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　　《企業(yè)會計準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》第十六條規(guī)定：企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或者事項的經(jīng)濟實質(zhì)進行會計確認(rèn)、計量和報告，不應(yīng)僅以交易或者事項的法律形式為依據(jù)。此項條款規(guī)范了會計核算應(yīng)遵循的一條原則，即實質(zhì)重于形式原則。實質(zhì)重于形式原則是《國際會計準(zhǔn)則》的一項會計核算基本原則。在2000年財政部發(fā)布了《企業(yè)會計制度》中，首次明確表示企業(yè)進行會計核算時應(yīng)當(dāng)遵循這一原則。

　　企業(yè)發(fā)生的交易或事項在大多數(shù)情況下其經(jīng)濟實質(zhì)和法律形式是一致的，但在有些情況下也會不一致。例如，以融資租賃的形式租入的固定資產(chǎn)，雖然從法律形式來講企業(yè)并不擁有其所有權(quán)，但是由于租賃合同中規(guī)定的租賃期相當(dāng)長，接近于該資產(chǎn)的使用壽命；租賃期結(jié)束時承租企業(yè)有優(yōu)先購買的選擇權(quán)，在租賃期內(nèi)承租企業(yè)有權(quán)支配資產(chǎn)并從中受益。所以，從實質(zhì)上看，企業(yè)控制了該項資產(chǎn)的使用權(quán)及受益權(quán)。所以在會計核算上，將融資租賃的固定資產(chǎn)視為企業(yè)的資產(chǎn)。

　　也就是說，如果企業(yè)的會計核算僅僅按照交易或事項的法律形式或人為形式進行，而這些形式又沒有反映其經(jīng)濟實質(zhì)和經(jīng)濟現(xiàn)實，那么，其最終結(jié)果將不僅不會有利于會計信息使用者的決策，反而會誤導(dǎo)會計信息使用者決策。因此，實質(zhì)重于形式原則在會計核算中的運用，對規(guī)范會計核算行為，真實、公允、完整地反映企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，提高企業(yè)的會計信息質(zhì)量具有重要意義。

　　那么，在進行稅務(wù)處理時，也應(yīng)當(dāng)遵循“實質(zhì)重于形式原則”這一原則？我們先看一下稅法有關(guān)“實質(zhì)重于形式原則”方面的規(guī)定：

　　1、享受新辦企業(yè)減免稅條件的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)；

　　《國家稅務(wù)總局關(guān)于繳納企業(yè)所得稅的新辦企業(yè)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行口徑等問題的補充通知》（國稅發(fā)[2006]103號）第五項：主管稅務(wù)機關(guān)可以根據(jù)實質(zhì)重于形式的原則，做如下處理：（1）符合條件的新辦企業(yè)利用轉(zhuǎn)讓定價等方法從關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)移來利潤的，轉(zhuǎn)移過來的利潤不得享受新辦企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。

　�。�2）符合條件的新辦企業(yè)，其業(yè)務(wù)和關(guān)鍵人員是從現(xiàn)有企業(yè)轉(zhuǎn)移而來的，其全部所得不得享受新辦企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。

　　2、企業(yè)所得稅減免稅事后監(jiān)督檢查；

　　國家稅務(wù)總局《關(guān)于印發(fā)<減免稅管理辦法（試行）>的通知》（國稅發(fā)[2005]129號）第二十五條：稅務(wù)機關(guān)應(yīng)按照實質(zhì)重于形式原則對企業(yè)的實際經(jīng)營情況進行事后監(jiān)督檢查。檢查中，發(fā)現(xiàn)有關(guān)專業(yè)技術(shù)或經(jīng)濟鑒證部門認(rèn)定失誤的，應(yīng)及時與有關(guān)認(rèn)定部門協(xié)調(diào)溝通，提請糾正，及時取消有關(guān)納稅人的優(yōu)惠資格，督促追究有關(guān)責(zé)任人的法律責(zé)任。有關(guān)部門非法提供證明的，導(dǎo)致未繳、少繳稅款的，按《中華人民共和國稅收征收管理法實施細(xì)則》第九十三條規(guī)定予以處理。

