“近年來(lái)，稅務(wù)機(jī)關(guān)在轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)查方面，立案數(shù)減少，但是應(yīng)納稅所得調(diào)整額、補(bǔ)稅額明顯增加。在全面收集、分析企業(yè)關(guān)聯(lián)交易資料的基礎(chǔ)上，查重點(diǎn)行業(yè)、抓大案，已成為稅務(wù)機(jī)關(guān)反轉(zhuǎn)讓定價(jià)避稅的新趨勢(shì)�！钡虑谌A永會(huì)計(jì)師事務(wù)所轉(zhuǎn)讓定價(jià)服務(wù)合伙人李曉暉說(shuō)。
在2009年底召開的全國(guó)稅務(wù)工作會(huì)議上，國(guó)家稅務(wù)總局提出，要通過強(qiáng)化全國(guó)聯(lián)查、區(qū)域聯(lián)查和行業(yè)聯(lián)查，合理進(jìn)行轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)整，做好預(yù)約定價(jià)談簽工作，加強(qiáng)國(guó)際情報(bào)交換，強(qiáng)化反避稅工作�？梢灶A(yù)見，集中力量，查重點(diǎn)行業(yè)、抓大案，仍然是今年稅務(wù)機(jī)關(guān)反轉(zhuǎn)讓定價(jià)避稅的趨勢(shì)。
在這種新趨勢(shì)下，納稅人如何規(guī)范關(guān)聯(lián)交易，調(diào)整定價(jià)策略，以規(guī)避稅收風(fēng)險(xiǎn)，成為一項(xiàng)頗具挑戰(zhàn)性的工作。
汽車、制藥等行業(yè)成為調(diào)查重點(diǎn)
“2009年，受國(guó)際金融危機(jī)影響較小的汽車、制藥、飯店連鎖、高速公路建設(shè)等行業(yè)，成為稅務(wù)機(jī)關(guān)轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)查的重點(diǎn)行業(yè)，預(yù)計(jì)今年這些行業(yè)仍然會(huì)是調(diào)查重點(diǎn)。”李曉暉說(shuō)。
2009年4月，國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于加強(qiáng)稅種征管促進(jìn)堵漏增收的若干意見》（）。該意見在反避稅方面提出，力求在快餐、大型零售、飲料生產(chǎn)、電梯、汽車等行業(yè)的調(diào)查中取得突破；重點(diǎn)做好對(duì)高速公路等基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)融資、輪胎制造、制藥、飯店連鎖等受國(guó)際金融危機(jī)影響較小行業(yè)的轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)查工作，加大調(diào)整補(bǔ)稅力度，以提高行業(yè)整體利潤(rùn)水平。
此后，稅務(wù)機(jī)關(guān)加大了對(duì)汽車、制藥、飯店連鎖、連鎖超市等行業(yè)的轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)查力度，一批企業(yè)被立案調(diào)查。
“對(duì)受國(guó)際金融危機(jī)影響較小的行業(yè)、企業(yè)展開調(diào)查，既不會(huì)對(duì)這些行業(yè)、企業(yè)的正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)產(chǎn)生重大影響，容易得到企業(yè)的配合，還能有效增加稅收。目前經(jīng)濟(jì)正處于復(fù)蘇階段，稅務(wù)機(jī)關(guān)的調(diào)查重點(diǎn)仍然會(huì)在受國(guó)際金融危機(jī)影響較小、利潤(rùn)快速增長(zhǎng)的行業(yè)中確定。”一位專業(yè)人士指出。
有關(guān)專家介紹，轉(zhuǎn)讓定價(jià)是關(guān)聯(lián)企業(yè)之間轉(zhuǎn)讓商品、勞務(wù)與無(wú)形資產(chǎn)的內(nèi)部定價(jià)機(jī)制，又稱之為轉(zhuǎn)移價(jià)格或轉(zhuǎn)讓價(jià)格。轉(zhuǎn)讓定價(jià)本來(lái)是一個(gè)中性的概念，只是反映關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的一種定價(jià)原則。但是，由于關(guān)聯(lián)企業(yè)之間利益相關(guān)，它們?yōu)榱颂囟ǖ哪康�，往往人為調(diào)節(jié)交易價(jià)格，使定價(jià)違背獨(dú)立交易原則，客觀上造成稅款的轉(zhuǎn)移、流失。目前，轉(zhuǎn)讓定價(jià)已成為大型企業(yè)，特別是跨國(guó)企業(yè)調(diào)節(jié)利潤(rùn)、規(guī)避稅收的主要手段。針對(duì)這種情況，各國(guó)稅務(wù)當(dāng)局通過立法，普遍開展了轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)查，遏制企業(yè)的避稅行為。
