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　　2009年12月初國家稅務總局發(fā)布《關(guān)于企業(yè)年金個人所得稅征收管理有關(guān)問題的通知》（以下簡稱“694號文”）規(guī)定企業(yè)年金的個人繳費和企業(yè)繳費計入個人賬戶都須征收所得稅，這一做法與籌劃的上海個人稅延型養(yǎng)老險試點中“繳納時免稅，領取時征稅”的做法相異，業(yè)內(nèi)一度懷疑上海試點可能停滯不前。

　　不過《中國經(jīng)營報》記者日前從參與試點研討的人士了解到，個人稅延型養(yǎng)老險試點并未停止，延遲納稅的模式依然會推進。

　　爭議694號文

　　694號文規(guī)定，企業(yè)年金的個人繳費部分不得在個人當月工資、薪金計算個人所得稅時扣除；企業(yè)繳費計入個人賬戶的部分是個人因任職或受雇而取得的所得，在計入個人賬戶時應視為個人一個月的工資、薪金（不與正常工資、薪金合并），不扣除任何費用，按照“工資、薪金所得”項目計算當期應納個人所得稅款。

　　對此業(yè)內(nèi)頗有異議�！捌髽I(yè)年金對稅收的依賴較高，繳納所得稅將影響參與企業(yè)的積極性，而且按照稅法規(guī)定，只有屬于‘當期、實際收入’所得，才可以征繳所得稅。而企業(yè)年金雖然采取個人賬戶管理，但企業(yè)繳費進入個人賬戶的‘實際收入所得’要等到職工退休時才可領取，它屬于延遲性收入，不能作為職工當期所得，因而不應該征收個人所得稅�！闭猩蹄y行（600036.sh）企業(yè)年金中心高級經(jīng)理閆安認為。

　　按照694號文，假設參與企業(yè)年金的個人和企業(yè)繳費分別為100元，則100元的個人繳費不得在工薪所得稅前扣除，如果一個人扣除社保等的稅前工資為4800元，個人參與企業(yè)年金，就需先以4800元為所得額繳納所得稅，然后再稅后繳納100元，最后工資所得為3980元（4800-4800×15％-100）；而如果直接扣除100元、以4700元繳納所得稅后工資所得為3995元（4700-4700×15％），顯然前者的工資所得要低于后者。

　　至于企業(yè)繳費計入個人賬戶部分稅收政策在694號文出臺之前是空白。此前業(yè)內(nèi)一直預期是退休后再領取征稅，當前繳納環(huán)節(jié)不涉及征稅問題。而694號文出臺后則需要以400元為稅基以單獨一次工資的形式繳納所得稅，即需要繳納400×5％=20元的稅收。按照貨幣時間價值，400元放到退休領取時再繳的成本顯然比當期交要低。

　　“執(zhí)行694號文，對企業(yè)和個人而言意味著成本增加；對企業(yè)年金運營機構(gòu)而言，如果企業(yè)傾向采取有效降低企業(yè)繳費部分年金稅負的月繳模式，將導致年金賬戶管理、托管、投資等機構(gòu)的運營成本增加�！眹鴥�(nèi)一家企業(yè)年金運營機構(gòu)的人士告訴記者。

　　由于企業(yè)繳費計入個人賬戶部分是單獨按照工資納稅，如果企業(yè)采取季繳或年繳，則一次性繳納的稅收會比較高。為了降低稅負，目前參與企業(yè)較多選擇月繳的模式，但這會增加運營機構(gòu)的管理成本。

　　據(jù)了解，目前企業(yè)年金行業(yè)內(nèi)對694號文的爭議，除了認為不應該征收個人所得稅外，對于企業(yè)年金退保時，企業(yè)繳費未歸屬個人部分的本金及其利息的退稅部分如何處理，特別是投資發(fā)生虧損時如何處理等也都還沒有明確方向。

　　閆安認為，694號文對目前參與企業(yè)年金的大型國企影響不大，但中小企業(yè)對成本則更具敏感性，694號文很容易打擊中小企業(yè)參與企業(yè)年金的積極性，雖然單筆中小企業(yè)企業(yè)年金的規(guī)模并不大，但中小企業(yè)客戶量眾多、覆蓋面廣，694號文并不利于企業(yè)年金的推廣。

　　稅優(yōu)二選一

　　在所有的爭議中，最受關(guān)注的還是其和上海稅延養(yǎng)老保險試點的稅收優(yōu)惠模式上的沖突。在上海稅延養(yǎng)老保險試點規(guī)劃中，個人購買商業(yè)補充養(yǎng)老保險，可以在一定額度比如每月500元內(nèi)稅前列支，退休領取時再征收，而694號文的當期征稅模式與上海試點的延遲納稅模式有沖突。

　　記者了解到，在694號文出臺之前，上海稅延養(yǎng)老保險試點也曾經(jīng)討論過如果參加了企業(yè)年金賬戶的個人，是否有資格再購買延稅的補充商業(yè)養(yǎng)老保險，或者是否應該對購買額度作一定的限制等方案。

　　而在694號文出臺后，上海稅延養(yǎng)老保險試點研討因方向未明而停滯了一段時間，不過近期一位參與人士告訴記者，方案還在繼續(xù)進行中，延遲納稅的基本精神并沒有因為694號文改變，不過目前在一些細節(jié)問題上還在討論。

　　據(jù)了解，按照國稅總局的解釋，企業(yè)年金的企業(yè)繳費部分，在企業(yè)所得稅環(huán)節(jié)已經(jīng)有5％工資總額內(nèi)稅前列支的優(yōu)惠，而在計入個人賬戶時，由于我國現(xiàn)行個人所得稅制是分項稅制，且對退休工資或退休金予以免稅，不具備將企業(yè)年金遞延至個人退休領取環(huán)節(jié)征稅的基本條件。同時，如果在年金領取環(huán)節(jié)征收個人所得稅，則稅務機關(guān)必須在企業(yè)建立年金后的數(shù)十年隨時監(jiān)控年金的運行，且保存數(shù)十年的個人信息，從目前看，稅務機關(guān)還不具備這方面的征管能力。

　　稅務機關(guān)給企業(yè)年金行業(yè)的說法是，企業(yè)繳費部分計入個人賬戶時，已經(jīng)是單獨繳稅，比如400元不是算入總工資征收個人所得稅，而是直接以400元基數(shù)征收，這已經(jīng)有稅收優(yōu)惠的考慮。

　　不過，南開大學保險系主任朱銘來告訴記者，在美國同時有企業(yè)年金和延稅優(yōu)惠購買的補充養(yǎng)老商業(yè)保險，其做法是一種“二選一”的模式，即如果個人在企業(yè)組織中參與了企業(yè)年金的補充養(yǎng)老體系，享受了稅收優(yōu)惠，在個人另外單獨購買商業(yè)補充養(yǎng)老保險時就不能再享受；或者沒有企業(yè)組織的個人，在沒有企業(yè)年金賬戶的情況下，可以直接以個人名義購買可以延遲納稅的商業(yè)養(yǎng)老險。

　　“美國能采取這種做法，是因為美國個人養(yǎng)老體系信息比較完備，個人養(yǎng)老安排時不可能同時享受兩種稅收優(yōu)惠，而在國內(nèi)，這種信息還不全面，為避免個人稅優(yōu)幅度過大給稅收部門帶來的征收壓力，采取企業(yè)年金不免稅，個人商業(yè)養(yǎng)老免稅的做法也是可行的，也符合中國國情�！敝煦憗碚J為。