近日，《》（，以下簡稱《通知》）將年金問題又推上網(wǎng)頁報(bào)端，筆者對有關(guān)年金的稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行了研究分析，其主要涉及營業(yè)稅、企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅等，現(xiàn)分析如下：
一、養(yǎng)老年金保險(xiǎn)免征營業(yè)稅
《》（）對保險(xiǎn)公司開展的一年期以上返還性人身保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的保費(fèi)收入免征營業(yè)稅。其中的一年期以上返還性人身保險(xiǎn)業(yè)務(wù)，包括養(yǎng)老年金保險(xiǎn)等。所謂養(yǎng)老年金保險(xiǎn)，是指投保人（或被保險(xiǎn)人）在一定時(shí)期內(nèi)繳納一定數(shù)額的保險(xiǎn)費(fèi)，當(dāng)被保險(xiǎn)人達(dá)到保險(xiǎn)契約的約定年齡時(shí)，保險(xiǎn)人（保險(xiǎn)公司）依據(jù)保險(xiǎn)合同的規(guī)定向被保險(xiǎn)人支付保險(xiǎn)契約約定的養(yǎng)老保險(xiǎn)金的一種保險(xiǎn)業(yè)務(wù)。與此相關(guān)聯(lián)的稅收政策財(cái)政部、國家稅務(wù)總局陸續(xù)下發(fā)了若干文件規(guī)定，《》（）中對百年富貴年金保險(xiǎn)、百年團(tuán)體年金保險(xiǎn)等有關(guān)保險(xiǎn)公司開辦的符合免稅條件的保費(fèi)收入繼續(xù)免征營業(yè)稅，為第二十二批保險(xiǎn)產(chǎn)品免稅，從稅收政策上最大限度地鼓勵(lì)投保人參投一年期以上返還性人身保險(xiǎn)，讓稅與企，讓稅與民。
二、符合條件的年金稅前扣除有政策依據(jù)
國務(wù)院批準(zhǔn)的《關(guān)于完善城鎮(zhèn)社會保障體系的試點(diǎn)方案》（），鼓勵(lì)有條件的企業(yè)為職工建立企業(yè)年金，并實(shí)行市場化運(yùn)營和管理。規(guī)定企業(yè)年金實(shí)行基金完全積累，采用個(gè)人賬戶方式進(jìn)行管理，費(fèi)用由企業(yè)和職工個(gè)人繳納，企業(yè)繳費(fèi)在工資總額百分之四以內(nèi)的部分，可以從成本中列支。同時(shí)，鼓勵(lì)開展個(gè)人儲蓄性養(yǎng)老保險(xiǎn)�！�》（）明確，部分經(jīng)濟(jì)效益好的企業(yè)為職工建立的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)，繳納額在工資總額4%以內(nèi)的部分，以及企業(yè)為職工建立的補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)，提取額在工資總額4%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在繳納企業(yè)所得稅前全額扣除。
根據(jù)新的會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，將根據(jù)企業(yè)年金計(jì)劃向企業(yè)年金基金相關(guān)管理人繳納的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)納入職工薪酬核算。但新企業(yè)所得稅法沒有使用職工薪酬的概念。在稅務(wù)處理上，根據(jù)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第三十五條的規(guī)定，企業(yè)依照國務(wù)院有關(guān)主管部門或者省級人民政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)為職工繳納的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等基本社會保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，準(zhǔn)予扣除。企業(yè)為投資者或者職工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，在國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)，準(zhǔn)予扣除。
企業(yè)為全體職工按國家規(guī)定的基準(zhǔn)和比例計(jì)算并向有關(guān)部門繳納的社會保險(xiǎn)支出，屬于國家基本保障性質(zhì)的保險(xiǎn)，稅收上可以據(jù)實(shí)扣除。企業(yè)除了要按照國家相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定，繳納基本社會保險(xiǎn)外，可根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況，建立基本社會保險(xiǎn)以外的補(bǔ)充保險(xiǎn)，如補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)等。這些補(bǔ)充保險(xiǎn)不僅是一種企業(yè)福利、激勵(lì)制度，也是一種社會制度，對調(diào)動(dòng)企業(yè)職工的勞動(dòng)積極性，增強(qiáng)企業(yè)凝聚力和競爭力，完善國家多層次養(yǎng)老、醫(yī)療保障體系，適應(yīng)人口老齡化的需要具有重要作用，因此，國家也給予了稅收支持。