值得注意的是，以前人們認(rèn)為只有制造型企業(yè)才是轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)查的重點(diǎn)，但從2009年的實(shí)踐看，承擔(dān)單一生產(chǎn)、分銷或合約研發(fā)等有限職能和風(fēng)險(xiǎn)的企業(yè)，也成為轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)查的重點(diǎn)。
國(guó)家稅務(wù)總局2009年7月發(fā)文要求強(qiáng)化跨境關(guān)聯(lián)交易的監(jiān)控和調(diào)查，規(guī)定跨國(guó)企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的承擔(dān)單一生產(chǎn)（來(lái)料加工或進(jìn)料加工）、分銷或合約研發(fā)等有限功能和風(fēng)險(xiǎn)的企業(yè)，不應(yīng)承擔(dān)國(guó)際金融危機(jī)的市場(chǎng)和決策等風(fēng)險(xiǎn)，按照功能風(fēng)險(xiǎn)與利潤(rùn)相配比的轉(zhuǎn)讓定價(jià)原則，應(yīng)保持合理的利潤(rùn)水平。國(guó)家稅務(wù)總局要求各地稅務(wù)機(jī)關(guān)加強(qiáng)對(duì)跨境關(guān)聯(lián)交易的監(jiān)控，重點(diǎn)調(diào)查通過各種途徑將境外經(jīng)營(yíng)虧損（包括潛在虧損）轉(zhuǎn)移到境內(nèi)以及將境內(nèi)利潤(rùn)轉(zhuǎn)移至避稅港的跨國(guó)企業(yè)，強(qiáng)化功能風(fēng)險(xiǎn)分析和可比性分析，選擇合理的轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法，確定企業(yè)的利潤(rùn)水平。
立案數(shù)減少、調(diào)整額增加
李曉暉介紹，根據(jù)他們掌握的不完全數(shù)據(jù)，2006年稅務(wù)機(jī)關(guān)轉(zhuǎn)讓定價(jià)立案數(shù)為257個(gè)，應(yīng)納稅所得調(diào)整額為58億元，補(bǔ)稅額6.8億元；2007年轉(zhuǎn)讓定價(jià)立案數(shù)為192個(gè)，應(yīng)納稅所得調(diào)整額為90億元，補(bǔ)稅額為10億元；2008年轉(zhuǎn)讓定價(jià)立案數(shù)為174個(gè)，應(yīng)納稅所得調(diào)整額達(dá)150多億元。從這些數(shù)據(jù)可以看出，雖然轉(zhuǎn)讓定價(jià)立案數(shù)逐年減少，但是應(yīng)納稅所得調(diào)整額、補(bǔ)稅額明顯增加。這說(shuō)明在轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)查方面，中國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)越來(lái)越注重集中力量抓大案。
有關(guān)專家介紹，按照《特別納稅調(diào)整實(shí)施辦法（試行）》的規(guī)定，關(guān)聯(lián)交易數(shù)額較大或類型較多的企業(yè)，長(zhǎng)期虧損、微利或跳躍性盈利的企業(yè)，低于同行業(yè)利潤(rùn)水平的企業(yè)，利潤(rùn)水平與其所承擔(dān)的功能風(fēng)險(xiǎn)明顯不相匹配的企業(yè)，與避稅港關(guān)聯(lián)方發(fā)生業(yè)務(wù)往來(lái)的企業(yè)，以及未按規(guī)定進(jìn)行關(guān)聯(lián)申報(bào)或準(zhǔn)備同期資料的企業(yè)是轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)查的重點(diǎn)企業(yè)。
