股權(quán)轉(zhuǎn)讓是指公司股東依法將自己的股份讓渡給他人，使他人成為公司股東的民事法律行為。股權(quán)轉(zhuǎn)讓是股東行使股權(quán)經(jīng)常而普遍的方式，我國(guó)《公司法》規(guī)定股東有權(quán)通過法定方式轉(zhuǎn)讓其全部出資或者部分出資。
隨著我國(guó)融資渠道的不斷變化，企業(yè)及個(gè)人的股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為也日益頻繁，按照企業(yè)所得稅法的相關(guān)規(guī)定，企業(yè)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得屬于企業(yè)的財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，應(yīng)繳納企業(yè)所得稅，但因企業(yè)所得稅法實(shí)行法人所得稅制，對(duì)居民企業(yè)與非居民企業(yè)的所得適用不同的處理規(guī)定，因此，對(duì)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得的納稅地點(diǎn)的規(guī)定也不相同。
三類股權(quán)轉(zhuǎn)讓要在境內(nèi)繳稅
根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第三條的規(guī)定：以下三類股權(quán)轉(zhuǎn)讓應(yīng)在中國(guó)境內(nèi)繳納企業(yè)所得稅。
1、中國(guó)居民企業(yè)應(yīng)就來源于中國(guó)境內(nèi)外的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得繳納企業(yè)所得稅；
2、在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)（場(chǎng)所）的非居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓其中國(guó)境內(nèi)的企業(yè)的股權(quán)，以及轉(zhuǎn)讓其在中國(guó)境外，但由該機(jī)構(gòu)（場(chǎng)所）所持有的股權(quán)應(yīng)繳納企業(yè)所得稅；
3、在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)（場(chǎng)所）的非居民企業(yè)，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)（場(chǎng)所）但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒有實(shí)際聯(lián)系的（指非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所擁有據(jù)以取得所得的股權(quán)、債權(quán)，以及擁有、管理、控制據(jù)以取得所得的財(cái)產(chǎn)等），應(yīng)當(dāng)僅就其持有的中國(guó)境內(nèi)企業(yè)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得繳納企業(yè)所得稅。
境內(nèi)股權(quán)被轉(zhuǎn)讓要在境內(nèi)繳稅
根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第七條關(guān)于來源于中國(guó)境內(nèi)、境外所得的確定原則規(guī)定：“權(quán)益性投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照被投資企業(yè)所在地確定�！币虼�，對(duì)中國(guó)境內(nèi)的居民企業(yè)以及在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)（場(chǎng)所）的非居民企業(yè)，其轉(zhuǎn)讓中國(guó)境內(nèi)企業(yè)的股權(quán)屬于來源于境內(nèi)的所得，其轉(zhuǎn)讓中國(guó)境外投資企業(yè)的股權(quán)為來源于中國(guó)境外的所得，均需繳納企業(yè)所得稅。其中來源于中國(guó)境外的所得根據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)境外所得稅收抵免有關(guān)問題的通知》（）文件的規(guī)定可以進(jìn)行抵免。
而對(duì)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)（場(chǎng)所）的非居民企業(yè)只有轉(zhuǎn)讓中國(guó)境內(nèi)企業(yè)的股權(quán)才繳納預(yù)提所得稅，其股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得是指股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)減除股權(quán)成本價(jià)后的差額。股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)是指股權(quán)轉(zhuǎn)讓人就轉(zhuǎn)讓的股權(quán)所收取的包括現(xiàn)金、非貨幣性資產(chǎn)或者權(quán)益等形式的金額。如被持股企業(yè)有未分配利潤(rùn)或稅后提存的各項(xiàng)基金等，股權(quán)轉(zhuǎn)讓人隨股權(quán)一并轉(zhuǎn)讓該股東留存收益權(quán)的金額，不得從股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)中扣除。股權(quán)成本價(jià)是指股權(quán)轉(zhuǎn)讓人投資入股時(shí)向中國(guó)居民企業(yè)實(shí)際交付的出資金額，或購(gòu)買該項(xiàng)股權(quán)時(shí)向該股權(quán)的原轉(zhuǎn)讓人實(shí)際支付的股權(quán)轉(zhuǎn)讓金額。對(duì)該股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得實(shí)行源泉扣繳，以依照有關(guān)法律規(guī)定或者合同約定對(duì)非居民企業(yè)直接負(fù)有支付相關(guān)款項(xiàng)義務(wù)的單位或者個(gè)人為扣繳義務(wù)人。
準(zhǔn)確把握股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得納稅地點(diǎn)
企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例關(guān)于企業(yè)所得稅納稅地點(diǎn)的規(guī)定為：除稅收法律、行政法規(guī)另有規(guī)定外，居民企業(yè)以企業(yè)登記注冊(cè)地為納稅地點(diǎn)，但登記注冊(cè)地在境外的，以實(shí)際管理機(jī)構(gòu)所在地為納稅地點(diǎn)。所稱企業(yè)登記注冊(cè)地，是指企業(yè)依照國(guó)家有關(guān)規(guī)定登記注冊(cè)的住所地。因此，對(duì)居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓境內(nèi)外的股權(quán)，均以登記注冊(cè)地為納稅地點(diǎn)。
