自2010年1月1日起，對(duì)個(gè)人轉(zhuǎn)讓上市公司限售股取得的所得須征收個(gè)人所得稅，而對(duì)個(gè)人在上海證券交易所、深圳證券交易所轉(zhuǎn)讓從上市公司公開發(fā)行和轉(zhuǎn)讓市場(chǎng)取得的上市公司股票所得，繼續(xù)免征個(gè)人所得稅。針對(duì)納稅人關(guān)心的限售股個(gè)稅征管范圍、如何計(jì)算、怎樣辦理自行申報(bào)清算等熱點(diǎn)問題，本報(bào)特邀深圳市地稅局有關(guān)業(yè)務(wù)負(fù)責(zé)人進(jìn)行詳細(xì)解答。
1．什么時(shí)候開始對(duì)個(gè)人轉(zhuǎn)讓限售股征收個(gè)人所得稅？
答：經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，根據(jù)《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局 證監(jiān)會(huì)關(guān)于個(gè)人轉(zhuǎn)讓上市公司限售股所得征收個(gè)人所得稅有關(guān)問題的通知》（財(cái)稅〔2009〕167號(hào)）的規(guī)定：自2010年1月1日起，對(duì)個(gè)人轉(zhuǎn)讓上市公司限售股取得的所得征收個(gè)人所得稅。即：2010年1月1日（含1日）以后只要是個(gè)人轉(zhuǎn)讓上市公司限售股，都要按規(guī)定計(jì)算所得，按照“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”適用20％的比例稅率征收個(gè)人所得稅。
對(duì)個(gè)人在上海證券交易所、深圳證券交易所轉(zhuǎn)讓從上市公司公開發(fā)行和轉(zhuǎn)讓市場(chǎng)取得的上市公司股票所得，繼續(xù)免征個(gè)人所得稅。
2．轉(zhuǎn)讓限售股征收個(gè)人所得稅范圍是什么？
答：（1）上市公司股權(quán)分置改革完成后股票復(fù)牌日之前股東所持原非流通股股份，以及股票復(fù)牌日至解禁日期間由上述股份孳生的送、轉(zhuǎn)股（以下統(tǒng)稱“股改限售股”）；
（2）2006年股權(quán)分置改革新老劃斷后，首次公開發(fā)行股票并上市的公司形成的限售股，以及上市首日至解禁日期間由上述股份孳生的送、轉(zhuǎn)股（以下統(tǒng)稱“新股限售股”）；
（3）財(cái)政部、稅務(wù)總局、法制辦和證監(jiān)會(huì)共同確定的其他限售股。
3．為什么要對(duì)限售股轉(zhuǎn)讓所得征收個(gè)人所得稅？
答：首先，1994年國家出臺(tái)股票轉(zhuǎn)讓所得暫免征稅政策時(shí)，原有的非流通股不能上市流通，實(shí)際上只有個(gè)人投資者從上市公司公開發(fā)行和轉(zhuǎn)讓市場(chǎng)取得的流通股才能享受免稅政策。2005年股權(quán)分置改革后，股票市場(chǎng)只有限售、非限售流通股之別，而限售流通股解除限售后都將進(jìn)入流通。這些限售股不是從上市公司公開發(fā)行和轉(zhuǎn)讓市場(chǎng)購買上取得的，一樣享受免稅待遇會(huì)加劇收入分配不公的矛盾。
第二，根據(jù)現(xiàn)行稅收政策，個(gè)人轉(zhuǎn)讓非上市公司股份所得、企業(yè)轉(zhuǎn)讓限售股所得都應(yīng)征收所得稅，對(duì)個(gè)人轉(zhuǎn)讓限售股征稅有利于稅負(fù)公平。
第三，是為進(jìn)一步完善股權(quán)分置改革后的相關(guān)制度，更好地發(fā)揮稅收對(duì)高收入者的調(diào)節(jié)作用，促進(jìn)資本市場(chǎng)的長(zhǎng)期穩(wěn)定發(fā)展。
4．對(duì)個(gè)人轉(zhuǎn)讓限售股如何計(jì)算征稅？
