特殊關(guān)注：

　�。�1）本鑒證項目的范圍包括：基本醫(yī)療保險費、基本養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費和生育保險費等五項基本社會保障性繳款；

　�。�2）補充養(yǎng)老保險、補充醫(yī)療保險不屬于本鑒證項目，應(yīng)在附表三第35行"補充養(yǎng)老保險、補充醫(yī)療保險"中進行納稅調(diào)整；

　　（3）住房公積金不屬于本鑒證項目，應(yīng)在附表三第30行"住房公積金"中進行納稅調(diào)整；

　　（4）取得社會保障部門為繳存職工發(fā)放的繳存各項社會保障性繳款的有效憑證；

　　（5）根據(jù)國家規(guī)定的范圍、標(biāo)準(zhǔn)和實際繳納情況，鑒證確認(rèn)各類基本社會保障性繳款的稅收金額；

　�。�6）對工資薪金發(fā)生納稅調(diào)整的，應(yīng)相應(yīng)調(diào)整各類社會保障性繳款的計算基數(shù)。

　　3.鑒證各類基本社會保障性繳款應(yīng)填制工作底稿（范本）中的《各類社會保障性繳款和住房公積金鑒證表》中的各類基本社會保障性繳款項目。

　�。ㄊ�五）補充養(yǎng)老保險、補充醫(yī)療保險鑒證

　　1.補充養(yǎng)老保險、補充醫(yī)療保險應(yīng)根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》第三十五條和《關(guān)于補充養(yǎng)老保險費補充醫(yī)療保險費有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財稅[2009]27號文件）的有關(guān)規(guī)定進行鑒證。

　　2.鑒證補充養(yǎng)老保險、補充醫(yī)療保險應(yīng)特殊關(guān)注：

　　（1）對工資薪金發(fā)生納稅調(diào)整的，應(yīng)相應(yīng)調(diào)整補充養(yǎng)老保險、補充醫(yī)療保險的計算基數(shù)；

　�。�2）未代扣代繳個人所得稅的補充養(yǎng)老保險、補充醫(yī)療保險，不得稅前扣除。企業(yè)年金的企業(yè)繳費計入個人賬戶的部分是個人因任職或受雇而取得的所得，屬于個人所得稅應(yīng)稅收入，在計入個人賬戶時，應(yīng)視為個人一個月的工資、薪金（不與正常工資、薪金合并），不扣除任何費用，按照"工資、薪金所得"項目計算當(dāng)期應(yīng)納個人所得稅款，并由企業(yè)在繳費時代扣代繳。

　�。�3）取得企業(yè)補充醫(yī)療保險具體管理辦法的文件、年度預(yù)算方案的職工（代表）大會審議文件或股東大會和董事會審議文件；

　�。�4）根據(jù)國家規(guī)定的范圍、標(biāo)準(zhǔn)和實際繳納情況，鑒證確認(rèn)補充養(yǎng)老保險、補充醫(yī)療保險的稅收金額。

　　3.鑒證補充養(yǎng)老保險、補充醫(yī)療保險應(yīng)填制工作底稿（范本）中《各類社會保障性繳款和住房公積金鑒證表》的補充養(yǎng)老保險、補充醫(yī)療保險項目。

　�。ㄊ�六）與未實現(xiàn)融資收益相關(guān)在當(dāng)期確認(rèn)的財務(wù)費用鑒證

　　1.與未實現(xiàn)融資收益相關(guān)在當(dāng)期確認(rèn)的財務(wù)費用應(yīng)根據(jù)納稅申報表填報說明的有關(guān)規(guī)定進行鑒證。

　　2.鑒證與未實現(xiàn)融資收益相關(guān)在當(dāng)期確認(rèn)的財務(wù)費用應(yīng)特殊關(guān)注：

　�。�1）執(zhí)行企業(yè)會計制度的被鑒證人不涉及本鑒證項目；

　�。�2）執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則的被鑒證人，會計上采用實際利率法分期攤銷未確認(rèn)融資費用計入財務(wù)費用，稅收上不允許稅前扣除應(yīng)進行納稅調(diào)整。

　　3.鑒證與未實現(xiàn)融資收益相關(guān)在當(dāng)期確認(rèn)的財務(wù)費用應(yīng)填制工作底稿（范本）中的《與未實現(xiàn)融資收益相關(guān)在當(dāng)期確認(rèn)的財務(wù)費用鑒證表》。

　�。ㄊ�七）與取得收入無關(guān)的支出鑒證

　　1.與取得收入無關(guān)的支出應(yīng)根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第十條的有關(guān)規(guī)定進行鑒證。

　　2.鑒證與取得收入無關(guān)的支出應(yīng)特殊關(guān)注：

　　（1）被鑒證人實際發(fā)生的與收入無關(guān)的支出，會計上計入當(dāng)期損益的，稅收上均不允許稅前扣除應(yīng)全額進行納稅調(diào)整；

　　（2）企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的支出，是指與取得收入直接相關(guān)的支出。

　　3.鑒證與取得收入無關(guān)的支出應(yīng)填制工作底稿（范本）中《罰金、罰款、稅收滯納金、贊助、與收入無關(guān)的支出鑒證表》的與取得收入無關(guān)支出項目。

　�。ㄊ�八）不征稅收入用于支出所形成的費用鑒證

　　1.不征稅收入用于支出所形成的費用應(yīng)根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第七條、《企業(yè)所得稅法實施條例》第二十六條、財稅[2008]151號文件和財稅[2009]87號文件的有關(guān)規(guī)定進行鑒證。

　　2.鑒證不征稅收入用于支出所形成的費用應(yīng)特殊關(guān)注：

　　（1）本鑒證項目只涉及事業(yè)單位、社會團體、民辦非企業(yè)單位不征稅收入用于支出所形成的費用，其他被鑒證人不征稅收入用于支出所形成的費用不屬于本鑒證項目，應(yīng)在附表三第40行"其他扣除類調(diào)整項目"中進行調(diào)整。

　�。�2）事業(yè)單位、社會團體、民辦非企業(yè)單位不征稅收入用于支出所形成的費用，會計上計入當(dāng)期損益，稅收上不允許稅前扣除應(yīng)進行納稅調(diào)整。