記者了解到，目前，全國(guó)各地審核處理的所有反避稅案件必須層報(bào)國(guó)家稅務(wù)總局進(jìn)行監(jiān)控管理，包括內(nèi)資企業(yè)的案件。國(guó)家稅務(wù)總局已建立起全國(guó)性案例分享系統(tǒng)，供各地稅務(wù)機(jī)關(guān)在調(diào)查時(shí)借鑒。對(duì)于跨區(qū)域大型企業(yè)，國(guó)家稅務(wù)總局組織、協(xié)調(diào)不同地區(qū)的稅務(wù)機(jī)關(guān)，開展全國(guó)聯(lián)查、區(qū)域聯(lián)查。
面對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)的高壓態(tài)勢(shì)，不少企業(yè)感到不小的壓力。
“我們2009年4月底知道自己被列為調(diào)查對(duì)象，感到非常緊張。公司財(cái)務(wù)人員‘五一’期間不放假，加班加點(diǎn)整理、分析以前年度關(guān)聯(lián)交易資料。由于對(duì)如何應(yīng)對(duì)調(diào)查心里沒底，特緊急聘請(qǐng)一家中介機(jī)構(gòu)作顧問，商量對(duì)策。‘五一’剛過，稅務(wù)機(jī)關(guān)就正式送達(dá)了《稅務(wù)檢查通知書》，幾名稅務(wù)人員持《稅務(wù)檢查證》到公司總部進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)調(diào)查，調(diào)取了公司以前年度的賬簿。”某家跨國(guó)企業(yè)的稅務(wù)經(jīng)理告訴記者。
該經(jīng)理介紹，現(xiàn)場(chǎng)調(diào)查后不久，稅務(wù)機(jī)關(guān)要求他們?cè)敿?xì)提供以前年度關(guān)聯(lián)交易的資料，對(duì)企業(yè)的定價(jià)原則、定價(jià)方法進(jìn)行解釋，要求企業(yè)提供證據(jù)證明定價(jià)的合理性。此后到了2009年10月，稅務(wù)機(jī)關(guān)告知他們，企業(yè)以前年度的一些關(guān)聯(lián)交易不符合獨(dú)立交易原則，減少了應(yīng)納稅收入，需要進(jìn)行調(diào)整。于是，接下來(lái)他們和稅務(wù)機(jī)關(guān)就調(diào)整方法和調(diào)整幅度進(jìn)行了多次艱苦的談判，到目前為止還沒有最后的結(jié)論。
審慎應(yīng)對(duì)調(diào)查才能有好結(jié)果
面對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)的調(diào)查，企業(yè)該如何應(yīng)對(duì)？德勤華永會(huì)計(jì)師事務(wù)所稅務(wù)高級(jí)經(jīng)理牛悟得提醒企業(yè)，面對(duì)調(diào)查，企業(yè)必須高度重視，采取有效的應(yīng)對(duì)措施。企業(yè)的管理層應(yīng)高度關(guān)注調(diào)查，并讓企業(yè)各部門了解轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)查對(duì)企業(yè)可能產(chǎn)生的巨大影響。
牛悟得認(rèn)為，轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)查是一項(xiàng)專業(yè)、復(fù)雜的工作，企業(yè)不可低估中國(guó)反避稅官員的能力，他們經(jīng)過多年的實(shí)踐，已經(jīng)積累起豐富的經(jīng)驗(yàn)。更為重要的是，目前中國(guó)反避稅法律體系已基本建成，稅務(wù)機(jī)關(guān)已經(jīng)擁有足夠的法律武器和技術(shù)手段對(duì)轉(zhuǎn)讓定價(jià)進(jìn)行調(diào)查和調(diào)整。企業(yè)如果采取不提交資料或隱瞞資料等不合作態(tài)度應(yīng)對(duì)調(diào)查，只會(huì)遭受更大的損失。
在面對(duì)調(diào)查時(shí)，企業(yè)首先應(yīng)了解清楚稅務(wù)機(jī)關(guān)的調(diào)查處于什么階段，并采取相應(yīng)的策略。一般來(lái)講，稅務(wù)機(jī)關(guān)的轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)查分為選案、立案調(diào)查、結(jié)案、跟蹤管理等幾個(gè)階段。
