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　　本網(wǎng)訊　近日，為做好2009年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作，提高匯算清繳的質(zhì)量和效率，遼寧地稅下發(fā)了《遼寧省地方稅務(wù)局關(guān)于印發(fā)企業(yè)所得稅若干業(yè)務(wù)問題的通知》（遼地稅發(fā)[2010]3號，下稱通知），明確了十四項關(guān)于企業(yè)所得稅的有關(guān)問題。

 

　　關(guān)于小額貸款公司企業(yè)所得稅征收管理問題：《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整新增企業(yè)所得稅征管范圍問題的通知》（國稅發(fā)[2008]120號）第一條第二款第二項規(guī)定：“銀行（信用社）、保險公司的企業(yè)所得稅由國家稅務(wù)局管理，除上述規(guī)定外的其他各類金融企業(yè)的企業(yè)所得稅由地方稅務(wù)局管理。”根據(jù)上述規(guī)定，小額貸款公司的企業(yè)所得稅應(yīng)由地方稅務(wù)局管理。

　　關(guān)于企業(yè)統(tǒng)一借款轉(zhuǎn)借集團內(nèi)部其他企業(yè)單位使用稅前扣除問題：企業(yè)集團或其成員企業(yè)統(tǒng)一向金融機構(gòu)借款，分攤集團內(nèi)部其他成員企業(yè)使用的，凡能出具從金融機構(gòu)取得借款的證明文件，并在使用借款的企業(yè)間合理分攤利息費用的，使用借款的企業(yè)分攤的合理利息準(zhǔn)予在稅前扣除。但企業(yè)集團或其成員企業(yè)不得重復(fù)扣除。

　　企業(yè)清算所得稅問題：清算企業(yè)資產(chǎn)處置損失不需報批，由稅務(wù)中介機構(gòu)出具清算報告，主管稅務(wù)機關(guān)如無異議可認定損失。根據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)清算業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》（財稅[2009]60號）、《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈中華人民共和國企業(yè)清算所得稅申報表〉的通知》（國稅函[2009]388號）規(guī)定，如果以前年度虧損在5年期限內(nèi)，企業(yè)清算所得可以彌補以前年度虧損。主管稅務(wù)機關(guān)對于資產(chǎn)“可變現(xiàn)價值”，可根據(jù)評估機構(gòu)的評定或同行業(yè)市場價格等方法確定。

　　私營企業(yè)黨組織活動經(jīng)費稅前扣除問題：私營企業(yè)黨組織活動經(jīng)費憑借合法票據(jù)及相關(guān)手續(xù)據(jù)實扣除。

　　核定征收企業(yè)取得的與生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的收入計算應(yīng)納稅所得額的稅務(wù)處理問題：核定征收企業(yè)取得的與生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的收入，應(yīng)按遼國稅發(fā)[2009]42號第八條規(guī)定處理，即“納稅人取得的非主營業(yè)務(wù)經(jīng)營活動收入，扣除相關(guān)成本及稅費后，其余額并入應(yīng)納稅所得額，計征企業(yè)所得稅。相關(guān)成本無法查實或核實的，按非主營業(yè)務(wù)經(jīng)營活動收入乘以應(yīng)稅所得率后并入應(yīng)納稅所得額，計征企業(yè)所得稅”。

　　關(guān)于通訊費、通訊補貼稅前扣除問題：企業(yè)實報實銷的管理人員的通訊費在管理費用中列支，準(zhǔn)予稅前扣除；企業(yè)發(fā)放的通訊補貼在職工福利費中列支，在職工福利費規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)稅前扣除。

　　關(guān)于供暖補貼和采暖費稅前扣除問題：職工報銷的采暖費在管理費列支，按當(dāng)?shù)卣�府�?guī)定標(biāo)準(zhǔn)稅前扣除；企業(yè)發(fā)放的供暖費補貼在職工福利費中列支，按職工福利費規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)稅前扣除。