答：應(yīng)納稅所得額＝限售股轉(zhuǎn)讓收入－（限售股原值＋合理稅費(fèi)）；應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×20％。其中，限售股轉(zhuǎn)讓收入，是指轉(zhuǎn)讓限售股股票實(shí)際取得的收入。限售股原值，是指限售股買入時(shí)的買入價(jià)及按照規(guī)定繳納的有關(guān)費(fèi)用。合理稅費(fèi)，是指轉(zhuǎn)讓限售股過程中發(fā)生的印花稅、傭金、過戶費(fèi)等與交易相關(guān)的稅費(fèi)。如果納稅人未能提供完整、真實(shí)的限售股原值憑證，不能準(zhǔn)確計(jì)算限售股原值的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)一律按限售股轉(zhuǎn)讓收入的15％核定限售股原值及合理稅費(fèi)。
納稅人同時(shí)持有限售股及該股流通股的，其股票轉(zhuǎn)讓所得，按照限售股優(yōu)先原則，即：轉(zhuǎn)讓股票視同為先轉(zhuǎn)讓限售股，按規(guī)定計(jì)算繳稅。
此外，根據(jù)證券機(jī)構(gòu)技術(shù)和制度準(zhǔn)備完成情況，對(duì)不同階段形成的限售股采用不同的稅收征管辦法。
5．對(duì)證券機(jī)構(gòu)技術(shù)和制度準(zhǔn)備完成前后形成的限售股，征管辦法有什么區(qū)別？
答：（1）對(duì)技術(shù)和制度準(zhǔn)備完成前后形成的限售股，采用證券機(jī)構(gòu)預(yù)扣預(yù)繳申報(bào)（預(yù)繳稅款入庫，不經(jīng)納稅保證金帳戶），納稅人自行申報(bào)清算（稅款補(bǔ)繳入庫或退庫）相結(jié)合的方式征收。由證券機(jī)構(gòu)按照股改限售股股改復(fù)牌日收盤價(jià)，或新股限售股上市首日收盤價(jià)計(jì)算轉(zhuǎn)讓收入，按轉(zhuǎn)讓收入15％確定限售股原值和合理稅費(fèi)，以轉(zhuǎn)讓收入減去原值和合理稅費(fèi)后的余額乘以20％稅率，計(jì)算預(yù)扣預(yù)繳稅額。
納稅人按照實(shí)際轉(zhuǎn)讓收入與實(shí)際成本計(jì)算出的應(yīng)納稅額，與預(yù)扣預(yù)繳稅額有差異的，納稅人應(yīng)自證券機(jī)構(gòu)代扣并解繳稅款的次月1日起3個(gè)月內(nèi)向證券機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出清算申報(bào)，辦理退（補(bǔ)）稅手續(xù)。
（2）對(duì)技術(shù)和制度準(zhǔn)備完成后新上市公司的限售股，以實(shí)際轉(zhuǎn)讓收入減去證券機(jī)構(gòu)事先植入結(jié)算系統(tǒng)的限售股成本原值和合理稅費(fèi)后的余額乘以20％稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，由證券機(jī)構(gòu)直接扣繳稅額。
6．納稅人如何辦理自行申報(bào)清算？
答：對(duì)證券機(jī)構(gòu)技術(shù)和制度準(zhǔn)備完成前形成的限售股，納稅人應(yīng)自證券機(jī)構(gòu)代扣并解繳稅款的次月1日起3個(gè)月內(nèi)，到證券機(jī)構(gòu)所在地的區(qū)地方稅務(wù)局（稅務(wù)所）辦稅服務(wù)廳提出清算申報(bào)，辦理退（補(bǔ)）稅手續(xù)。在規(guī)定期限內(nèi)未辦理清算事宜的，稅務(wù)機(jī)關(guān)不再辦理。
7．納稅人辦理自行申報(bào)清算應(yīng)當(dāng)附送什么資料？
答：對(duì)證券機(jī)構(gòu)技術(shù)和制度準(zhǔn)備完成前形成的限售股，納稅人在辦理清算申報(bào)時(shí)，應(yīng)向申報(bào)征收窗口附送以下資料：
（1）本人身份證照原件、復(fù)印件（驗(yàn)原件后存復(fù)印件）；
（2）填報(bào)的《限售股轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅清算申報(bào)表》1式兩份；
（3）加蓋開戶證券機(jī)構(gòu)印章的限售股交易明細(xì)記錄；
（4）限售股轉(zhuǎn)讓所得繳納個(gè)人所得稅完稅憑證（可持本人身份證照提前申請(qǐng)開具）；
（5）相關(guān)完整、真實(shí)的財(cái)產(chǎn)原值憑證；
