| 國稅發(fā)[2009]88號對以前年度未扣除資產(chǎn)損失企業(yè)所得稅處理作了規(guī)定，但在實際工作中仍有不少爭議，比如2008年以前的此類資產(chǎn)損失能否追補確認扣除、如何辦理稅款抵繳、追補確認損失扣除導致企業(yè)虧損怎么彌補等一系列問題，國稅函[2009]772號就相關問題作了進一步明確。
一、2008年以前的資產(chǎn)損失能否補扣
根據(jù)國稅函[2009]772號的規(guī)定，企業(yè)以前年度（包括2008年度新企業(yè)所得稅法實施以前年度）發(fā)生的資產(chǎn)損失，只要按當時企業(yè)所得稅有關規(guī)定符合資產(chǎn)損失確認條件，在當年因為各種原因未能扣除的，可以按照《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》和《中華人民共和國稅收征收管理法》的有關規(guī)定，追補確認在該項資產(chǎn)損失發(fā)生的年度扣除，但不能改變該項資產(chǎn)損失發(fā)生的所屬年度，不能結轉在以后年度扣除。
二、多繳稅款如何抵繳
企業(yè)因以前年度資產(chǎn)損失未在稅前扣除而多繳納的企業(yè)所得稅稅款，可在審批確認年度企業(yè)所得稅應納稅款中予以抵繳，抵繳不足的，可以在以后年度遞延抵繳。
三、出現(xiàn)虧損如何彌補
企業(yè)資產(chǎn)損失發(fā)生年度扣除追補確認的損失后如出現(xiàn)虧損，首先應調整資產(chǎn)損失發(fā)生年度的虧損額，然后按彌補虧損的原則計算以后年度多繳的企業(yè)所得稅稅款。
例：某居民企業(yè)在2009年度匯算清繳中發(fā)現(xiàn)，2007年度發(fā)生的資產(chǎn)損失50萬元，因各種原因未能扣除，但該資產(chǎn)損失符合《企業(yè)財產(chǎn)損失所得稅前扣除管理辦法》（國家稅務總局令第13號）等相關的確認扣除規(guī)定。其2007年度應納稅所得額為30萬元，申報繳納企業(yè)所得稅9.9萬元�，F(xiàn)應追補確認2007年度資產(chǎn)損失50萬元，經(jīng)計算，該企業(yè)2007年度應納稅所得額不再是30萬元，而是虧損20（50－30）萬元，該虧損可以在2008－2012年彌補。該企業(yè)2007年度繳納的企業(yè)所得稅9.9萬元可以向以后年度遞延抵繳。如果2008年度應納稅所得額為100萬元，虧損在2008年全部彌補，則2008年多繳企業(yè)所得稅20×25%＝5（萬元），可遞延以后年度抵繳。
按照國稅發(fā)[2009]88號的相關規(guī)定，企業(yè)追補確認此類損失的前提，必須要經(jīng)稅務機關批準。企業(yè)調整后計算的多繳稅額，應該可以選擇按照有關規(guī)定予以退稅，或者抵頂企業(yè)當期應納稅款。（作者：朱冬） |
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解讀國稅函[2009]772號：企業(yè)以前年度未扣除資產(chǎn)損失企業(yè)所得稅處理問題明確
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