　　3.鑒證不征稅收入應(yīng)填制工作底稿（范本）中的《不征稅收入用于支出所形成的費用鑒證表》。

　�。ㄊ�九）加計扣除鑒證

　　1.加計扣除應(yīng)根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第三十條、《企業(yè)所得稅法實施條例》第九十五條、第九十六條、《關(guān)于安置殘疾人員就業(yè)有關(guān)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策問題的通知》（財稅[2009]70號文件）和《企業(yè)研究開發(fā)費用稅前扣除管理辦法（試行）》（國稅發(fā)[2008]116號文件）的有關(guān)規(guī)定進行鑒證。

　　2.加計扣除包括：開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用、安置殘疾人員所支付的工資、國家鼓勵安置的其他就業(yè)人員支付的工資和其他。

　　3.鑒證加計扣除應(yīng)特殊關(guān)注：

　�。�1）根據(jù)被鑒證人鑒證年度的備案文件資料，確認(rèn)加計扣除項目的納稅調(diào)整金額；

　　（2）是否屬于加計扣除政策的范圍；

　�。�3）是否符合稅法規(guī)定會計核算要求；

　�。�4）是否符合加計扣除的限定條件。

　　4.鑒證加計扣除應(yīng)填制工作底稿（范本）中的《加計扣除鑒證表》和《稅收優(yōu)惠明細(xì)表鑒證表》。

　�。ǘ�十）扣除類調(diào)整項目--其他鑒證

　　1."扣除類調(diào)整項目--其他"應(yīng)根據(jù)納稅申報表填報說明的有關(guān)規(guī)定進行鑒證。

　　2.鑒證其他扣除類調(diào)整項目應(yīng)特殊關(guān)注：

　　（1）不符合規(guī)定的票據(jù)屬于本鑒證項目；

　�。�2）一般工商企業(yè)和金融企業(yè)不征稅收入用于支出所形成的費用屬于本鑒證項目。

　　3.鑒證"扣除類調(diào)整項目--其他"應(yīng)填制工作底稿（范本）中的《扣除類調(diào)整項目--其他鑒證表》。

　　第十一條 根據(jù)匯算清繳鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則第十五條的規(guī)定，鑒證彌補虧損類項目的具體要求是：

　　1.彌補以前年度虧損應(yīng)根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第十八條的有關(guān)規(guī)定進行鑒證。

　　2.鑒證彌補以前年度虧損應(yīng)特殊關(guān)注：

　　（1）按稅法規(guī)定評價被鑒證人是否符合稅前彌補虧損的法定條件；

　　（2）根據(jù)被鑒證人納稅申報資料，確認(rèn)彌補虧損年度以前發(fā)生的盈利額、虧損額、合并分立企業(yè)轉(zhuǎn)入可彌補虧損額和以前年度虧損彌補額；

　�。�3）根據(jù)稅法規(guī)定確認(rèn)鑒證年度可彌補的所得額，計算鑒證年度實際彌補的以前年度虧損額和可結(jié)轉(zhuǎn)以后年度彌補的虧損額；

　　（4）鑒證"以前年度虧損彌補額"時，應(yīng)考慮境外應(yīng)稅所得彌補境內(nèi)虧損的影響因素；

　　（5）企業(yè)資產(chǎn)損失發(fā)生年度扣除追補確認(rèn)的損失后如出現(xiàn)虧損，首先應(yīng)調(diào)整資產(chǎn)損失發(fā)生年度的虧損額，然后按彌補虧損的原則計算以后年度多繳的企業(yè)所得稅稅款。

　　3.鑒證彌補以前年度虧損應(yīng)填制工作底稿（范本）中的《本年度實際彌補的以前年度虧損額鑒證表》。

　　第三節(jié) 資產(chǎn)類項目鑒證

　　第十二條 根據(jù)匯算清繳鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則第十九條的規(guī)定，應(yīng)依據(jù)稅收規(guī)定鑒證資產(chǎn)類調(diào)整項目，重點鑒證資產(chǎn)類調(diào)整項目的鑒證年度發(fā)生情況、會計核算情況、納稅調(diào)整金額確認(rèn)情況。

　�。ㄒ唬┵Y產(chǎn)損失鑒證

　　1.資產(chǎn)損失應(yīng)根據(jù)《企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法》（國稅發(fā)[2009]88號文件）和《關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策的通知》（財稅[2009]57號文件）的有關(guān)規(guī)定進行鑒證。

　　2.鑒證資產(chǎn)損失應(yīng)特殊關(guān)注：

　�。�1）鑒證須經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審批后扣除的資產(chǎn)損失，應(yīng)當(dāng)根據(jù)稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)的文件確認(rèn)資產(chǎn)損失的扣除金額。

　�。�2）鑒證自行計算扣除的資產(chǎn)損失，應(yīng)根據(jù)有關(guān)會計核算資料，收集、整理資產(chǎn)賬面原值、已扣除折舊、攤銷額、已提的減值準(zhǔn)備、清理費用和稅金的證據(jù)資料，確認(rèn)資產(chǎn)損失賬載金額；

　�。�3）鑒證自行計算扣除的資產(chǎn)損失，應(yīng)根據(jù)稅法規(guī)定收集、整理以前年度調(diào)增的折舊、攤銷額、應(yīng)轉(zhuǎn)回的減值準(zhǔn)備、按稅法計算的資產(chǎn)凈值、可回收金額的證據(jù)資料，確認(rèn)資產(chǎn)損失稅收金額；

　　（4）企業(yè)因以前年度資產(chǎn)損失未在稅前扣除而多繳納的企業(yè)所得稅稅款，可在審批確認(rèn)年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅款中予以抵繳，抵繳不足的，可以在以后年度遞延抵繳。

　　3.鑒證資產(chǎn)損失應(yīng)填制工作底稿（范本）中的《資產(chǎn)損失鑒證表》。

　　（二）固定資產(chǎn)折舊鑒證

　　1.固定資產(chǎn)折舊應(yīng)根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第十一條和《企業(yè)所得稅法實施條例》第五十七條、第五十八條、第五十九條、第六十條的有關(guān)規(guī)定進行鑒證。

