要點(diǎn)提示：新年伊始，2010年稅制改革方向及重點(diǎn)引起了社會各界的關(guān)注。就此，國內(nèi)知名財(cái)稅專家賈康、高培勇日前在接受中國稅務(wù)報(bào)的專訪時(shí)表示，2010年，個(gè)人所得稅、物業(yè)稅和碳稅將成稅制改革重點(diǎn)，結(jié)構(gòu)性減稅要與稅制改革相對接。
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在剛剛過去的2009年，我國在應(yīng)對國際金融危機(jī)過程中出臺了一系列結(jié)構(gòu)性減稅措施。全年減免稅費(fèi)規(guī)模達(dá)到5000億元，相當(dāng)于財(cái)政預(yù)算收入的8%左右，力度之大前所未有。時(shí)間已進(jìn)入2010年，稅改方向再次成為各方關(guān)注的焦點(diǎn)。增稅減稅之間，頗費(fèi)思量。
就當(dāng)前的稅制改革熱點(diǎn)，財(cái)政部財(cái)政科學(xué)研究所賈康研究員日前接受了記者采訪，并申明所談觀點(diǎn)均屬于學(xué)術(shù)性研究探討。
記者：個(gè)人所得稅的改革每每牽動廣大民眾的神經(jīng)，僅從工薪所得費(fèi)用減除標(biāo)準(zhǔn)來看，幾乎每年社會上都會出現(xiàn)呼吁標(biāo)準(zhǔn)再度調(diào)高的聲音。個(gè)稅改革的方向到底是怎樣的？
賈康：我國個(gè)人所得稅的主要功能應(yīng)定位于調(diào)減收入分配差距，兼顧培養(yǎng)納稅意識和促進(jìn)中產(chǎn)階級的形成。據(jù)此，個(gè)稅改革基本目標(biāo)和相關(guān)原則可以引申為四個(gè)方面：實(shí)行分類與綜合相結(jié)合的稅制模式，實(shí)行有差別的個(gè)人寬免制度，寬稅基、低稅負(fù)、超額累進(jìn)，源泉扣繳和自行申報(bào)相結(jié)合。
記者：能不能重點(diǎn)談一下“有差別的個(gè)人寬免制度”和“寬稅基、低稅負(fù)、超額累進(jìn)”？
賈康：有差別的個(gè)人寬免制度是按能力課稅的一種重要體現(xiàn)，但目前一步到位存在一定困難，可以考慮將有效信息可獲取、可量化的某些個(gè)人支出納入寬免之內(nèi)。初期可考慮將個(gè)人的家庭贍養(yǎng)系數(shù)、大病醫(yī)療支出負(fù)擔(dān)情況以及消費(fèi)信貸利息支出情況，適當(dāng)疊加在標(biāo)準(zhǔn)減除額上。
寬稅基旨在將較多居民納入征稅范圍，以培養(yǎng)其納稅意識。同時(shí)，考慮居民承受能力、順應(yīng)擴(kuò)大消費(fèi)、促進(jìn)中產(chǎn)階級形成以及提高稅率有效性、減少逃稅風(fēng)險(xiǎn)等幾方面因素，可設(shè)計(jì)為平均稅率不太高、稅率檔次不太多的超額累進(jìn)模式。在此模式下，最低邊際稅率可以考慮設(shè)為相當(dāng)?shù)偷乃�，且�?yīng)從覆蓋所有低收入者延伸至中等收入階層的下沿。第二檔稅率可考慮覆蓋所有中等收入者，也不宜過高。同時(shí)，全部稅率檔次以不超過5檔為宜，最高邊際稅率應(yīng)控制在35%以內(nèi)。
記者：實(shí)行個(gè)稅改革的技術(shù)條件目前是否已經(jīng)具備？
賈康：盡管我國征管水平還不能完全達(dá)到個(gè)稅改革的理想要求，但畢竟已經(jīng)具備初步的基礎(chǔ)，社會環(huán)境也正在改善之中。經(jīng)過認(rèn)真準(zhǔn)備，積極創(chuàng)造條件循序漸進(jìn)，可以支撐我國的個(gè)稅改革。
記者：那么，個(gè)稅改革方案具體應(yīng)該如何設(shè)計(jì)？