　　3、企業(yè)所得稅財產(chǎn)損失審批；

　　《企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法》(國稅發(fā)[2009]88號)第四十五條規(guī)定：稅務(wù)機關(guān)對企業(yè)自行申報扣除和經(jīng)審批扣除的資產(chǎn)損失進行納稅檢查時，根據(jù)實質(zhì)重于形式原則對有關(guān)證據(jù)的真實性、合法性和合理性進行審查，對有確鑿證據(jù)證明由于不真實、不合法或不合理的證據(jù)或估計而造成的稅前扣除，應(yīng)依法進行納稅調(diào)整，并區(qū)分情況分清責(zé)任，按規(guī)定對納稅人和有關(guān)責(zé)任人依法進行處罰。（原《企業(yè)財產(chǎn)損失所得稅前扣除管理辦法》也有相同的規(guī)定）

　　4、企業(yè)所得稅收入確認(rèn)�！秶�家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》（國稅函〔2008〕875號）第一項規(guī)定：除企業(yè)所得稅法及實施條例另有規(guī)定外，企業(yè)銷售收入的確認(rèn)，必須遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和實質(zhì)重于形式原則。

　　（1）商品銷售合同已經(jīng)簽訂，企業(yè)已將商品所有權(quán)相關(guān)的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方；

　�。�2）企業(yè)對已售出的商品既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有實施有效控制；

　　（3）收入的金額能夠可靠地計量；

　　（4）已發(fā)生或?qū)�發(fā)生的銷售方的成本能夠可靠地核算。

　　5、《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第五十八條第三項融資租入的固定資產(chǎn)，以租賃合同約定的付款總額和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)費用為計稅基礎(chǔ)，租賃合同未約定付款總額的，以該資產(chǎn)的公允價值和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)費用為計稅基礎(chǔ)；

　　以上即為稅法有關(guān)“實質(zhì)重于形式原則”適用的全部內(nèi)容。在以上的規(guī)定中，我們不難得出以下結(jié)論：

　　1、“實質(zhì)重于形式原則”僅適用在企業(yè)所得稅的減免稅優(yōu)惠政策、財產(chǎn)損失認(rèn)定、收入確認(rèn)、融資租入的固定資產(chǎn)這四個方面。除此以外，其他稅種以及企業(yè)所得稅的成本、費用、稅金扣除等其他方面，稅法均沒有規(guī)定遵循“實質(zhì)重于形式原則”。

　　2、會計核算與稅法在“實質(zhì)重于形式原則”的適用有其相同，也有其不同之處。在企業(yè)所得稅收入、融資租入的固定資產(chǎn)的確認(rèn)的規(guī)定是基本一致的；在減免稅優(yōu)惠政策、財產(chǎn)損失認(rèn)定方面的規(guī)定實質(zhì)是賦予了稅務(wù)機關(guān)一種權(quán)利，一種對企業(yè)享受減免稅優(yōu)惠政策、財產(chǎn)損失稅前扣除的事后審核更正及對進行虛假減免稅優(yōu)惠政策、財產(chǎn)損失申報的處理權(quán)。在這一點上，其含義是與會計核算“實質(zhì)重于形式原則”的含義完全不同的。

　　財政部與國家稅務(wù)總局有關(guān)“實質(zhì)重于形式原則”的規(guī)定之所以有不同之處，其根本原因在于稅法與會計制度的目的不同，因此所遵循的原則既有相容之處，又有不同，不能想象讓稅法完全脫離會計核算，也不能指望讓稅法完全依賴會計核算。而對于“實質(zhì)重于形式原則”在稅務(wù)處理的適用，現(xiàn)在無論是企業(yè)財務(wù)人員還是稅務(wù)工作人員都存在著模糊的理解。在進行稅務(wù)處理時，特別是進行成本、費用稅前扣除時，往往以實質(zhì)重于形式的思路進行判斷，而沒有對“實質(zhì)重于形式原則”在稅務(wù)處理的具體適用進行深層次的研究。這不僅會給企業(yè)帶來了納稅風(fēng)險，還會給稅務(wù)工作人員帶來執(zhí)法風(fēng)險。因此，在此提醒廣大財稅工作者在進行稅務(wù)處理時，要慎用實質(zhì)重于形式原則。