　　2.鑒證固定資產(chǎn)折舊應(yīng)特殊關(guān)注：

　�。�1）根據(jù)有關(guān)的會計核算資料,確認(rèn)被鑒證人的資產(chǎn)原值、殘值率、折舊攤銷年限、本期折舊額；

　　（2）根據(jù)稅法規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)和范圍，確認(rèn)資產(chǎn)加速折舊的情況；

　�。�3）根據(jù)稅法規(guī)定的允許扣除折舊、攤銷的資產(chǎn)范圍，確認(rèn)可稅前扣除折舊、攤銷的資產(chǎn)；

　�。�4）根據(jù)稅法規(guī)定的計稅基礎(chǔ)、折舊攤銷方法、折舊起始時間、計算折舊的最低年限，確認(rèn)鑒證年度可稅前扣除的折舊、攤銷稅收金額；

　�。�5）確認(rèn)資產(chǎn)折舊、攤銷的納稅調(diào)整金額。

　　3.鑒證固定資產(chǎn)折舊應(yīng)填制工作底稿（范本）中的《固定資產(chǎn)折舊鑒證表》。

　�。ㄈ�）生產(chǎn)性生物資產(chǎn)折舊鑒證

　　1.生產(chǎn)性生物資產(chǎn)折舊應(yīng)根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》第六十二條、六十三條、六十四條的有關(guān)規(guī)定進行鑒證。

　　2.鑒證生產(chǎn)性生物資產(chǎn)折舊應(yīng)特殊關(guān)注：

　�。�1）根據(jù)有關(guān)的會計核算資料,確認(rèn)被鑒證人的資產(chǎn)原值、殘值率、折舊年限、本期折舊額；

　�。�2）確認(rèn)資產(chǎn)是否存在加速折舊的情況；

　　（3）根據(jù)稅法規(guī)定的允許扣除折舊的資產(chǎn)范圍，確認(rèn)可稅前扣除折舊的資產(chǎn)；

　�。�4）根據(jù)稅法規(guī)定的計稅基礎(chǔ)、折舊方法、折舊起始時間、計算折舊的最低年限，確認(rèn)鑒證年度可稅前扣除的折舊的稅收金額；

　　（5）確認(rèn)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)折舊的納稅調(diào)整金額。

　　3.鑒證生產(chǎn)性生物資產(chǎn)折舊應(yīng)填制工作底稿（范本）中的《生產(chǎn)性生物資產(chǎn)鑒證表》。

　�。ㄋ模╅L期待攤費用攤銷鑒證

　　1.長期待攤費用攤銷應(yīng)根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第十三條和《企業(yè)所得稅法實施條例》第六十八條、第六十九條、第七十條的有關(guān)規(guī)定進行鑒證。

　　2.鑒證長期待攤費用攤銷應(yīng)特殊關(guān)注：

　　（1）根據(jù)有關(guān)的會計核算資料,確認(rèn)被鑒證人的資產(chǎn)原值、殘值率、攤銷年限、本期攤銷額；

　�。�2）確認(rèn)是否存在加速折舊的情況；

　�。�3）根據(jù)稅法規(guī)定的允許扣除攤銷的資產(chǎn)范圍，確認(rèn)可稅前扣除攤銷的資產(chǎn)；

　�。�4）根據(jù)稅法規(guī)定的計稅基礎(chǔ)、攤銷方法、折舊起始時間、計算攤銷的最低年限，確認(rèn)鑒證年度可稅前扣除的攤銷額；

　�。�5）確認(rèn)長期待攤費用攤銷的納稅調(diào)整金額。

　　3.鑒證長期待攤費用攤銷應(yīng)填制工作底稿（范本）中《無形資產(chǎn)、長期待攤費用攤銷鑒證表》的長期待攤費用項目。

　　（五）無形資產(chǎn)攤銷鑒證

　　1.無形資產(chǎn)攤銷應(yīng)根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第十二條和《企業(yè)所得稅法實施條例》第六十五條、第六十六條、第六十七條的有關(guān)規(guī)定進行鑒證。

　　2.鑒證無形資產(chǎn)攤銷應(yīng)特殊關(guān)注：

　�。�1）根據(jù)有關(guān)的會計核算資料,確認(rèn)被鑒證人的資產(chǎn)原值、殘值率、攤銷年限、本期攤銷額；

　�。�2）確認(rèn)是否存在加速折舊的情況；

　�。�3）根據(jù)稅法規(guī)定的允許扣除折舊、攤銷的資產(chǎn)范圍，確認(rèn)可稅前扣除攤銷額的無形資產(chǎn)；

　�。�4）根據(jù)稅法規(guī)定的計稅基礎(chǔ)、攤銷方法、折舊起始時間、計算攤銷的最低年限，確認(rèn)鑒證年度可稅前扣除的攤銷額；

　�。�5）確認(rèn)無形資產(chǎn)攤銷的納稅調(diào)整金額。

　　3.鑒證無形資產(chǎn)攤銷應(yīng)填制工作底稿（范本）中《無形資產(chǎn)、長期待攤費用攤銷鑒證表》的無形資產(chǎn)項目。

　�。�六）投資轉(zhuǎn)讓、處置所得鑒證

　　1.投資轉(zhuǎn)讓、處置所得應(yīng)根據(jù)納稅申報表填報說明的有關(guān)規(guī)定進行鑒證。

　　2.鑒證投資轉(zhuǎn)讓、處置所得應(yīng)特殊關(guān)注：

　　（1）投資轉(zhuǎn)讓凈收入，是指被鑒證人因收回、轉(zhuǎn)讓或清算處置股權(quán)投資時，轉(zhuǎn)讓收入扣除相關(guān)稅費后的金額；

　�。�2）投資轉(zhuǎn)讓的會計成本，是指被鑒證人因收回、轉(zhuǎn)讓或清算處置股權(quán)投資時，按照國家統(tǒng)一會計制度核算的投資轉(zhuǎn)讓成本的金額。

　�。�3）審核投資轉(zhuǎn)讓凈收入和投資轉(zhuǎn)讓的會計成本的會計核算合法性，對不符合會計核算要求的應(yīng)作為會計差錯進行處理；

　�。�4）投資轉(zhuǎn)讓的稅收成本，是指被鑒證人因收回、轉(zhuǎn)讓或清算處置股權(quán)投資時，按稅收規(guī)定計算的投資轉(zhuǎn)讓成本的金額；