賈康：我建議，個(gè)人所得稅改革不應(yīng)再僅僅停留在工薪所得費(fèi)用減除標(biāo)準(zhǔn)的上調(diào)上，而應(yīng)在綜合改革上邁出實(shí)質(zhì)性步伐。
第一，納稅人和征稅范圍方面。納稅人包括中國居民或有來源于中國境內(nèi)所得的外國人。征稅范圍包括中國居民所有境內(nèi)外貨幣和非貨幣所得，外國人來源于境內(nèi)的貨幣和非貨幣性所得。其中，農(nóng)民的農(nóng)業(yè)生產(chǎn)收入免稅。
第二，除資本利得外，所有應(yīng)稅收入納入綜合范圍，統(tǒng)一計(jì)征，以體現(xiàn)量能負(fù)擔(dān)原則。矯正工薪階層成為個(gè)稅主要承擔(dān)者的現(xiàn)狀，使真正的高收入階層多納稅。
第三，實(shí)行有差別的寬免額制度，即在基本寬免額基礎(chǔ)上，按照個(gè)人具體支出情況，實(shí)行常規(guī)化調(diào)整。目前可納入動態(tài)的常規(guī)調(diào)整因素包括：個(gè)人家庭贍養(yǎng)情況、大病醫(yī)療支出、消費(fèi)信貸利息支出�；緦捗忸~設(shè)定為每人每年扣除2萬元，以后隨通貨膨脹情況定期調(diào)整。
第四，綜合所得部分適用5檔超額累進(jìn)稅率。稅率可分為1%、5%、15%、25%和35%，適用范圍可以年應(yīng)稅所得額2萬元、10萬元、25萬元和98萬元為分界。
記者：說完個(gè)稅，再談一下當(dāng)前在輿論中升溫較快的物業(yè)稅。很多人將物業(yè)稅看做抑制房價(jià)過快增長的政策，這種看法是否妥當(dāng)？
賈康：推出房地產(chǎn)稅改革的主要目的是中長期的，比如使地方政府職能形成合理定位，規(guī)范房地產(chǎn)稅費(fèi)等。那么，開征物業(yè)稅在短期內(nèi)是否能抑制房地產(chǎn)投機(jī)行為，適當(dāng)給房地產(chǎn)業(yè)降溫？我認(rèn)為可能會發(fā)生，但這不是唯一目的。從長期看，征收物業(yè)稅有利于調(diào)節(jié)供求關(guān)系和集約利用土地，促使各相關(guān)方面行為合理化，對抑制房價(jià)也會起到一定作用，但不應(yīng)只期待用物業(yè)稅單一手段抑制高企的房價(jià)。
記者：那么，物業(yè)稅應(yīng)該如何征收？
賈康：如果物業(yè)稅“實(shí)轉(zhuǎn)”的條件成熟，最初階段除全部覆蓋營業(yè)性不動產(chǎn)之外，首先考慮納入征收范圍的應(yīng)該是高檔豪華住宅，比如獨(dú)立別墅。我建議，初期可暫不實(shí)際覆蓋百姓自用的一般消費(fèi)性住宅。從長遠(yuǎn)看，物業(yè)稅的征收對象則應(yīng)當(dāng)包括所有營業(yè)性和非營業(yè)性住房。我們要力求平穩(wěn)地實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)社會轉(zhuǎn)軌，相關(guān)因素比較復(fù)雜，為平穩(wěn)推進(jìn)，可沿用我國改革的漸進(jìn)方式，一開始把普通住宅與高檔豪宅區(qū)別對待，一段時(shí)期內(nèi)先只對后者實(shí)征。如何覆蓋普通住房的方案，肯定需要區(qū)別對待，可待以后從容探討。
記者：隨著發(fā)達(dá)國家提出征收碳關(guān)稅議題，我國是否可以征收碳稅的討論也成為熱點(diǎn)。對此您怎么看？
賈康：從根本上說，我國開征碳稅并非基于應(yīng)對國外壓力，而是自身發(fā)展的必然選擇。與其被動地由別人給我們施加碳關(guān)稅壓力，不如我們主動地積極推出碳稅。借碳稅開征之機(jī)，我們可以調(diào)整現(xiàn)有的稅制結(jié)構(gòu)，加快稅制綠化，開啟新一輪的環(huán)境稅制改革。
