本網(wǎng)訊 為進一步完善股權(quán)分置改革后的相關(guān)制度，發(fā)揮稅收對高收入者的調(diào)節(jié)作用，促進資本市場長期穩(wěn)定健康發(fā)展，經(jīng)國務(wù)院批準，三部委于日前聯(lián)合下發(fā)了《關(guān)于個人轉(zhuǎn)讓上市公司限售股所得征收個人所得稅有關(guān)問題的通知》（財稅[2009]167號，下稱通知），就個人轉(zhuǎn)讓上市公司限售流通股（下稱限售股）取得的所得征收個人所得稅有關(guān)問題進行明確。
通知明確，自2010年1月1日起，對個人轉(zhuǎn)讓限售股取得的所得，按照“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”，適用20%的比例稅率征收個人所得稅。
通知所稱限售股，包括：上市公司股權(quán)分置改革完成后股票復牌日之前股東所持原非流通股股份，以及股票復牌日至解禁日期間由上述股份孳生的送、轉(zhuǎn)股（以下統(tǒng)稱股改限售股）；2006年股權(quán)分置改革新老劃斷后，首次公開發(fā)行股票并上市的公司形成的限售股，以及上市首日至解禁日期間由上述股份孳生的送、轉(zhuǎn)股（以下統(tǒng)稱新股限售股）；財政部、稅務(wù)總局、法制辦和證監(jiān)會共同確定的其他限售股。
個人轉(zhuǎn)讓限售股，以每次限售股轉(zhuǎn)讓收入，減除股票原值和合理稅費后的余額，為應(yīng)納稅所得額。即：
應(yīng)納稅所得額＝限售股轉(zhuǎn)讓收入－（限售股原值+合理稅費）
應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×20%
通知所稱的限售股轉(zhuǎn)讓收入，是指轉(zhuǎn)讓限售股股票實際取得的收入。限售股原值，是指限售股買入時的買入價及按照規(guī)定繳納的有關(guān)費用。合理稅費，是指轉(zhuǎn)讓限售股過程中發(fā)生的印花稅、傭金、過戶費等與交易相關(guān)的稅費。如果納稅人未能提供完整、真實的限售股原值憑證的，不能準確計算限售股原值的，主管稅務(wù)機關(guān)一律按限售股轉(zhuǎn)讓收入的15%核定限售股原值及合理稅費。
限售股轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅，以限售股持有者為納稅義務(wù)人，以個人股東開戶的證券機構(gòu)為扣繳義務(wù)人。限售股個人所得稅由證券機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)負責征收管理。
限售股轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅，采取證券機構(gòu)預扣預繳、納稅人自行申報清算和證券機構(gòu)直接扣繳相結(jié)合的方式征收。證券機構(gòu)預扣預繳的稅款，于次月7日內(nèi)以納稅保證金形式向主管稅務(wù)機關(guān)繳納。主管稅務(wù)機關(guān)在收取納稅保證金時，應(yīng)向證券機構(gòu)開具《中華人民共和國納稅保證金收據(jù)》，并納入專戶存儲。
根據(jù)證券機構(gòu)技術(shù)和制度準備完成情況，對不同階段形成的限售股，采取不同的征收管理辦法。
�。ㄒ唬┳C券機構(gòu)技術(shù)和制度準備完成前形成的限售股，證券機構(gòu)按照股改限售股股改復牌日收盤價，或新股限售股上市首日收盤價計算轉(zhuǎn)讓收入，按照計算出的轉(zhuǎn)讓收入的15%確定限售股原值和合理稅費，以轉(zhuǎn)讓收入減去原值和合理稅費后的余額，適用20%稅率，計算預扣預繳個人所得稅額。
納稅人按照實際轉(zhuǎn)讓收入與實際成本計算出的應(yīng)納稅額，與證券機構(gòu)預扣預繳稅額有差異的，納稅人應(yīng)自證券機構(gòu)代扣并解繳稅款的次月1日起3個月內(nèi)，持加蓋證券機構(gòu)印章的交易記錄和相關(guān)完整、真實憑證，向主管稅務(wù)機關(guān)提出清算申報并辦理清算事宜。主管稅務(wù)機關(guān)審核確認后，按照重新計算的應(yīng)納稅額，辦理退（補）稅手續(xù)。納稅人在規(guī)定期限內(nèi)未到主管稅務(wù)機關(guān)辦理清算事宜的，稅務(wù)機關(guān)不再辦理清算事宜，已預扣預繳的稅款從納稅保證金賬戶全額繳入國庫。