　　（5）以支付現(xiàn)金方式取得的投資資產(chǎn)以購買價款作為投資轉(zhuǎn)讓的稅收成本，以支付現(xiàn)金以外的方式取得的投資資產(chǎn)以該資產(chǎn)的公允價值和支付的相關(guān)稅費作為投資轉(zhuǎn)讓的稅收成本。

　　3.鑒證投資轉(zhuǎn)讓、處置所得應(yīng)填制工作底稿（范本）中的《長期股權(quán)投資處置所得（損失）鑒證表》。

　　（七）油氣勘探投資鑒證

　　1.油氣勘探投資應(yīng)根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》第六十一條的有關(guān)規(guī)定進行鑒證。

　　2.鑒證油氣勘探投資應(yīng)特殊關(guān)注：

　　（1）根據(jù)有關(guān)的會計核算資料,確認(rèn)被鑒證人的資產(chǎn)原值、殘值率、折舊攤銷年限、本期折舊攤銷額；

　　（2）確認(rèn)是否存在加速折舊的情況；

　�。�3）根據(jù)稅法規(guī)定的允許扣除折舊、攤銷的資產(chǎn)范圍，確認(rèn)可稅前扣除折舊、攤銷的資產(chǎn)；

　�。�4）根據(jù)稅法規(guī)定的計稅基礎(chǔ)、折舊攤銷方法、折舊起始時間、計算折舊的最低年限，確認(rèn)鑒證年度可稅前扣除的折舊、攤銷稅收金額；

　　（5）確認(rèn)資產(chǎn)折舊、攤銷的納稅調(diào)整金額。

　　3.鑒證油氣勘探投資應(yīng)填制工作底稿（范本）中《油氣勘探投資、油氣開發(fā)投資鑒證表》的油氣勘探投資項目。

　�。ò耍┯蜌忾_發(fā)投資鑒證

　　1.油氣開發(fā)投資應(yīng)根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》第六十一條的有關(guān)規(guī)定進行鑒證。

　　2.鑒證油氣開發(fā)投資應(yīng)特殊關(guān)注：

　�。�1）根據(jù)有關(guān)的會計核算資料,確認(rèn)被鑒證人的資產(chǎn)原值、殘值率、折舊攤銷年限、本期折舊攤銷額；

　　（2）根據(jù)稅法規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)和范圍，確認(rèn)資產(chǎn)加速折舊的情況；

　　（3）根據(jù)稅法規(guī)定的允許扣除折舊、攤銷的資產(chǎn)范圍，確認(rèn)可稅前扣除折舊、攤銷的資產(chǎn)；

　�。�4）根據(jù)稅法規(guī)定的計稅基礎(chǔ)、折舊攤銷方法、折舊起始時間、計算折舊的最低年限，確認(rèn)鑒證年度可稅前扣除的折舊、攤銷稅收金額；

　�。�5）確認(rèn)資產(chǎn)折舊、攤銷的納稅調(diào)整金額。

　　3.鑒證油氣開發(fā)投資應(yīng)填制工作底稿（范本）中《油氣勘探投資、油氣開發(fā)投資鑒證表》的油氣開發(fā)投資項目。

　　（九）資產(chǎn)類調(diào)整項目--其他鑒證

　　1."資產(chǎn)類調(diào)整項目--其他"應(yīng)根據(jù)納稅申報表填報說明的有關(guān)規(guī)定進行鑒證。

　　2.鑒證"資產(chǎn)類調(diào)整項目--其他"應(yīng)特殊關(guān)注：

　�。�1）財產(chǎn)損失、資產(chǎn)折舊攤銷和投資轉(zhuǎn)讓處置所得等以外的其他資產(chǎn)，被鑒證人財務(wù)會計處理與稅收規(guī)定不一致的，應(yīng)進行納稅調(diào)整的其他資產(chǎn)類項目金額，屬于本鑒證項目；

　�。�2）根據(jù)有關(guān)會計核算資料，收集、整理資產(chǎn)賬面原值、已提的減值準(zhǔn)備、清理費用和稅金的證據(jù)資料，確認(rèn)其他資產(chǎn)類調(diào)整項目的賬載金額；

　�。�3）根據(jù)稅法規(guī)定收集、整理以前年度調(diào)增的應(yīng)轉(zhuǎn)回的減值準(zhǔn)備、按稅法計算的資產(chǎn)凈值、可回收金額的證據(jù)資料，確認(rèn)其他資產(chǎn)類調(diào)整項目的稅收金額。

　　3.鑒證"資產(chǎn)類調(diào)整項目--其他"應(yīng)填制工作底稿（范本）中的《資產(chǎn)類調(diào)整項目--其他鑒證表》。

　　第四節(jié) 資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金調(diào)整項目鑒證

　　第十三條 根據(jù)匯算清繳鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則第二十條的規(guī)定，鑒證資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金調(diào)整項目的具體要求是：

　　1.準(zhǔn)備金調(diào)整項目應(yīng)根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第十條和《企業(yè)所得稅法實施條例》第五十五條的規(guī)定進行鑒證。

　　2.資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金的類別包括：壞（呆）賬準(zhǔn)備、存貨跌價準(zhǔn)備、持有至到期投資減值準(zhǔn)備、可供出售金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、短期投資跌價準(zhǔn)備、長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備、投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、在建工程（工程物資）減值準(zhǔn)備、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、商譽減值準(zhǔn)備、貸款損失準(zhǔn)備、礦區(qū)權(quán)益減值準(zhǔn)備及其他。

　　3.鑒證準(zhǔn)備金調(diào)整項目應(yīng)特殊關(guān)注：

　�。�1）根據(jù)有關(guān)會計核算資料,確認(rèn)各項準(zhǔn)備金的期初余額、本期轉(zhuǎn)回額、本期計提額、期末余額的賬載金額；

　　（2）根據(jù)稅收法規(guī)規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)，確認(rèn)允許稅前扣除的準(zhǔn)備金支出；