記者：利用稅收手段應(yīng)對氣候變化，有何優(yōu)勢？
賈康：稅收是政府可以選擇的一種較好的、屬于經(jīng)濟(jì)手段重要組成部分的調(diào)節(jié)工具。首先，稅收手段符合效率原則。它可以避免行政手段“一刀切”的做法，通過對經(jīng)濟(jì)當(dāng)事人的經(jīng)濟(jì)刺激把外部效應(yīng)內(nèi)部化，提高資源配置效率，以追求最優(yōu)的社會效益。其次，稅收手段通過財(cái)政收入征集、財(cái)政資金使用兩條并行渠道，可以促進(jìn)社會公平。再其次，稅收手段不像排放權(quán)交易等其他經(jīng)濟(jì)手段那樣，要求具備嚴(yán)格的現(xiàn)實(shí)條件。只要設(shè)計(jì)得當(dāng)，稅收政策可以較好地糾正市場失靈問題，用以實(shí)現(xiàn)政府應(yīng)對氣候變化的調(diào)控目標(biāo)。
另外，開征碳稅國家的實(shí)踐也證明，碳稅開征后生物燃料使用范圍大幅擴(kuò)展，化石燃料的使用則明顯減少。這使得這些國家的能源供給結(jié)構(gòu)發(fā)生了顯著優(yōu)化，溫室氣體排放量降低。
記者：社會上有一種擔(dān)憂在于，碳稅的開征會影響我國產(chǎn)業(yè)的國際競爭力，并對GDP產(chǎn)生負(fù)面影響。這種擔(dān)憂是否有必要？
賈康：從歐盟國家的實(shí)踐結(jié)果看，實(shí)施環(huán)境稅制改革、開征碳稅是可以實(shí)現(xiàn)環(huán)境保護(hù)與經(jīng)濟(jì)增長并行的。從我們所做的模擬分析看，短期內(nèi)由于征收碳稅導(dǎo)致生產(chǎn)成本提高，部分企業(yè)將會采取減少生產(chǎn)的措施。但隨著時(shí)間的推移，碳稅對經(jīng)濟(jì)總量的這種不利影響將逐步減弱，最終會形成正向拉動。從中長期考量，碳稅的開征肯定會對經(jīng)濟(jì)的長期穩(wěn)定增長和發(fā)展方式轉(zhuǎn)變，起到促進(jìn)作用。
記者：碳稅征收方案應(yīng)該如何設(shè)計(jì)？
賈康：目前討論中主要涉及的備選方案主要有三個(gè)。一是新開征環(huán)境保護(hù)稅，碳稅作為其中的一個(gè)稅目引入；二是比照燃油稅改革，在消費(fèi)稅中引入碳稅；三是將碳稅納入資源稅中，按照含碳量不同設(shè)定不同的稅率。
這三個(gè)方案各有特色，相比而言，應(yīng)考慮在前兩個(gè)方案中作出選擇。這是由于，碳稅開征的目的更傾向于對企業(yè)、個(gè)人消費(fèi)行為的調(diào)節(jié)，與資源稅應(yīng)包含的提高回采率、促進(jìn)開發(fā)企業(yè)公平競爭等目的，差異還是比較明顯。正因?yàn)榇�，資源稅改革最好另外設(shè)計(jì)，并可抓緊時(shí)機(jī)先于碳稅較快推出。
當(dāng)然，為減少出臺阻力，降低操作成本，碳稅開征可設(shè)計(jì)優(yōu)惠稅率，以低稅率啟動，之后逐步提高稅率水平。另外，還要考慮低收入家庭的承受能力。
記者：開征時(shí)機(jī)應(yīng)該如何把握？
賈康：推出碳稅的時(shí)機(jī)應(yīng)該著眼全局，合理把握。在經(jīng)濟(jì)明顯下滑的階段，顯然不宜出臺。但到了經(jīng)濟(jì)企穩(wěn)向好，卻又并未進(jìn)入顯著通貨膨脹狀態(tài)的區(qū)間內(nèi)，就是較好時(shí)機(jī)。
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專家預(yù)測：2010年個(gè)稅、物業(yè)稅和碳稅將成稅改重點(diǎn)
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