新企業(yè)所得稅法實(shí)施后，對于財產(chǎn)損失類的先后下發(fā)了兩個重要文件，即：《》（）與《字號》（），這兩個文件規(guī)范了企業(yè)的資產(chǎn)損失稅務(wù)處理辦法及程序，在年終歲末企業(yè)進(jìn)行匯算清繳時尤其需要注意及時處理損失。
首先需要明確的是，根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法>的通知》（）文件第二條的規(guī)定：“本辦法所稱資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或者控制的、用于經(jīng)營管理活動且與取得應(yīng)稅收入有關(guān)的資產(chǎn)，包括現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收及預(yù)付款項（包括應(yīng)收票據(jù)）等貨幣資產(chǎn)，存貨、固定資產(chǎn)、在建工程、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)等非貨幣資產(chǎn)，以及債權(quán)性投資和股權(quán)（權(quán)益）性投資”。
因而，企業(yè)所涉及的資產(chǎn)類損失應(yīng)首先符合上述資產(chǎn)類范圍。
此外，企業(yè)在處理損失時應(yīng)主要注意以下幾個方面：
一、 區(qū)分損失由企業(yè)自行計算扣除還是備案后扣除
按照資產(chǎn)損失扣除管理辦法第五條規(guī)定，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的資產(chǎn)損失按稅務(wù)管理方式可分為自行計算扣除的資產(chǎn)損失和須經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批后才能扣除的資產(chǎn)損失。
屬于由企業(yè)自行計算扣除的資產(chǎn)損失主要包括（一）企業(yè)在正常經(jīng)營管理活動中因銷售、轉(zhuǎn)讓、變賣固定資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)、存貨發(fā)生的資產(chǎn)損失；（二）企業(yè)各項存貨發(fā)生的正常損耗；（三）企業(yè)固定資產(chǎn)達(dá)到或超過使用年限而正常報廢清理的損失；（四）企業(yè)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)達(dá)到或超過使用年限而正常死亡發(fā)生的資產(chǎn)損失；（五）企業(yè)按照有關(guān)規(guī)定通過證券交易場所、銀行間市場買賣債券、股票、基金以及金融衍生產(chǎn)品等發(fā)生的損失；（六）其他經(jīng)國家稅務(wù)總局確認(rèn)不需經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批的其他資產(chǎn)損失。
上述以外的資產(chǎn)損失，屬于需經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批后才能扣除的資產(chǎn)損失。
因而，企業(yè)在發(fā)生損失時，首先需要對照上述規(guī)定，看企業(yè)實(shí)際所發(fā)生的損失究竟是屬于可自行計算扣除范圍，如果企業(yè)發(fā)生損失類不在上述規(guī)定的六條內(nèi)，則原則上應(yīng)屬于需要報經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批后方可扣除的損失。對于這一類損失，企業(yè)應(yīng)準(zhǔn)備好相關(guān)資料并在規(guī)定時間內(nèi)進(jìn)行報批。
如果企業(yè)無法準(zhǔn)確辯別是否屬于自行計算扣除的資產(chǎn)損失，應(yīng)及時向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出審批申請，避免因自行判斷失誤而使企業(yè)不能得到及時扣除。
對于可自行計算的損失，需要注意以下兩點(diǎn)：
1、企業(yè)對固定資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)及存貨進(jìn)行正常的銷售、轉(zhuǎn)讓、變賣時所發(fā)生的以該項資產(chǎn)出售收入與其原值減已提折舊后的差值部分，對于這部分損失在原企業(yè)所得稅法下是需要稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行審批后方可進(jìn)行稅前扣除的，在新法下將這部分損失作為企業(yè)可自行計算扣除項目，企業(yè)需要注意的是，在計算這部分損失時，一定要取得資產(chǎn)實(shí)際變賣收入，即資產(chǎn)實(shí)際處置后方可自行計算扣除，而在計算時，也要將變賣收入減除后的余值方可作為企業(yè)的損失，如果企業(yè)的原值減除已提折舊及變賣收入后尚有收益，則應(yīng)就其收益部分計算到企業(yè)所得稅的收益中繳納企業(yè)所得稅。對于固定資產(chǎn)正常報廢清理時的損失，也同樣適用于這種計算方法。