　　（3）確認(rèn)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的納稅調(diào)整金額；

　　（4）保險公司、中小企業(yè)信用擔(dān)保機構(gòu)、金融企業(yè)涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款等允許稅前扣除的準(zhǔn)備金，應(yīng)納稅調(diào)減的金額，不屬于本鑒證項目，應(yīng)在其他納稅調(diào)整項目中進行納稅調(diào)整。

　　4.鑒證準(zhǔn)備金調(diào)整項目應(yīng)填制工作底稿（范本）中的《資產(chǎn)減值準(zhǔn)備項目調(diào)整明細(xì)表（執(zhí)行會計制度納稅人填報）》和《資產(chǎn)減值準(zhǔn)備項目調(diào)整明細(xì)表（執(zhí)行會計準(zhǔn)則納稅人填報）》。

　　第五節(jié) 特別納稅調(diào)整項目鑒證

　　第十四條 根據(jù)匯算清繳鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則第二十一條的規(guī)定，鑒證特別納稅調(diào)整項目的具體要求是：

　　1.特別納稅調(diào)整項目應(yīng)根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第六章、《企業(yè)所得稅法實施條例》第六章的有關(guān)規(guī)定進行鑒證。

　　2.鑒證特別納稅調(diào)整項目應(yīng)特殊關(guān)注：

　�。�1）審核與特別納稅調(diào)整有關(guān)文件資料的合法性；

　�。�2）根據(jù)合法的特別納稅調(diào)整的文件資料，確認(rèn)鑒證年度應(yīng)調(diào)增的應(yīng)納稅所得額。

　　3.鑒證特別納稅調(diào)整項目應(yīng)填制工作底稿（范本）中的《特別納稅調(diào)整應(yīng)稅所得鑒證表》。

　　第六節(jié) 企業(yè)境外所得稅收抵免項目鑒證

　　第十五條 根據(jù)匯算清繳鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則第二十一條的規(guī)定，鑒證企業(yè)境外所得稅收抵免項目的具體要求是：

　　（一）境外應(yīng)稅所得鑒證

　　境外應(yīng)稅所得的鑒證已在本指南第十二條"收入類調(diào)整項目-境外應(yīng)稅所得"的鑒證中進行說明。

　�。ǘ�）境外應(yīng)稅所得彌補境內(nèi)虧損鑒證

　　1.境外應(yīng)稅所得彌補境內(nèi)虧損應(yīng)根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第二十三條、第二十四條、《企業(yè)所得稅法實施條例》第三章、稅收協(xié)定和財稅[2009]125號文件的有關(guān)規(guī)定進行鑒證。

　　2.鑒證境外應(yīng)稅所得彌補境內(nèi)虧損應(yīng)特殊關(guān)注：

　　（1）境外所得彌補境內(nèi)本年度虧損后，還有余額，再彌補境內(nèi)結(jié)轉(zhuǎn)以前年度的虧損；

　　（2）境內(nèi)、境外本年度都有所得時，存在以前年度虧損，先用境外的所得彌補境內(nèi)以前年度虧損，再用境內(nèi)所得彌補以前年度虧損；

　�。�3）境外所得可以彌補境內(nèi)當(dāng)期虧損或以前年度虧損，境內(nèi)不可以彌補境外虧損；

　�。�4）境外損失只有依法處置、股權(quán)轉(zhuǎn)讓產(chǎn)生的損失，五年內(nèi)境外所得不足彌補，五年以后可以用境內(nèi)的所得彌補。

　　3.鑒證境外應(yīng)稅所得彌補境內(nèi)虧損應(yīng)填制工作底稿（范本）中《境外應(yīng)納稅所得額計算鑒證表》的可彌補境內(nèi)虧損項目。

　�。ㄈ�）境外所得應(yīng)納所得稅額鑒證

　　1.境外所得應(yīng)納所得稅額應(yīng)根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第二十三條、第二十四條、《企業(yè)所得稅法實施條例》第三章、稅收協(xié)定和財稅[2009]125號文件的有關(guān)規(guī)定進行鑒證。

　　2.鑒證境外所得應(yīng)納所得稅額應(yīng)特殊關(guān)注：

　�。�1）取得附表六第2列"境外所得"、第3列"境外所得換算含稅收入的所得"、第4列"彌補以前年度虧損"、第5列"免稅所得"、第7列"可彌補境內(nèi)虧損"等項目的會計核算資料，計算相關(guān)項目的金額；

　�。�2）按附表六表內(nèi)邏輯關(guān)系計算第6列"彌補虧損前境外應(yīng)稅所得額"、第8列"境外應(yīng)納稅所得額"和第10列"境外所得應(yīng)納稅額"的金額。

　　3.鑒證境外所得應(yīng)納所得稅額應(yīng)填制工作底稿（范本）中的《境外應(yīng)納稅所得額計算鑒證表》。

　�。ㄋ模┚惩馑�得抵免所得稅額鑒證

　　1.境外所得抵免所得稅額應(yīng)根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第二十三條、第二十四條、《企業(yè)所得稅法實施條例》第三章、稅收協(xié)定和財稅[2009]125號文件的有關(guān)規(guī)定進行鑒證。

　　2.鑒證境外所得稅直接抵免應(yīng)特殊關(guān)注：

　　（1）根據(jù)被鑒證人會計核算資料,確認(rèn)境外所得分回情況，并換算為含稅所得；

　　（2）根據(jù)被鑒證人納稅申報資料，確認(rèn)彌補以前年度境外虧損、免稅境外所得、可彌補境內(nèi)虧損，計算境外應(yīng)納稅所得額；

　�。�3）根據(jù)稅法規(guī)定適用稅率，計算確認(rèn)境外所得應(yīng)納稅額；

　�。�4）根據(jù)被鑒證人境外繳納稅款資料，確認(rèn)境外所得可抵免稅額；

　　（5）根據(jù)稅法規(guī)定確認(rèn)的境外所得稅款抵免限額和鑒證年度可抵免的境外所得稅款，計算鑒證年度可抵免以前年度所得稅額和未超過境外所得稅款抵免限額的余額；