�。ǘ┳C券機構(gòu)技術(shù)和制度準備完成后新上市公司的限售股，按照證券機構(gòu)事先植入結(jié)算系統(tǒng)的限售股成本原值和發(fā)生的合理稅費，以實際轉(zhuǎn)讓收入減去原值和合理稅費后的余額，適用20%稅率，計算直接扣繳個人所得稅額。
納稅人同時持有限售股及該股流通股的，其股票轉(zhuǎn)讓所得，按照限售股優(yōu)先原則，即：轉(zhuǎn)讓股票視同為先轉(zhuǎn)讓限售股，按規(guī)定計算繳納個人所得稅。
證券機構(gòu)等應(yīng)積極配合稅務(wù)機關(guān)做好各項征收管理工作，并于每月15日前，將上月限售股減持的有關(guān)信息傳遞至主管稅務(wù)機關(guān)。限售股減持信息包括：股東姓名、公民身份號碼、開戶證券公司名稱及地址、限售股股票代碼、本期減持股數(shù)及減持取得的收入總額。證券機構(gòu)有義務(wù)向納稅人提供加蓋印章的限售股交易記錄。
對個人在上海證券交易所、深圳證券交易所轉(zhuǎn)讓從上市公司公開發(fā)行和轉(zhuǎn)讓市場取得的上市公司股票所得，繼續(xù)免征個人所得稅。
解讀：財政部國家稅務(wù)總局法制辦證監(jiān)會有關(guān)負責人就個人轉(zhuǎn)讓上市公司限售股征收個人所得稅有關(guān)問題答記者問
1、問：什么是限售股？此次對限售股征稅的范圍是什么？
答：我國A股市場的限售股，主要由兩部分構(gòu)成：一類是股權(quán)分置改革過程中，由原非流通股轉(zhuǎn)變而來的有限售期的流通股，市場稱為“大小非”。另一類是為保持公司控制權(quán)的穩(wěn)定，《公司法》及交易所上市規(guī)則對于首次公開發(fā)行股份并上市的公司，于公開發(fā)行前股東所持股份都有一定的限售期規(guī)定，由于股權(quán)分置改革新老劃段后不再有非流通股和流通股的劃分，這部分股份在限售期滿后解除流通權(quán)利限制。此外，股權(quán)分置改革股票復牌后和新股上市后，上述限售股于解除限售前歷年獲得的送轉(zhuǎn)股也構(gòu)成了限售股。這些限售股在限售期結(jié)束后均可上市流通。
此次納入征稅范圍的限售股包括：
�。�1）上市公司股權(quán)分置改革完成后股票復牌日之前股東所持原非流通股股份，以及股票復牌日至解禁日期間由上述股份孳生的送、轉(zhuǎn)股（以下統(tǒng)稱“股改限售股”）；
（2）2006年股權(quán)分置改革新老劃斷后，首次公開發(fā)行股票并上市的公司形成的限售股，以及上市首日至解禁日期間由上述股份孳生的送、轉(zhuǎn)股（以下統(tǒng)稱“新股限售股”）；
�。�3）財政部、稅務(wù)總局、法制辦和證監(jiān)會共同確定的其他限售股。
2、問：為什么要對限售股征收個人所得稅？
答：一是1994年出臺股票轉(zhuǎn)讓所得免稅政策時，原有的非流通股不能上市流通，實際上只有從上市公司公開發(fā)行和轉(zhuǎn)讓市場取得的流通股才能享受免稅政策。2005年股權(quán)分置改革后，股票市場不再有非流通股和流通股的劃分，只有限售流通股與非限售流通股之別，限售流通股解除限售后都將進入流通。這些限售股都不是從上市公司公開發(fā)行和轉(zhuǎn)讓市場上取得的，卻與個人投資者從上市公司公開發(fā)行和轉(zhuǎn)讓市場購買的上市公司股票轉(zhuǎn)讓所得一樣享受個人所得稅免稅待遇，加劇了收入分配不公的矛盾。
二是根據(jù)現(xiàn)行稅收政策規(guī)定，個人轉(zhuǎn)讓非上市公司股份所得、企業(yè)轉(zhuǎn)讓限售股所得都應(yīng)征收所得稅，個人轉(zhuǎn)讓限售股如不征稅，與個人轉(zhuǎn)讓非上市公司股份以及企業(yè)轉(zhuǎn)讓限售股政策之間存在不平衡問題。