稅務(wù)機(jī)關(guān)選案主要是進(jìn)行案頭審核，案頭審核是對(duì)列入選案范圍的企業(yè)開展的評(píng)估分析工作。稅務(wù)機(jī)關(guān)主要根據(jù)企業(yè)歷年報(bào)送的年度所得稅申報(bào)資料及關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來(lái)報(bào)告表等納稅資料，對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況、關(guān)聯(lián)交易等情況進(jìn)行綜合評(píng)估分析，對(duì)存在重大避稅嫌疑的企業(yè)，將正式立案調(diào)查。在案頭審核階段，由于尚未立案，稅務(wù)機(jī)關(guān)不能要求企業(yè)提供同期資料，但企業(yè)可以主動(dòng)提供，如能充分證明企業(yè)關(guān)聯(lián)交易符合獨(dú)立交易原則，則可能避免被立案調(diào)查。
立案調(diào)查階段又分為現(xiàn)場(chǎng)調(diào)查、提供資料、核實(shí)取證、分析評(píng)估四個(gè)環(huán)節(jié)，這個(gè)階段是企業(yè)應(yīng)對(duì)調(diào)查的關(guān)鍵時(shí)期。對(duì)企業(yè)而言，提供資料是非常重要的工作。企業(yè)應(yīng)積極聽取專家的意見，并結(jié)合企業(yè)自身情況，進(jìn)行科學(xué)合理的可比性分析。合理的可比性分析可以幫助企業(yè)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的調(diào)查人員進(jìn)行高效溝通。企業(yè)在準(zhǔn)備稅務(wù)機(jī)關(guān)要求的資料時(shí)，應(yīng)充分評(píng)估資料的必要性、合理性、完整性、資料提供的后果等，盡量避免在資料提交中衍生出其他不必要的風(fēng)險(xiǎn)。
在結(jié)案階段，稅務(wù)機(jī)關(guān)經(jīng)過調(diào)查認(rèn)定企業(yè)關(guān)聯(lián)交易不符合獨(dú)立交易原則，并且減少了應(yīng)納稅收入或者所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)將對(duì)企業(yè)實(shí)施轉(zhuǎn)讓定價(jià)納稅調(diào)整。稅務(wù)機(jī)關(guān)會(huì)擬定初步調(diào)整方案，內(nèi)容一般包括轉(zhuǎn)讓定價(jià)事實(shí)、調(diào)整的法律依據(jù)、選用的轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法及可比性分析、初步調(diào)整結(jié)果及有關(guān)說(shuō)明等，然后同企業(yè)協(xié)商談判。在談判中，企業(yè)如對(duì)初步調(diào)整方案有異議，應(yīng)在規(guī)定期限內(nèi)進(jìn)一步提供相關(guān)資料。談判的目的是雙方就調(diào)整達(dá)成一致，使調(diào)整建立在更合理的基礎(chǔ)上。談判往往會(huì)持續(xù)很長(zhǎng)的時(shí)間，企業(yè)不能期望一次成功，要講究策略，有理有據(jù)爭(zhēng)取。
“堅(jiān)持，不輕易放棄是談判成功的關(guān)鍵！”牛悟得說(shuō)。
規(guī)范關(guān)聯(lián)交易已成為企業(yè)常態(tài)工作
目前，2009年度的企業(yè)所得稅匯算清繳正緊張進(jìn)行中，對(duì)大量存在關(guān)聯(lián)交易的企業(yè)來(lái)說(shuō)，進(jìn)行關(guān)聯(lián)交易申報(bào)、準(zhǔn)備關(guān)聯(lián)交易同期資料，是一項(xiàng)非常繁重的工作。
“在企業(yè)所得稅匯算清繳中，我們企業(yè)由于存在大量關(guān)聯(lián)交易業(yè)務(wù)，除了正常業(yè)務(wù)的核算外，企業(yè)既要準(zhǔn)備《關(guān)聯(lián)關(guān)系表》、《關(guān)聯(lián)交易匯總表》、《購(gòu)銷表》、《勞務(wù)表》、《無(wú)形資產(chǎn)表》、《對(duì)外投資情況表》和《對(duì)外支付款項(xiàng)情況表》等多份關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來(lái)報(bào)告表，還要準(zhǔn)備關(guān)聯(lián)交易的同期資料，包括與關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來(lái)有關(guān)的價(jià)格、費(fèi)用的制定標(biāo)準(zhǔn)、計(jì)算方法和說(shuō)明等，任務(wù)重、壓力大，只好外聘中介機(jī)構(gòu)幫助做�！北本┮患铱鐕�(guó)公司的稅務(wù)經(jīng)理告訴記者。