　�。�6）根據(jù)被鑒證人納稅申報資料，確認(rèn)前五年境外所得已繳稅款未抵免余額。

　　3.鑒證境外所得稅間接抵免應(yīng)特殊關(guān)注：

　�。�1）根據(jù)被鑒證人會計核算資料,確認(rèn)境外所得分回情況，并換算為含稅所得；

　�。�2）根據(jù)被鑒證人納稅申報資料，確認(rèn)可彌補境內(nèi)虧損，計算境外應(yīng)納稅所得額；

　�。�3）根據(jù)稅法規(guī)定適用稅率，計算確認(rèn)境外所得應(yīng)納稅額；

　�。�4）根據(jù)稅法規(guī)定確認(rèn)的境外所得稅款抵免限額和鑒證年度可抵免的境外所得稅款，計算鑒證年度可抵免以前年度所得稅額。

　　4.鑒證定率抵免應(yīng)特殊關(guān)注：

　�。�1）鑒證被鑒證人是否符合稅收法規(guī)規(guī)定的實行定率抵免條件；

　　（2）根據(jù)被鑒證人會計核算資料,確認(rèn)境外所得分回情況，并換算為含稅所得；

　�。�3）根據(jù)被鑒證人納稅申報資料，確認(rèn)彌補以前年度虧損、免稅所得、可彌補境內(nèi)虧損，計算境外應(yīng)納稅所得額；

　�。�4）根據(jù)稅法規(guī)定適用稅率，計算確認(rèn)境外所得應(yīng)納稅額；

　�。�5）計算鑒證年度可抵免的境外所得稅款。

　　5.鑒證直接抵免應(yīng)填制工作底稿（范本）中的《境外應(yīng)納稅所得額計算鑒證表》和《直接抵免境外所得稅抵免計算鑒證表》。鑒證間接抵免應(yīng)填制工作底稿（范本）中的《境外應(yīng)納稅所得額計算鑒證表》和《間接抵免境外所得稅抵免計算鑒證表》。鑒證定率抵免應(yīng)填制工作底稿（范本）中的《境外應(yīng)納稅所得額計算鑒證表》。

　　第七節(jié) 稅收優(yōu)惠項目鑒證

　　第十六條 根據(jù)匯算清繳鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則第二十三條的規(guī)定，鑒證稅收優(yōu)惠項目的具體要求是：

　�。ㄒ唬┟舛愂杖腓b證

　　免稅收入的鑒證已在本指南第十二條"收入類調(diào)整項目-免稅收入"的鑒證中進行說明。

　�。ǘ�）減計收入鑒證

　　減計收入的鑒證已在本指南第十二條"收入類調(diào)整項目-減計收入"的鑒證中進行說明。

　�。ㄈ�）加計扣除鑒證

　　加計扣除的鑒證已在本指南第十四條"扣除類調(diào)整項目-加計扣除"的鑒證中進行說明。

　�。ㄋ模�減免所得額鑒證

　　減免所得額的鑒證已在本指南第十二條"收入類調(diào)整項目-減、免稅項目所得"的鑒證中進行說明。

　�。ㄎ澹�減免所得稅額鑒證

　　1.減免所得稅額對應(yīng)根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第二十八條、第十九條、《企業(yè)所得稅法實施條例》第九十二條、第九十三條、第九十四條、財稅[2009]69號、《關(guān)于小型微利企業(yè)有關(guān)企業(yè)所得稅政策的通知》（財稅[2009]133號文件）和《關(guān)于印發(fā)〈高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法〉的通知》（國科發(fā)火[2008]172號文件）的有關(guān)規(guī)定進行鑒證。

　　2.減免所得稅額包括：符合條件的小型微利企業(yè)、國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)、民族自治地方的企業(yè)應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅中屬于地方分享的部分、過渡期稅收優(yōu)惠和其他。

　　3.鑒證減免所得稅額應(yīng)特殊關(guān)注：

　�。�1）對應(yīng)按程序報經(jīng)稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)的減免稅事項，應(yīng)根據(jù)減免稅審批文件確認(rèn)減免稅額；

　�。�2）對于不需要報經(jīng)稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)的減免稅事項，應(yīng)根據(jù)稅收優(yōu)惠政策規(guī)定的范圍、條件、技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)和計算方法，確認(rèn)減免稅額。

　�。�3）按稅法規(guī)定的享受減免稅的稅收優(yōu)惠政策條件，鑒證確認(rèn)被鑒證單位減免稅的有關(guān)交易發(fā)生情況；

　�。�4）取得有關(guān)減免稅的證據(jù)資料。

　　4.鑒證減免所得稅額應(yīng)填制工作底稿（范本）中的《稅收優(yōu)惠明細(xì)表鑒證表》。

　�。�六）抵扣應(yīng)納稅所得額鑒證

　　抵扣應(yīng)納稅所得額的鑒證已在本指南第十二條"收入類調(diào)整項目-抵扣應(yīng)納稅所得額"的鑒證中進行說明。

　�。ㄆ撸┑置馑�得稅額鑒證

　　1.抵免所得稅額應(yīng)根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第三十四條、《企業(yè)所得稅法實施條例》第一百條、《關(guān)于執(zhí)行環(huán)境保護專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄和安全生產(chǎn)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄有關(guān)問題的通知》（財稅[2008]48號文件）、《關(guān)于公布節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄和環(huán)境保護專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄的通知》（財稅[2008]115號文件）和《關(guān)于公布〈安全生產(chǎn)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄（2008年版）〉》的通知（財稅[2008]118號文件）的有關(guān)規(guī)定進行鑒證。

　　2.抵免所得稅額包括：企業(yè)購置用于環(huán)境保護專用設(shè)備的投資額抵免的稅額、企業(yè)購置用于節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備的投資額抵免的稅額、企業(yè)購置用于安全生產(chǎn)專用設(shè)備的投資額抵免的稅額和其他。

　　3.鑒證抵免所得稅額應(yīng)特殊關(guān)注：

　�。�1）取得購置專用設(shè)備享受抵免所得稅額稅收優(yōu)惠資格的有關(guān)證件資料；

　　（2）取得專用設(shè)備購置和實際使用情況的有關(guān)證據(jù)資料；

　�。�3）按規(guī)定比例計算當(dāng)年抵免所得稅額；

　　（4）確認(rèn)可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)的抵免所得稅額；

　�。�5）確認(rèn)本年度抵免以前年度結(jié)轉(zhuǎn)的抵免所得稅額。

　　4.鑒證抵免所得稅額應(yīng)填制工作底稿（范本）中的《稅收優(yōu)惠明細(xì)表鑒證表》。

　　第八節(jié) 應(yīng)納所得稅額項目鑒證

　　第十七條 根據(jù)匯算清繳鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則第二十四條的規(guī)定，鑒證應(yīng)納所得稅額項目的具體要求是：