　　關(guān)于交通費、交通補貼稅前扣除問題：職工報銷的交通費在管理費中列支，準(zhǔn)予稅前扣除；企業(yè)發(fā)放的交通補貼在職工福利費中列支，按職工福利費規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)稅前扣除。

　　關(guān)于補充養(yǎng)老保險稅前扣除問題：《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財稅[2009]27號）規(guī)定：“企業(yè)根據(jù)國家有關(guān)政策規(guī)定，為在本企業(yè)任職或者受雇的全體員工支付的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費，分別在不超過職工工資總額5％標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分，在計算應(yīng)納稅所得額時準(zhǔn)予扣除；超過的部分，不予扣除。如果企業(yè)僅為部分人支付上述保險費則不得稅前扣除。

　　房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)廣告費、業(yè)務(wù)宣傳費、業(yè)務(wù)招待費等三項費用的稅前扣除基數(shù)問題：按照企業(yè)所得稅納稅申報表規(guī)定，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)預(yù)售未完工開發(fā)產(chǎn)品取得的收入不作為廣告費、業(yè)務(wù)宣傳費、業(yè)務(wù)招待費等三項費用稅前扣除的基數(shù)。

　　關(guān)于財政撥付的科研經(jīng)費應(yīng)否計入收入問題：《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于專項用途財政性資金有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知》（財稅[2009]87號）規(guī)定：企業(yè)在2008年1月1日至2010年12月31日期間從縣級以上人民政府財政部門取得的應(yīng)計入收入總額的財政性資金，凡同時符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計算應(yīng)納稅所得額時從收入總額中減除：企業(yè)能夠提供資金撥付文件，且文件中規(guī)定該項資金的專項用途；財政部門或其他撥付資金的政府部門對該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求；企業(yè)對該資金以及該資金發(fā)生的支出單獨進行核算。企業(yè)取得的科研經(jīng)費如符合上述條件可以不作為應(yīng)稅收入，但上述不征稅收入用于支出所形成的費用，不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除；用于支出所形成的資產(chǎn)，其計算的折舊、攤銷不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。

　　關(guān)于企業(yè)政策性搬遷或處置收入有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題：《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)政策性搬遷或處置收入有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知》（國稅函[2009]118號）第二條第四項規(guī)定：“企業(yè)從規(guī)劃搬遷次年起的五年內(nèi)，其取得的搬遷收入或處置收入暫不計入企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額”。企業(yè)搬遷時間從政府文件規(guī)劃搬遷日期的次年算起的，提前完成搬遷的，其取得的搬遷收入或處置收入也暫不計入企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅所得額。對搬遷收入一律從第六年起計算繳納企業(yè)所得稅。

　　2008年1月1日以前計提的安全生產(chǎn)費帳面余額處理問題：《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅執(zhí)行中若干稅務(wù)處理問題的通知》（國稅函[2009]202號）規(guī)定：“根據(jù)《實施條例》第五十五條規(guī)定，除財政部和國家稅務(wù)總局核準(zhǔn)計提的準(zhǔn)備金可以稅前扣除外，其他行業(yè)、企業(yè)計提的各項資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、風(fēng)險準(zhǔn)備等準(zhǔn)備金均不得稅前扣除”。2008年1月1日前按照原企業(yè)所得稅法規(guī)定計提的安全生產(chǎn)費已經(jīng)稅前扣除且存在結(jié)余的，2008年1月1日以后實際發(fā)生的安全生產(chǎn)費用，應(yīng)先沖減企業(yè)提取的安全生產(chǎn)費余額，提取的費用沖減完畢再發(fā)生的安全費實際支出，允許據(jù)實稅前扣除。

　　煤炭企業(yè)提取的育林基金稅前扣除問題：煤炭企業(yè)根據(jù)財政部等部門規(guī)定提取育林基金，專項用于“煤炭部門自營坑木林基地和采伐跡地更新”，屬于與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的費用，其實際發(fā)生的相關(guān)支出應(yīng)允許稅前扣除，但對其結(jié)余部分應(yīng)按其所屬年度進行納稅調(diào)整。