在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)（場(chǎng)所）的非居民企業(yè)取得所得，以機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所所在地為納稅地點(diǎn)。非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立兩個(gè)或者兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，經(jīng)各機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)的共同上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)，可以選擇由其主要機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所匯總繳納企業(yè)所得稅。所稱主要機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，應(yīng)當(dāng)同時(shí)符合下列條件：（一）對(duì)其他各機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)負(fù)有監(jiān)督管理責(zé)任；（二）設(shè)有完整的賬簿、憑證，能夠準(zhǔn)確反映各機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的收入、成本、費(fèi)用和盈虧情況。非居民企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)匯總繳納企業(yè)所得稅后，需要增設(shè)、合并、遷移、關(guān)閉機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所或者停止機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所業(yè)務(wù)的，應(yīng)當(dāng)事先由負(fù)責(zé)匯總申報(bào)繳納企業(yè)所得稅的主要機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所向其所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告；需要變更匯總繳納企業(yè)所得稅的主要機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，依照前款規(guī)定辦理。
對(duì)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)（場(chǎng)所）的非居民企業(yè)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得，以扣繳義務(wù)人所在地為納稅地點(diǎn)�！�》（）文件對(duì)非居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓中國(guó)居民企業(yè)的股權(quán)（不包括在公開的證券市場(chǎng)買入并賣出中國(guó)居民企業(yè)的股票）所取得的所得有如下特別規(guī)定：“扣繳義務(wù)人未依法扣繳或者無法履行扣繳義務(wù)的，非居民企業(yè)應(yīng)自合同、協(xié)議約定的股權(quán)轉(zhuǎn)讓之日（如果轉(zhuǎn)讓方提前取得股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入的，應(yīng)自實(shí)際取得股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入之日）起7日內(nèi)，到被轉(zhuǎn)讓股權(quán)的中國(guó)居民企業(yè)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)（負(fù)責(zé)該居民企業(yè)所得稅征管的機(jī)關(guān)）申報(bào)繳納企業(yè)所得稅。非居民企業(yè)未按期如實(shí)申報(bào)的，依照稅收征管法的有關(guān)規(guī)定處理�！�
股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易雙方均為非居民企業(yè)且在境外交易的，根據(jù)《非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳管理暫行辦法》（）文件規(guī)定，由取得所得的非居民企業(yè)自行或委托代理人向被轉(zhuǎn)讓股權(quán)的境內(nèi)企業(yè)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。
還需要提醒注意的是，雙方均為非居民企業(yè)且在境外交易時(shí)被轉(zhuǎn)讓股權(quán)的境內(nèi)企業(yè)的責(zé)任，根據(jù)文件規(guī)定，被轉(zhuǎn)讓股權(quán)的境內(nèi)企業(yè)應(yīng)協(xié)助稅務(wù)機(jī)關(guān)向非居民企業(yè)征繳稅款，被轉(zhuǎn)讓股權(quán)的境內(nèi)企業(yè)在依法變更稅務(wù)登記時(shí)，應(yīng)將股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同復(fù)印件報(bào)送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。被轉(zhuǎn)讓股權(quán)的境內(nèi)企業(yè)未依法變更稅務(wù)登記的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)按照《稅務(wù)登記管理辦法》第四十二條的規(guī)定處理：“納稅人未按照規(guī)定期限申報(bào)辦理稅務(wù)登記、變更或者注銷登記的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)自發(fā)現(xiàn)之日起3日內(nèi)責(zé)令其限期改正，并依照《稅收征管法》第六十條第一款的規(guī)定處罰。”
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企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓應(yīng)找準(zhǔn)轉(zhuǎn)讓所得的納稅地點(diǎn)
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