2、對于在證券交易市場、銀行間市場正常買賣金融產(chǎn)品所發(fā)生的損失因?qū)儆谑袌鲎饔玫那闆r下，也無需向稅務(wù)機(jī)關(guān)報批，企業(yè)可自行計算扣除。
二、要注意資產(chǎn)損失報批的時間
1、當(dāng)年損失報批時間
根據(jù)的相關(guān)規(guī)定，企業(yè)因特殊原因不能按時申請審批的，經(jīng)負(fù)責(zé)審批的稅務(wù)機(jī)關(guān)同意后可適當(dāng)延期申請。因而，企業(yè)應(yīng)于每年的2月15日前將需要報批稅務(wù)機(jī)關(guān)的資產(chǎn)損失及時向稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行申請，對于損失發(fā)生的年度與實(shí)際扣除的年度應(yīng)一致。
2、對于確實(shí)未在當(dāng)年申報扣除的損失類如何處理
根據(jù)新法下的資產(chǎn)損失管理辦法，取消了原法下對于資產(chǎn)損失類如果未在規(guī)定時間內(nèi)進(jìn)行報批將無法扣除的規(guī)定，對于損失的處理體現(xiàn)出了一定的人性化，即：因各類原因?qū)е沦Y產(chǎn)損失未能在發(fā)生當(dāng)年準(zhǔn)確計算并按期扣除的，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后，可追補(bǔ)確認(rèn)在損失發(fā)生的年度稅前扣除，并相應(yīng)調(diào)整該資產(chǎn)損失發(fā)生年度的應(yīng)納所得稅額。調(diào)整后計算的多繳稅額，應(yīng)按照有關(guān)規(guī)定予以退稅，或者抵頂企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納稅款。
但這里企業(yè)需要注意的是，對于這種應(yīng)扣未扣的損失，如果想補(bǔ)扣是有前提條件的，即需要稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，筆者將其理解為，即使企業(yè)對于本年度應(yīng)屬企業(yè)自行計算扣除類的損失未能在申報當(dāng)期及時計算并扣除，在申報期后則必須要經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后方能追補(bǔ)確認(rèn)扣除，并且也只能在損失實(shí)際發(fā)生的年度進(jìn)行扣除，不能調(diào)整稅務(wù)機(jī)關(guān)后來補(bǔ)批的年度應(yīng)納稅所得額。
因而，提醒企業(yè)還是應(yīng)盡量對于當(dāng)期的損失早作處理，應(yīng)該屬于計算扣除類應(yīng)及時在當(dāng)期申報時進(jìn)行扣除，應(yīng)該屬于稅務(wù)機(jī)關(guān)審批類要盡早報批，盡量不要超過規(guī)定的年度終了后45日內(nèi)，否則，即使應(yīng)屬于企業(yè)正�？煽鄢椖恳矔驗闀r間的延誤而將原本可簡單處理的事項變得復(fù)雜化，并增加了企業(yè)扣除的難度。
3、以前年度未確認(rèn)的損失類仍可進(jìn)行相關(guān)處理：
《》（）第一條明確規(guī)定“根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法〉的通知》（）第三條規(guī)定的精神，企業(yè)以前年度（包括2008年度新企業(yè)所得稅法實(shí)施以前年度）發(fā)生，按當(dāng)時企業(yè)所得稅有關(guān)規(guī)定符合資產(chǎn)損失確認(rèn)條件的損失，在當(dāng)年因為各種原因未能扣除的，不能結(jié)轉(zhuǎn)在以后年度扣除；可以按照《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》和《中華人民共和國稅收征收管理法》的有關(guān)規(guī)定，追補(bǔ)確認(rèn)在該項資產(chǎn)損失發(fā)生的年度扣除，而不能改變該項資產(chǎn)損失發(fā)生的所屬年度�！�
如果企業(yè)確實(shí)存在有以前年度未處理的損失類，可按該文件向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)申請追補(bǔ)確認(rèn)損失，對于因為確認(rèn)損失后引起了損失所屬年度企業(yè)所得稅應(yīng)繳稅款的變化則應(yīng)按下列規(guī)定進(jìn)行：企業(yè)因以前年度資產(chǎn)損失未在稅前扣除而多繳納的企業(yè)所得稅稅款，可在審批確認(rèn)年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅款中予以抵繳，抵繳不足的，可以在以后年度遞延抵繳；企業(yè)資產(chǎn)損失發(fā)生年度扣除追補(bǔ)確認(rèn)的損失后如出現(xiàn)虧損，首先應(yīng)調(diào)整資產(chǎn)損失發(fā)生年度的虧損額，然后按彌補(bǔ)虧損的原則計算以后年度多繳的企業(yè)所得稅稅款，并按前款辦法進(jìn)行稅務(wù)處理。