三、年金個(gè)人所得稅繳費(fèi)規(guī)定明確
《通知》從國家稅務(wù)總局網(wǎng)站上發(fā)布以后，在社會上引起了較大的反響。企業(yè)年金是補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)的一種主要形式，對其征稅在個(gè)人所得稅政策上是明確的。
《》（）對企業(yè)和個(gè)人按照國家規(guī)定或地方政府規(guī)定的比例提取并實(shí)際繳付的住房公積金、醫(yī)療保險(xiǎn)金、養(yǎng)老保險(xiǎn)金不計(jì)入當(dāng)期的工資薪金收入，免予征收個(gè)人所得稅。超過國家規(guī)定或地方政府規(guī)定的比例繳付的住房公積金、醫(yī)療保險(xiǎn)金、養(yǎng)老保險(xiǎn)金，應(yīng)將其超過部分并入當(dāng)期工資薪金收入，計(jì)征個(gè)人所得稅。此項(xiàng)規(guī)定經(jīng)通知宣布自2006年6月27日起廢止。
《》（）則規(guī)定，對企業(yè)給職工發(fā)放的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)，在職職工全額計(jì)入發(fā)放當(dāng)月個(gè)人的工資，薪金收入，合并計(jì)征個(gè)人所得稅；離退休職工取得的該筆所得，應(yīng)單獨(dú)作為一個(gè)月的工資，薪金收入，按稅法規(guī)定計(jì)征個(gè)人所得稅。
《》（）明確，企業(yè)為員工支付各項(xiàng)免稅之外的保險(xiǎn)金，應(yīng)在企業(yè)向保險(xiǎn)公司繳付時(shí)（即該保險(xiǎn)落到被保險(xiǎn)人的保險(xiǎn)賬戶）并入員工當(dāng)期的工資收入，按“工資、薪金所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅，稅款由企業(yè)負(fù)責(zé)代扣代繳。
《》（）規(guī)定：“單位為職工個(gè)人購買商業(yè)性補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)等，在辦理投保手續(xù)時(shí)應(yīng)作為個(gè)人所得稅的‘工資、薪金所得’項(xiàng)目，按稅法規(guī)定繳納個(gè)人所得稅。”
但由于企業(yè)年金運(yùn)作復(fù)雜，各地區(qū)、各企業(yè)差異較大，相關(guān)的個(gè)人所得稅政策幾經(jīng)變化，征收管理中存在的問題一直懸而未決，稅企雙方常有爭議和反映，此次發(fā)文解決了上述問題。
（一）企業(yè)可自愿建立�！锻ㄖ访鞔_企業(yè)年金是指企業(yè)及其職工按照《企業(yè)年金試行辦法》的規(guī)定，在依法參加基本養(yǎng)老保險(xiǎn)的基礎(chǔ)上，自愿建立的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)。對個(gè)人取得上述規(guī)定之外的其他補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)收入，應(yīng)全額并入當(dāng)月工資、薪金所得依法征收個(gè)人所得稅。對因年金設(shè)置條件導(dǎo)致的已經(jīng)計(jì)入個(gè)人賬戶的企業(yè)繳費(fèi)不能歸屬個(gè)人的部分，《通知》規(guī)定，其已扣繳的個(gè)人所得稅應(yīng)予以退還。
�。ǘ├U費(fèi)規(guī)定明確�！锻ㄖ分厣炅似髽I(yè)年金個(gè)人繳費(fèi)的政策規(guī)定，明確了企業(yè)繳費(fèi)的稅務(wù)處理方法。規(guī)定個(gè)人繳費(fèi)不得在個(gè)人當(dāng)月工資、薪金所得稅前扣除，屬于個(gè)人稅后繳費(fèi)；企業(yè)繳費(fèi)計(jì)入個(gè)人賬戶的部分與個(gè)人當(dāng)月的工資、薪金分開，單獨(dú)視為一個(gè)月的工資、薪金不扣除任何費(fèi)用計(jì)算應(yīng)繳稅款，按照工資、薪金所得適用稅率計(jì)算應(yīng)扣繳稅款，不與當(dāng)月的工資、薪金合并，從一定程度上放緩了適用稅率遞進(jìn)幅度，減輕了納稅人的稅收負(fù)擔(dān)。
但要引起企業(yè)和相關(guān)人員注意的是，對企業(yè)按季度、半年或年度繳納企業(yè)繳費(fèi)的，《通知》明確在計(jì)稅時(shí)不得平均還原至所屬月份，均作為一個(gè)月的工資、薪金，不扣除任何費(fèi)用，按照適用稅率計(jì)算扣繳個(gè)人所得稅。
�。ㄈ┐劾U規(guī)定明確�！锻ㄖ访鞔_企業(yè)繳費(fèi)的個(gè)人所得稅征收環(huán)節(jié)是企業(yè)繳費(fèi)環(huán)節(jié)，即在企業(yè)繳費(fèi)計(jì)入個(gè)人賬戶時(shí)，由企業(yè)作為扣繳義務(wù)人依法代為扣繳稅款。同時(shí)要求設(shè)立企業(yè)年金計(jì)劃的企業(yè)，應(yīng)按照個(gè)人所得稅法和稅收征收管理法的有關(guān)規(guī)定，實(shí)行全員全額扣繳明細(xì)申報(bào)。 |
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企業(yè)年金個(gè)稅征管有新規(guī) 營業(yè)稅優(yōu)惠政策讓稅于民
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