德勤華永會(huì)計(jì)師事務(wù)所轉(zhuǎn)讓定價(jià)服務(wù)合伙人李曉暉介紹，《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，企業(yè)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)就其與關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來(lái)，附送年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來(lái)報(bào)告表。2009年出臺(tái)的《特別納稅調(diào)整實(shí)施辦法（試行）》（以下簡(jiǎn)稱《辦法》）規(guī)定，企業(yè)應(yīng)按納稅年度準(zhǔn)備、保存，并按稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供其關(guān)聯(lián)交易的同期資料。因此，對(duì)于存在關(guān)聯(lián)交易業(yè)務(wù)的企業(yè)而言，報(bào)送關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來(lái)報(bào)告表，準(zhǔn)備關(guān)聯(lián)交易同期資料，已成為一項(xiàng)常態(tài)工作。
關(guān)聯(lián)交易申報(bào)是法定義務(wù)
李曉暉說(shuō)，企業(yè)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)關(guān)聯(lián)交易情況，是法律義務(wù)，不履行義務(wù)就會(huì)受到處罰。處罰包括兩種，一種是罰款，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)未報(bào)送關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來(lái)報(bào)告表的企業(yè)，將責(zé)令限期改正，同時(shí)可以處以罰款；另一種是企業(yè)很可能被列為轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)查的重點(diǎn)對(duì)象，在最壞的情況下，稅務(wù)機(jī)關(guān)可能采取核定利潤(rùn)方法對(duì)企業(yè)進(jìn)行轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)整。如果企業(yè)受到處罰，就會(huì)在稅務(wù)上留下污點(diǎn)，影響企業(yè)形象，因此企業(yè)需要高度重視關(guān)聯(lián)交易的申報(bào)。
關(guān)聯(lián)交易申報(bào)應(yīng)按《辦法》的規(guī)定和《企業(yè)年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來(lái)報(bào)告表》的填表說(shuō)明進(jìn)行�！掇k法》列出的關(guān)聯(lián)交易類型主要為4大類，包括有形資產(chǎn)購(gòu)銷、轉(zhuǎn)讓和適用；無(wú)形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓和適用；融通資金和提供勞務(wù)等等。納稅人應(yīng)參照《辦法》中列出的各類型交易的內(nèi)容對(duì)企業(yè)內(nèi)部關(guān)聯(lián)交易進(jìn)行界定和分類，在妥善保存與關(guān)聯(lián)交易相關(guān)的合同、付款憑證等資料的基礎(chǔ)上，據(jù)實(shí)填報(bào)《企業(yè)年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來(lái)報(bào)告表》。
在關(guān)聯(lián)交易申報(bào)時(shí)，企業(yè)應(yīng)特別注意，《企業(yè)年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來(lái)報(bào)告表》的內(nèi)容應(yīng)與同期資料內(nèi)容相一致，否則會(huì)產(chǎn)生不利后果。因?yàn)椤镀髽I(yè)年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來(lái)報(bào)告表》所涉及的詳細(xì)信息，將會(huì)為稅務(wù)機(jī)關(guān)開展案頭分析和選取潛在調(diào)查對(duì)象提供更為詳細(xì)的信息來(lái)源。