　�。ㄒ唬�減免所得稅額鑒證

　　減免所得稅額的鑒證已在本準(zhǔn)則第二十三條"稅收優(yōu)惠項目-減免所得稅額"的鑒證中進行說明。

　�。ǘ�）抵免所得稅額鑒證

　　抵免所得稅額的鑒證已在本準(zhǔn)則第二十三條"稅收優(yōu)惠項目-抵免所得稅額"的鑒證中進行說明。

　　（三）境外所得應(yīng)納所得稅額鑒證

　　境外所得應(yīng)納所得稅額的鑒證已在本指南"第六節(jié)企業(yè)境外所得稅收抵免項目鑒證"中說明。

　�。ㄋ模┚惩馑�得抵免所得稅額鑒證

　　境外所得抵免所得稅額的鑒證已在本指南"第六節(jié)企業(yè)境外所得稅收抵免項目鑒證"中說明。

　�。ㄎ澹┍灸昀塾媽嶋H已預(yù)繳的所得稅額鑒證

　　1.本年累計實際已預(yù)繳的所得稅額應(yīng)根據(jù)《關(guān)于印發(fā)〈跨省市總分機構(gòu)企業(yè)所得稅分配及預(yù)算管理暫行辦法〉的通知》（財預(yù)[2008]10號文件）和《關(guān)于印發(fā)〈跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理暫行辦法〉的通知》（國稅發(fā)[2008]28號文件）的有關(guān)規(guī)定進行鑒證。

　　2.本年累計實際已預(yù)繳的所得稅額包括：匯總納稅的總機構(gòu)分?jǐn)傤A(yù)繳的稅額、匯總納稅的總機構(gòu)財政調(diào)庫預(yù)繳的稅額、匯總納稅的總機構(gòu)所屬分支機構(gòu)分?jǐn)偟念A(yù)繳稅額、合并納稅（母子體制）成員企業(yè)就地預(yù)繳比例和合并納稅企業(yè)就地預(yù)繳的所得稅額等項目。

　　3.鑒證本年累計實際已預(yù)繳的所得稅額應(yīng)特殊關(guān)注：

　　（1）根據(jù)財預(yù)[2008]10號文件和國稅發(fā)[2008]28號文件計算確認(rèn)匯總納稅的總機構(gòu)分?jǐn)傤A(yù)繳的稅額、匯總納稅的總機構(gòu)財政調(diào)庫預(yù)繳的稅額、匯總納稅的總機構(gòu)所屬分支機構(gòu)分?jǐn)偟念A(yù)繳稅額等匯總納稅情況；

　�。�2）經(jīng)批準(zhǔn)實行合并納稅（母子體制）的企業(yè)，應(yīng)根據(jù)有關(guān)審批文件確認(rèn)合并納稅成員企業(yè)就地預(yù)繳比例和合并納稅企業(yè)就地預(yù)繳的所得稅額。

　　4.鑒證本年累計實際已預(yù)繳的所得稅額應(yīng)填制工作底稿（范本）中的《本年累計實際已預(yù)繳的所得稅額鑒證表》。

　　第四章 匯算清繳鑒證業(yè)務(wù)證據(jù)

　　第十八條 根據(jù)匯算清繳鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則第二十六條的規(guī)定，應(yīng)對收集的鑒證材料進行分析、研究、鑒別，審查判斷所收集鑒證材料與鑒證事項的客觀聯(lián)系，審查的內(nèi)容包括：鑒證材料的來源、內(nèi)容、各材料之間的相互聯(lián)系。

　�。ㄒ唬�對個別鑒證材料進行審查判斷，應(yīng)鑒別其真?zhèn)�，去偽存真，它是解決證據(jù)的客觀性、真實性問題，應(yīng)審查其與鑒證事項之間是否存在某種聯(lián)系，確定與鑒證事項的關(guān)聯(lián)性和實際的證明作用；

　�。ǘ�）對匯算清繳鑒證業(yè)務(wù)的全部鑒證材料進行綜合審查判斷，應(yīng)分析研究、推理判斷各材料之間、鑒證材料與鑒證事項事實之間的聯(lián)系，確認(rèn)所收集的證據(jù)是否確實、充分，所證明的鑒證事項是否協(xié)調(diào)一致，對事實能否作出唯一、正確的結(jié)論。

　　第十九條 根據(jù)匯算清繳鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則第二十七條的規(guī)定，承接匯算清繳鑒證業(yè)務(wù)前初步了解業(yè)務(wù)環(huán)境，應(yīng)收集下列鑒證材料：

　�。ㄒ唬┢髽I(yè)基本情況有關(guān)的鑒證材料：

　　1.企業(yè)基本情況調(diào)查表；

　　2.單位設(shè)立時的合同、協(xié)議、章程及營業(yè)執(zhí)照副本復(fù)印件；

　　3.單位設(shè)立時和以后變更登記時的批文、驗資報告復(fù)印件；

　　4.稅務(wù)登記證復(fù)印件；

　　5.組織機構(gòu)代碼證復(fù)印件；

　　6.開戶銀行許可證復(fù)印件；

　　7．單位關(guān)聯(lián)企業(yè)名單；

　　8．以前年度鑒證報告復(fù)印件。

　�。ǘ�）主要會計政策有關(guān)的鑒證材料：

　　1．會計政策調(diào)查表；

　　2．企業(yè)具體會計政策說明；

　　3．單位現(xiàn)在執(zhí)行的相關(guān)行業(yè)會計制度。

　�。ㄈ�）企業(yè)內(nèi)部控制制度有關(guān)的鑒證材料：

　　1．企業(yè)內(nèi)部控制制度自我評價報告或外部評價報告；

　　2．單位內(nèi)部管理制度及相關(guān)的內(nèi)控制度。

　�。ㄋ模┲卮蠼灰资马椀蔫b證材料：

　　1．企業(yè)重組的主管當(dāng)局批準(zhǔn)文件、協(xié)議、其他重組資料和會計核算資料；

　　2．對外投資相關(guān)文件、合同、章程、驗資報告、款項劃撥資料和會計核算資料；

　　3．重要經(jīng)營項目的批準(zhǔn)文件、合同和其他交易資料復(fù)印件。

　　第二十條 根據(jù)匯算清繳鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則第二十八條的規(guī)定，對利潤總額計算項目的鑒證，應(yīng)收集下列鑒證材料：