對于企業(yè)而言，該文件應(yīng)屬于對企業(yè)以前應(yīng)確認(rèn)損失而未確認(rèn)損失的一個補(bǔ)充規(guī)定，該文件口徑稍寬，如果企業(yè)確有這種情況，應(yīng)及時進(jìn)行相關(guān)的處理。
三、 注意相關(guān)資料的報備及處理
1、企業(yè)發(fā)生屬于由企業(yè)自行計算扣除的資產(chǎn)損失，應(yīng)按照企業(yè)內(nèi)部管理控制的要求，做好資產(chǎn)損失的確認(rèn)工作，并保留好有關(guān)資產(chǎn)會計核算資料和原始憑證及內(nèi)部審批證明等證據(jù)，以備稅務(wù)機(jī)關(guān)日常檢查。
2、企業(yè)按規(guī)定向稅務(wù)機(jī)關(guān)報送資產(chǎn)損失稅前扣除申請時，均應(yīng)提供能夠證明資產(chǎn)損失確屬已實(shí)際發(fā)生的合法證據(jù)，包括：具有法律效力的外部證據(jù)和特定事項的企業(yè)內(nèi)部證據(jù)。具有法律效力的外部證據(jù)，是指司法機(jī)關(guān)、行政機(jī)關(guān)、專業(yè)技術(shù)鑒定部門等依法出具的與本企業(yè)資產(chǎn)損失相關(guān)的具有法律效力的書面文件。
對于不同類的損失需要準(zhǔn)備相對應(yīng)的外部證據(jù)與內(nèi)部證據(jù)。
四、其他注意事項：
1、稅前扣除的資產(chǎn)損失應(yīng)該是實(shí)際處置后產(chǎn)生的損失，對于企業(yè)未實(shí)際處置的減值損失在財務(wù)上可以作為利潤的減除項，但在企業(yè)所得稅前則是不能稅前扣除的事項。
企業(yè)的股權(quán)投資符合下列條件之一的，減除可收回金額后確認(rèn)的無法收回的股權(quán)投資，可以作為股權(quán)投資損失在計算應(yīng)納稅所得額時扣除：
2、權(quán)益法計算的股權(quán)投資損失不能在稅前扣除
股權(quán)投資損失根據(jù)上述辦法，可以在稅前扣除的應(yīng)為：（一）被投資方依法宣告破產(chǎn)、關(guān)閉、解散、被撤銷，或者被依法注銷、吊銷營業(yè)執(zhí)照的；（二）被投資方財務(wù)狀況嚴(yán)重惡化，累計發(fā)生巨額虧損，已連續(xù)停止經(jīng)營3年以上，且無重新恢復(fù)經(jīng)營改組計劃的；（三）對被投資方不具有控制權(quán)，投資期限屆滿或者投資期限已超過10年，且被投資單位因連續(xù)3年經(jīng)營虧損導(dǎo)致資不抵債的；（四）被投資方財務(wù)狀況嚴(yán)重惡化，累計發(fā)生巨額虧損，已完成清算或清算期超過3年以上的；（五）國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他條件。
因而，符合上述條件的股權(quán)投資損失方可在稅前扣除。如果是投資年度因權(quán)益法所計算出來的投資損益不能在稅前扣除。
3、企業(yè)無法辨別事項應(yīng)盡量減除自身責(zé)任
辦法中規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失，凡無法準(zhǔn)確辨別是否屬于自行計算扣除的資產(chǎn)損失，可向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出審批申請。因而，對于企業(yè)不是很確信可以進(jìn)行自行計算扣除類，應(yīng)及時向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出申請，避免因企業(yè)的判斷而使本應(yīng)由稅務(wù)機(jī)關(guān)審批的事項誤作可自行計算扣除事項，導(dǎo)致錯失企業(yè)的申請報批時間而導(dǎo)致不能及時扣除的風(fēng)險。
4、發(fā)生損失時應(yīng)先沖減以前年度準(zhǔn)備金余額
根據(jù)《》（）規(guī)定“2008年1月1日前按照原企業(yè)所得稅法規(guī)定計提的各類準(zhǔn)備金，2008年1月1日以后，未經(jīng)財政部和國家稅務(wù)總局核準(zhǔn)的，企業(yè)以后年度實(shí)際發(fā)生的相應(yīng)損失，應(yīng)先沖減各項準(zhǔn)備金余額”。
因而，對于企業(yè)在2008年1月1日以后還有以前年度已在稅前扣除的壞賬準(zhǔn)備金余額的企業(yè)應(yīng)注意，在2008年度以后經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的壞賬損失應(yīng)先沖減以前年度壞賬準(zhǔn)備金余額后再在企業(yè)當(dāng)年進(jìn)行扣除。
5、金融企業(yè)壞賬損失的處理
《》（）規(guī)定“金融企業(yè)發(fā)生的符合條件的貸款損失，按規(guī)定報經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批后，應(yīng)先沖減已在稅前扣除的貸款損失準(zhǔn)備，不足沖減部分可據(jù)實(shí)在計算當(dāng)年應(yīng)納稅所得額時扣除”。a
關(guān)于我們
新聞專題
企業(yè)年終匯算清繳須注意資產(chǎn)損失的稅務(wù)處理
桂公網(wǎng)安備 45010302000209號