因此，企業(yè)應(yīng)認(rèn)真審閱企業(yè)內(nèi)部各關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的關(guān)聯(lián)關(guān)系，以及關(guān)聯(lián)交易的類型和金額，并按照企業(yè)的實(shí)際情況據(jù)實(shí)填報(bào)。存在重大關(guān)聯(lián)交易的企業(yè)應(yīng)當(dāng)向轉(zhuǎn)讓定價(jià)專業(yè)人士尋求幫助，以控制并降低轉(zhuǎn)讓定價(jià)風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)于《企業(yè)年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來(lái)報(bào)告表》中不明確的內(nèi)容，應(yīng)及時(shí)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)。
另外，企業(yè)報(bào)送《企業(yè)年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來(lái)報(bào)告表》與準(zhǔn)備同期資料的適用對(duì)象有所不同。企業(yè)報(bào)送《企業(yè)年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來(lái)報(bào)告表》沒有任何門檻限制，只要是實(shí)行查賬征收的居民企業(yè)和在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所并據(jù)實(shí)申報(bào)繳納企業(yè)所得稅的非居民企業(yè)，均需填報(bào)《企業(yè)年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來(lái)報(bào)告表》。對(duì)于同期資料的準(zhǔn)備，按照《辦法》第十五條的規(guī)定，符合3種情況的企業(yè)是免于準(zhǔn)備的，也就是說(shuō)并不是所有的企業(yè)都需要準(zhǔn)備同期資料。
不準(zhǔn)備同期資料將產(chǎn)生嚴(yán)重后果
李曉暉說(shuō)，《辦法》第三章“同期資料準(zhǔn)備”盡管只有8條，但這8條內(nèi)容的重要性卻非比尋常。
同期資料準(zhǔn)備意味著企業(yè)必須按照年度，對(duì)發(fā)生的關(guān)聯(lián)交易資料進(jìn)行準(zhǔn)備，以及對(duì)關(guān)聯(lián)交易是否符合獨(dú)立交易原則進(jìn)行說(shuō)明。而所謂同期，正是指關(guān)聯(lián)交易的發(fā)生和交易資料準(zhǔn)備的同期。因此，同期資料應(yīng)該在發(fā)生關(guān)聯(lián)交易的次年5月31日前準(zhǔn)備完畢，并在稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提交之日起20日內(nèi)提交。
不準(zhǔn)備同期資料會(huì)產(chǎn)生什么嚴(yán)重后果？如果企業(yè)不準(zhǔn)備同期資料或者提供虛假、不完整的同期資料，將導(dǎo)致非常高的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。這些風(fēng)險(xiǎn)不僅包括最高可達(dá)1萬(wàn)元人民幣的罰款，還可能導(dǎo)致稅務(wù)機(jī)關(guān)采取核定利潤(rùn)征稅的方式要求企業(yè)補(bǔ)稅。更壞的情況是，如果稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)進(jìn)行了特別納稅調(diào)整，其被補(bǔ)征的稅款不僅要按日加收利息，而且還將加收5%的罰息。
《辦法》規(guī)定，屬于下列情形之一的企業(yè)，可免于準(zhǔn)備同期資料：
1.年度發(fā)生的關(guān)聯(lián)購(gòu)銷金額（來(lái)料加工業(yè)務(wù)按年度進(jìn)出口報(bào)關(guān)價(jià)格計(jì)算）在2億元以下且其他關(guān)聯(lián)交易金額（關(guān)聯(lián)融通資金按利息收付金額計(jì)算）在4000萬(wàn)元以下，上述金額不包括企業(yè)在年度內(nèi)執(zhí)行成本分?jǐn)倕f(xié)議或預(yù)約定價(jià)安排所涉及的關(guān)聯(lián)交易金額；
2.關(guān)聯(lián)交易屬于執(zhí)行預(yù)約定價(jià)安排所涉及的范圍；
