近日，《》（，以下簡稱《通知》）將年金問題又推上網(wǎng)頁報端，筆者對有關(guān)年金的稅收優(yōu)惠政策進行了研究分析，其主要涉及營業(yè)稅、企業(yè)所得稅、個人所得稅等，現(xiàn)分析如下：
一、養(yǎng)老年金保險免征營業(yè)稅
《》（）對保險公司開展的一年期以上返還性人身保險業(yè)務的保費收入免征營業(yè)稅。其中的一年期以上返還性人身保險業(yè)務，包括養(yǎng)老年金保險等。所謂養(yǎng)老年金保險，是指投保人（或被保險人）在一定時期內(nèi)繳納一定數(shù)額的保險費，當被保險人達到保險契約的約定年齡時，保險人（保險公司）依據(jù)保險合同的規(guī)定向被保險人支付保險契約約定的養(yǎng)老保險金的一種保險業(yè)務。與此相關(guān)聯(lián)的稅收政策財政部、國家稅務總局陸續(xù)下發(fā)了若干文件規(guī)定，《》（）中對百年富貴年金保險、百年團體年金保險等有關(guān)保險公司開辦的符合免稅條件的保費收入繼續(xù)免征營業(yè)稅，為第二十二批保險產(chǎn)品免稅，從稅收政策上最大限度地鼓勵投保人參投一年期以上返還性人身保險，讓稅與企，讓稅與民。
二、符合條件的年金稅前扣除有政策依據(jù)
國務院批準的《關(guān)于完善城鎮(zhèn)社會保障體系的試點方案》（），鼓勵有條件的企業(yè)為職工建立企業(yè)年金，并實行市場化運營和管理。規(guī)定企業(yè)年金實行基金完全積累，采用個人賬戶方式進行管理，費用由企業(yè)和職工個人繳納，企業(yè)繳費在工資總額百分之四以內(nèi)的部分，可以從成本中列支。同時，鼓勵開展個人儲蓄性養(yǎng)老保險�！�》（）明確，部分經(jīng)濟效益好的企業(yè)為職工建立的補充養(yǎng)老保險，繳納額在工資總額4%以內(nèi)的部分，以及企業(yè)為職工建立的補充醫(yī)療保險，提取額在工資總額4%以內(nèi)的部分，準予在繳納企業(yè)所得稅前全額扣除。
根據(jù)新的會計準則規(guī)定，將根據(jù)企業(yè)年金計劃向企業(yè)年金基金相關(guān)管理人繳納的補充養(yǎng)老保險費納入職工薪酬核算。但新企業(yè)所得稅法沒有使用職工薪酬的概念。在稅務處理上，根據(jù)企業(yè)所得稅法實施條例第三十五條的規(guī)定，企業(yè)依照國務院有關(guān)主管部門或者省級人民政府規(guī)定的范圍和標準為職工繳納的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等基本社會保險費和住房公積金，準予扣除。企業(yè)為投資者或者職工支付的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費，在國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的范圍和標準內(nèi)，準予扣除。
企業(yè)為全體職工按國家規(guī)定的基準和比例計算并向有關(guān)部門繳納的社會保險支出，屬于國家基本保障性質(zhì)的保險，稅收上可以據(jù)實扣除。企業(yè)除了要按照國家相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定，繳納基本社會保險外，可根據(jù)企業(yè)的實際情況，建立基本社會保險以外的補充保險，如補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費等。這些補充保險不僅是一種企業(yè)福利、激勵制度，也是一種社會制度，對調(diào)動企業(yè)職工的勞動積極性，增強企業(yè)凝聚力和競爭力，完善國家多層次養(yǎng)老、醫(yī)療保障體系，適應人口老齡化的需要具有重要作用，因此，國家也給予了稅收支持。