　　（一）抽查會計核算資料的復(fù)印件；

　�。ǘ�）科目余額表；

　�。ㄈ�）鑒證年度的會計報表：執(zhí)行會計制度和會計準(zhǔn)則的企業(yè)應(yīng)取得資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表，事業(yè)單位應(yīng)取得資產(chǎn)負(fù)債表和收入支出表、民間非營利組織應(yīng)取得資產(chǎn)負(fù)債表和業(yè)務(wù)活動表；

　　（四）被鑒證人按照適用的國家統(tǒng)一會計制度編制的財務(wù)報告，所有交易均已記錄并反映在財務(wù)報告中的書面聲明；

　�。ㄎ澹├麧櫩傤~計算項目有關(guān)會計賬戶的明細(xì)資料；

　�。�六）利潤總額計算項目有關(guān)的資產(chǎn)負(fù)債表日后事項調(diào)整資料；

　　（七）經(jīng)營業(yè)務(wù)發(fā)生情況的有關(guān)資料。

　　第二十一條 根據(jù)匯算清繳鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則第二十九條的規(guī)定，對納稅調(diào)整項目的鑒證，應(yīng)收集下列鑒證材料：

　�。ㄒ唬┘{稅調(diào)整項目有關(guān)會計賬戶的核算資料；

　�。ǘ�）納稅調(diào)整項目有關(guān)的資產(chǎn)負(fù)債表日后事項調(diào)整資料；

　�。ㄈ�）納稅調(diào)整項目有關(guān)的稅收數(shù)據(jù)確認(rèn)資料，如稅法和地方稅務(wù)機關(guān)的政策匯編、稅務(wù)機關(guān)審批或備案回執(zhí)等；

　�。ㄋ模┘{稅調(diào)整項目有關(guān)的納稅調(diào)整數(shù)據(jù)確認(rèn)資料；

　　（五）納稅調(diào)整項目有關(guān)的事實方面的鑒證材料，如合同、企業(yè)管理當(dāng)局批件或者決議、外部批文、備案資料等。

　　第二十二條 根據(jù)匯算清繳鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則第三十條的規(guī)定，對境外所得稅收抵免項目的鑒證，應(yīng)收集下列鑒證材料：

　　（一）境外企業(yè)設(shè)立及變更時的合同、協(xié)議、章程及營業(yè)執(zhí)照副本復(fù)印件；

　�。ǘ�）境外所得項目的財務(wù)會計資料；

　�。ㄈ�）境外所得項目的稅收資料；

　　（四）境外所得項目的本年度納稅申報資料。

　�。ㄎ澹┍昏b證人境外投資、境外交易、境外收益分配的法律文件；

　�。�六）企業(yè)管理當(dāng)局就境外所得、分配的臨時決策資料；

　�。ㄆ撸┚惩獗煌顿Y人、境外不具有獨立納稅地位的分支機構(gòu)財務(wù)會計報告、利潤分配決議；

　　（八）外國（地區(qū)）政府、稅務(wù)機關(guān)就境外被投資人的稅收優(yōu)惠文書及我國政府與該國（地區(qū)）的稅收協(xié)定或者安排；

　�。ň牛┚惩馄髽I(yè)（法人）所得稅完稅憑證復(fù)印件及境外投資、交易收益售付（收）匯憑證；

　　（十）前任注冊稅務(wù)師對境外虧損及前五年境外所得已繳稅款未抵免余額的鑒證意見。

　　第二十三條 根據(jù)匯算清繳鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則第三十一條的規(guī)定，對資產(chǎn)損失的鑒證，應(yīng)收集下列鑒證材料：

　�。ㄒ唬┳孕杏嬎憧鄢龘p失資產(chǎn)的存在、所有、發(fā)生情況資料；

　�。ǘ�）董事會（或類似決策機構(gòu)）或其授權(quán)機構(gòu)出具的內(nèi)部控制評價報告；

　　（三）自行計算扣除資產(chǎn)損失的管理當(dāng)局批準(zhǔn)文件；

　�。ㄋ模┳孕杏嬎憧鄢�資產(chǎn)損失的會計核算資料；

　�。ㄎ澹┐_認(rèn)自行計算扣除資產(chǎn)損失金額的計算資料；

　�。�六）須經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審批后才能扣除的資產(chǎn)損失的批準(zhǔn)文件；

　　（七）固定資產(chǎn)盤點表、固定資產(chǎn)折舊計算表、新增固定資產(chǎn)購置發(fā)票。

　　第二十四條 根據(jù)《涉稅鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則》第三十一條、匯算清繳鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則第三十二條的規(guī)定，鑒證人應(yīng)當(dāng)編制、保存和使用匯算清繳鑒證業(yè)務(wù)工作底稿。工作底稿可以分為：綜合類、利潤總額計算類、應(yīng)納稅所得額計算類、應(yīng)納稅額計算類、鑒證結(jié)果類、備查類。

　　在工作底稿整理和報告階段應(yīng)搜集下列鑒證材料：

　�。ㄒ唬┵Y產(chǎn)類項目有關(guān)的鑒證材料：

　　1.資產(chǎn)有關(guān)會計賬戶的核算資料；

　　2.資產(chǎn)的資產(chǎn)負(fù)債表日后事項調(diào)整資料；

　　3.資產(chǎn)的稅收數(shù)據(jù)確認(rèn)資料；

　　4.資產(chǎn)的納稅調(diào)整數(shù)據(jù)確認(rèn)資料。

　�。ǘ�）稅收優(yōu)惠項目有關(guān)的鑒證材料：

　　1.享受稅收優(yōu)惠的收入事項或扣除事項的存在或發(fā)生證據(jù)；

　　2.稅收優(yōu)惠項目的稅務(wù)機關(guān)備案或?qū)徟�文件�?/FONT>