3.外資股份低于50%且僅與境內(nèi)關(guān)聯(lián)方發(fā)生關(guān)聯(lián)交易。
可以看出，《辦法》并未采取正列舉的方式確定哪些企業(yè)應(yīng)準(zhǔn)備同期資料，而是采取了排除的方式。只要企業(yè)不屬于上述3種情形之一，就需要準(zhǔn)備同期資料。尤其值得關(guān)注的是，第三個(gè)條件中的“外資股份低于50%”和“僅與境內(nèi)關(guān)聯(lián)方發(fā)生關(guān)聯(lián)交易”應(yīng)同時(shí)滿足。也就是說(shuō)，對(duì)于僅與境內(nèi)關(guān)聯(lián)方發(fā)生交易但是外資股份高于50%（不包括等于50%）的企業(yè)，以及外資股份低于50%（包含等于50%）但是和境外關(guān)聯(lián)方發(fā)生關(guān)聯(lián)交易的企業(yè)，均不在免于準(zhǔn)備之列。
這里還需要注意的是，《辦法》中列明的“關(guān)聯(lián)購(gòu)銷金額2億元”與“其他關(guān)聯(lián)交易額4000萬(wàn)元”，均指經(jīng)過調(diào)整后的金額。如果企業(yè)的關(guān)聯(lián)交易額在報(bào)表上反映的金額少于2億元或4000萬(wàn)元，但是經(jīng)過轉(zhuǎn)讓定價(jià)分析后發(fā)現(xiàn)關(guān)聯(lián)交易的公允價(jià)格大于2億元或4000萬(wàn)元，企業(yè)還是應(yīng)該準(zhǔn)備同期資料。所以，對(duì)于關(guān)聯(lián)交易金額接近該數(shù)字的企業(yè)，都應(yīng)考慮準(zhǔn)備同期資料。
同期資料的內(nèi)容包括組織結(jié)構(gòu)、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況、關(guān)聯(lián)交易情況、可比性分析和轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法的選擇和使用等5個(gè)部分。企業(yè)需要通過5個(gè)部分內(nèi)容的資料準(zhǔn)備，最終確定可比非關(guān)聯(lián)交易價(jià)格或利潤(rùn)，以及作出遵循獨(dú)立交易原則的說(shuō)明。
從同期資料的內(nèi)容來(lái)進(jìn)行分析，可以發(fā)現(xiàn)同期資料有如下3個(gè)方面的特點(diǎn)：
1.同期資料信息量大，涉及面廣。同期資料的目的在于確定關(guān)聯(lián)交易是否遵循獨(dú)立交易原則，而達(dá)到這一目的的必由之路在于進(jìn)行可比性分析�？杀刃苑治鐾ǔＰ枰罅康目杀刃畔�，這些信息包括了勞務(wù)特性、交易各方的功能和風(fēng)險(xiǎn)、合同條款、經(jīng)濟(jì)環(huán)境、經(jīng)營(yíng)策略、交易流程等諸多因素。同期資料涵蓋了可比性分析所需的大量信息內(nèi)容。因此，對(duì)于納稅人來(lái)說(shuō)，準(zhǔn)備這一資料并非是辦稅人員或者財(cái)務(wù)人員所能單獨(dú)提供的，需要各部門人員通力合作。
2.同期資料的各部分內(nèi)容均有內(nèi)在連貫性，是具有內(nèi)在邏輯關(guān)系的整體分析，而非相互割裂的5個(gè)單獨(dú)的說(shuō)明。
在準(zhǔn)備同期資料過程中，需要通盤考慮同期資料各部分之間的邏輯合理性。各部分之間如果出現(xiàn)嚴(yán)重矛盾之處，不僅無(wú)法證明企業(yè)的關(guān)聯(lián)交易定價(jià)符合獨(dú)立交易原則，而且有可能被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為提供虛假或不完整的同期資料。
3.同期資料的分析內(nèi)容多于事實(shí)陳述內(nèi)容。如前所述，在同期資料的內(nèi)容中，僅有第一部分全部為事實(shí)陳述，而在后4個(gè)部分中，都同時(shí)涉及事實(shí)陳述和分析說(shuō)明，而分析說(shuō)明的比重遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于事實(shí)陳述。
對(duì)于不同情況的企業(yè)，面對(duì)同期資料準(zhǔn)備的法定要求，理應(yīng)結(jié)合企業(yè)自身情況進(jìn)行評(píng)估，確定科學(xué)而合理的文檔準(zhǔn)備策略，在降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和控制文檔準(zhǔn)備成本方面求得平衡。
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