三、年金個人所得稅繳費規(guī)定明確
《通知》從國家稅務總局網(wǎng)站上發(fā)布以后，在社會上引起了較大的反響。企業(yè)年金是補充養(yǎng)老保險的一種主要形式，對其征稅在個人所得稅政策上是明確的。
《》（）對企業(yè)和個人按照國家規(guī)定或地方政府規(guī)定的比例提取并實際繳付的住房公積金、醫(yī)療保險金、養(yǎng)老保險金不計入當期的工資薪金收入，免予征收個人所得稅。超過國家規(guī)定或地方政府規(guī)定的比例繳付的住房公積金、醫(yī)療保險金、養(yǎng)老保險金，應將其超過部分并入當期工資薪金收入，計征個人所得稅。此項規(guī)定經(jīng)通知宣布自2006年6月27日起廢止。
《》（）則規(guī)定，對企業(yè)給職工發(fā)放的補充養(yǎng)老保險，在職職工全額計入發(fā)放當月個人的工資，薪金收入，合并計征個人所得稅；離退休職工取得的該筆所得，應單獨作為一個月的工資，薪金收入，按稅法規(guī)定計征個人所得稅。
《》（）明確，企業(yè)為員工支付各項免稅之外的保險金，應在企業(yè)向保險公司繳付時（即該保險落到被保險人的保險賬戶）并入員工當期的工資收入，按“工資、薪金所得”項目計征個人所得稅，稅款由企業(yè)負責代扣代繳。
《》（）規(guī)定：“單位為職工個人購買商業(yè)性補充養(yǎng)老保險等，在辦理投保手續(xù)時應作為個人所得稅的‘工資、薪金所得’項目，按稅法規(guī)定繳納個人所得稅�！�
但由于企業(yè)年金運作復雜，各地區(qū)、各企業(yè)差異較大，相關(guān)的個人所得稅政策幾經(jīng)變化，征收管理中存在的問題一直懸而未決，稅企雙方常有爭議和反映，此次發(fā)文解決了上述問題。
�。ㄒ唬┢髽I(yè)可自愿建立�！锻ㄖ访鞔_企業(yè)年金是指企業(yè)及其職工按照《企業(yè)年金試行辦法》的規(guī)定，在依法參加基本養(yǎng)老保險的基礎上，自愿建立的補充養(yǎng)老保險。對個人取得上述規(guī)定之外的其他補充養(yǎng)老保險收入，應全額并入當月工資、薪金所得依法征收個人所得稅。對因年金設置條件導致的已經(jīng)計入個人賬戶的企業(yè)繳費不能歸屬個人的部分，《通知》規(guī)定，其已扣繳的個人所得稅應予以退還。
（二）繳費規(guī)定明確�！锻ㄖ分厣炅似髽I(yè)年金個人繳費的政策規(guī)定，明確了企業(yè)繳費的稅務處理方法。規(guī)定個人繳費不得在個人當月工資、薪金所得稅前扣除，屬于個人稅后繳費；企業(yè)繳費計入個人賬戶的部分與個人當月的工資、薪金分開，單獨視為一個月的工資、薪金不扣除任何費用計算應繳稅款，按照工資、薪金所得適用稅率計算應扣繳稅款，不與當月的工資、薪金合并，從一定程度上放緩了適用稅率遞進幅度，減輕了納稅人的稅收負擔。
但要引起企業(yè)和相關(guān)人員注意的是，對企業(yè)按季度、半年或年度繳納企業(yè)繳費的，《通知》明確在計稅時不得平均還原至所屬月份，均作為一個月的工資、薪金，不扣除任何費用，按照適用稅率計算扣繳個人所得稅。
�。ㄈ┐劾U規(guī)定明確�！锻ㄖ访鞔_企業(yè)繳費的個人所得稅征收環(huán)節(jié)是企業(yè)繳費環(huán)節(jié)，即在企業(yè)繳費計入個人賬戶時，由企業(yè)作為扣繳義務人依法代為扣繳稅款。同時要求設立企業(yè)年金計劃的企業(yè)，應按照個人所得稅法和稅收征收管理法的有關(guān)規(guī)定，實行全員全額扣繳明細申報。 |
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企業(yè)年金個稅征管有新規(guī) 營業(yè)稅優(yōu)惠政策讓稅于民
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