因此，為進一步完善股權(quán)分置改革后的相關(guān)制度，更好地發(fā)揮稅收對高收入者的調(diào)節(jié)作用，促進資本市場長期穩(wěn)定發(fā)展，經(jīng)國務(wù)院批準，自2010年1月1日起，對個人轉(zhuǎn)讓上市公司限售股取得的所得征收個人所得稅。即：2010年1月1日（含1日）以后只要是個人轉(zhuǎn)讓上市公司限售股，都要按規(guī)定計算所得并依照20%稅率繳納個人所得稅。
3、問：為什么要對個人轉(zhuǎn)讓從上市公司公開發(fā)行和轉(zhuǎn)讓市場取得的上市公司股票轉(zhuǎn)讓所得繼續(xù)實施免稅政策？
答：自1994年新個人所得稅制實施以來，考慮到我國證券市場發(fā)育還不成熟，為了配合企業(yè)改制，促進股票市場穩(wěn)定健康發(fā)展，我國對個人轉(zhuǎn)讓上市公司股票所得一直暫免征收個人所得稅。
經(jīng)過近二十年的發(fā)展，我國資本市場取得了長足的進步，但總體上仍然屬于新興市場，不斷推進資本市場的發(fā)展壯大，確保資本市場穩(wěn)定健康發(fā)展，是必須長期堅持的政策目標，這對于推動我國經(jīng)濟體制變革、優(yōu)化資源配置、促進經(jīng)濟發(fā)展和社會進步有著重要意義和作用。因此，政策的調(diào)整應(yīng)致力于維護資本市場的公平和穩(wěn)定，構(gòu)建有利于資本市場長期穩(wěn)定發(fā)展的政策機制。實踐證明，對上市公司公開發(fā)行和轉(zhuǎn)讓市場股票轉(zhuǎn)讓所得免稅的政策對我國資本市場的發(fā)展起到了積極的促進作用，今后還將發(fā)揮重要作用。因此，此次政策調(diào)整特別強調(diào)，對個人轉(zhuǎn)讓從上市公司公開發(fā)行和轉(zhuǎn)讓市場取得股票的所得繼續(xù)免征個人所得稅，保持政策的穩(wěn)定。
4、問：對限售股如何計算征稅？
答：根據(jù)個人所得稅法有關(guān)規(guī)定，轉(zhuǎn)讓限售股取得的所得屬于“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”，應(yīng)按20%的比例稅率征收個人所得稅。按照財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得的計稅方法，個人轉(zhuǎn)讓限售股，以每次限售股轉(zhuǎn)讓收入，減除股票原值和合理稅費后的余額，為應(yīng)納稅所得額。即：
應(yīng)納稅所得額＝限售股轉(zhuǎn)讓收入－（限售股原值+合理稅費）
應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×20%
限售股轉(zhuǎn)讓收入，是指轉(zhuǎn)讓限售股股票實際取得的收入。限售股原值，是指限售股買入時的買入價及按照規(guī)定繳納的有關(guān)費用。合理稅費，是指轉(zhuǎn)讓限售股過程中發(fā)生的印花稅、傭金、過戶費等與交易相關(guān)的稅費。
如果納稅人未能提供完整、真實的限售股原值憑證的，不能準確計算限售股原值的，主管稅務(wù)機關(guān)一律按限售股轉(zhuǎn)讓收入的15%核定限售股原值及合理稅費。
根據(jù)證券機構(gòu)技術(shù)和制度準備完成情況，對不同階段形成的限售股，采取不同的征收管理辦法。
�。�1）證券機構(gòu)技術(shù)和制度準備完成前形成的限售股，證券機構(gòu)按照股改限售股股改復牌日收盤價，或新股限售股上市首日收盤價計算轉(zhuǎn)讓收入，按照計算出的轉(zhuǎn)讓收入的15%確定限售股原值和合理稅費，以轉(zhuǎn)讓收入減去原值和合理稅費后的余額和20%稅率，計算預扣預繳個人所得稅額。
納稅人按照實際轉(zhuǎn)讓收入與實際成本計算出的應(yīng)納稅額，與證券機構(gòu)預扣預繳稅額有差異的，納稅人應(yīng)自證券機構(gòu)代扣并解繳稅款的次月1日起3個月內(nèi)，持加蓋證券機構(gòu)印章的交易記錄和相關(guān)完整、真實憑證，向主管稅務(wù)機關(guān)提出清算申報并辦理清算事宜。主管稅務(wù)機關(guān)審核確認后，按照重新計算的應(yīng)納稅額，辦理退（補）稅手續(xù)。納稅人在規(guī)定期限內(nèi)未到主管稅務(wù)機關(guān)辦理清算事宜的，稅務(wù)機關(guān)不再辦理清算事宜，已預扣預繳的稅款從納稅保證金賬戶全額繳入國庫。