（6）委托中介機(jī)構(gòu)或者他人代為辦理的，須提供代理人本人有效身份證照原件、復(fù)印件（驗(yàn)原件后存復(fù)印件），以及納稅人委托代理申報(bào)的授權(quán)書。
如清算申報(bào)有應(yīng)退稅額的，需另向綜合服務(wù)窗口填報(bào)《退稅申請(qǐng)表》（ＳＢ032）。
8．證券機(jī)構(gòu)如何做好限售股轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)的稅款扣繳工作？
答：（1）充分利用證券登記結(jié)算公司傳遞的減持股數(shù)、應(yīng)扣稅額等相關(guān)信息，按照稅法規(guī)定及時(shí)、準(zhǔn)確代扣稅款。
（2）將已扣的個(gè)人所得稅款，于次月7日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納，并報(bào)送《限售股轉(zhuǎn)讓所得扣繳個(gè)人所得稅報(bào)告表》（按每個(gè)納稅人區(qū)分不同股票分別填寫；同一支股票的轉(zhuǎn)讓所得，按當(dāng)月取得的累計(jì)發(fā)生額填寫），以及稅務(wù)機(jī)關(guān)要求報(bào)送的其他資料。
（3）向納稅人提供加蓋證券機(jī)構(gòu)印章的限售股交易明細(xì)記錄。
（4）定期將限售股減持的有關(guān)信息報(bào)送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。
9．證券機(jī)構(gòu)、納稅人如何獲得相關(guān)申報(bào)表格？
答：證券機(jī)構(gòu)使用的《限售股轉(zhuǎn)讓所得扣繳個(gè)人所得稅報(bào)告表》，納稅人使用的《限售股轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅清算申報(bào)表》，可到各區(qū)地方稅務(wù)局（稅務(wù)所）辦稅服務(wù)廳索取，也可通過登錄地稅網(wǎng)站（ｈｔｔｐ／／ｗｗｗ．ｓｚｄｓ．ｇｏｖ．ｃｎ）下載。
下載方式：點(diǎn)擊“下載專區(qū)”－“納稅申報(bào)表類”－“個(gè)人所得稅”，選定并下載納稅申報(bào)表。
10．舉例說明：證券機(jī)構(gòu)技術(shù)和制度準(zhǔn)備完成前，某人持有某股票的10萬股限售股，原始取得成本為10萬元。該股股權(quán)分置改革后于2006年12月28日復(fù)牌上市，當(dāng)日收盤價(jià)為12元。2009年底，某人持有的限售股全部解禁可上市流通。2010年1月18日，某人將已經(jīng)解禁的限售股全部減持，合計(jì)取得轉(zhuǎn)讓收入100萬元，并支付印花稅、過戶費(fèi)、傭金等稅費(fèi)2000元。如何繳納個(gè)人所得稅？
答：某人減持限售股，采取證券機(jī)構(gòu)預(yù)扣預(yù)繳、納稅人自行申報(bào)清算的方式征收。
（1）證券公司預(yù)扣預(yù)繳
應(yīng)納稅所得額＝限售股轉(zhuǎn)讓收入－（限售股原值＋合理稅費(fèi)）＝股改限售股復(fù)牌日收盤價(jià)×減持股數(shù)－股改限售股復(fù)牌日收盤價(jià)×減持股數(shù)×15％＝12元／股×10萬股－12元／股×10萬股×15％＝102萬元；
應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×稅率 ＝102×20％＝20．4萬元。
（2）某人的自行申報(bào)清算
應(yīng)納稅所得額＝限售股實(shí)際轉(zhuǎn)讓收入－（限售股原值＋合理稅費(fèi)）＝100－（10＋0．2） ＝89．8萬元；
應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×稅率＝89．8×20％＝17．96萬元；
應(yīng)退還的稅款＝已扣繳稅額－應(yīng)納稅額＝20．4－17．96＝2．44萬元。 |
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個(gè)人轉(zhuǎn)讓上市公司限售股須繳個(gè)稅
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