（2）證券機構(gòu)技術(shù)和制度準備完成后新上市公司的限售股，按照證券機構(gòu)事先植入結(jié)算系統(tǒng)的限售股成本原值和發(fā)生的合理稅費，以實際轉(zhuǎn)讓收入減去原值和合理稅費后的余額和20%稅率，計算并直接扣繳個人所得稅額。
納稅人同時持有限售股及該股流通股的，其股票轉(zhuǎn)讓所得，按照限售股優(yōu)先原則，即：轉(zhuǎn)讓股票視同為先轉(zhuǎn)讓限售股，按規(guī)定計算繳納個人所得稅。
例：證券機構(gòu)技術(shù)和制度準備完成前,某人持有某股票的10萬股限售股，原始取得成本為10萬元。該股股權(quán)分置改革后于2006年12月28日復牌上市，當日收盤價為12元。2009年底，某人持有的限售股全部解禁可上市流通。2010年1月18日，某人將已經(jīng)解禁的限售股全部減持，合計取得轉(zhuǎn)讓收入100萬元，并支付印花稅、過戶費、傭金等稅費2000元。
按照該政策規(guī)定，某人減持限售股，采取證券機構(gòu)預扣預繳、納稅人自行申報清算的方式征收。
�。�1）證券公司預扣預繳
應(yīng)納稅所得額=限售股轉(zhuǎn)讓收入-（限售股原值+合理稅費）
=股改限售股復牌日收盤價×減持股數(shù)-股改限售股復牌日收盤價×減持股數(shù)×15%
=12元/股×10萬股-12元/股×10萬股×15%
=102萬元
應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×稅率=102×20%=20.4萬元。
（2）某人的自行申報清算
應(yīng)納稅所得額=限售股轉(zhuǎn)讓收入-（限售股原值+合理稅費）
=限售股實際轉(zhuǎn)讓收入-（限售股原值+合理稅費）
=100-（10+0.2）
=89.8萬元
應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×稅率=89.8×20%=17.96萬元。
應(yīng)退還的稅款=已扣繳稅額-應(yīng)納稅額
=20.4-17.96=2.44萬元
5、問：本次政策調(diào)整前，我國對股票轉(zhuǎn)讓所得的個人所得稅政策是如何規(guī)定的？
答：我國對個人轉(zhuǎn)讓上市公司股票所得一直暫免征收個人所得稅。1994年1月1日起實施的個人所得稅法明確對“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”征收個人所得稅，適用稅率為20%。個人所得稅法實施條例規(guī)定股票轉(zhuǎn)讓所得具體征稅辦法由財政部制定，報國務(wù)院批準后執(zhí)行�？紤]到當時我國證券市場發(fā)育還不成熟，經(jīng)國務(wù)院批準，對股票轉(zhuǎn)讓所得暫不征收個人所得稅。因此，2009年12月31日前，我國股票轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅政策為：個人轉(zhuǎn)讓上市公司的股票所得暫免征收個人所得稅。轉(zhuǎn)讓非上市公司的股份所得，按“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項目征收20%的個人所得稅。
6、政策公布后，有關(guān)部門應(yīng)如何做好工作？
答：政策公布后，財政、稅務(wù)、證監(jiān)等部門將會及時做好政策實施所需的納稅申報表和扣繳報告表的設(shè)計、印制和發(fā)放以及證券交易結(jié)算系統(tǒng)的調(diào)整、測試等各項工作，確保此項政策順利實施。同時，對納稅人關(guān)心的問題，如征稅的具體范圍、稅款計算、征收方式等問題，及時做出解釋說明，以便納稅人更清楚地了解此次政策調(diào)整的具體內(nèi)容。 |
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