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　　近來，北京某畜牧業(yè)協(xié)會財(cái)務(wù)部會計(jì)王女士忙并快樂著。根據(jù)前不久財(cái)政部、國家稅務(wù)總局發(fā)布的兩個有關(guān)非營利組織（英語簡稱NPO）稅收的政策，她正忙著向有關(guān)部門申請辦理協(xié)會的免稅資格�！耙豢吹侥莾身�(xiàng)政策，我們懸了兩年的心終于踏實(shí)了。協(xié)會不僅可以順利獲得免稅資格，去年收取的會費(fèi)和接受的捐贈等收入也不用納稅了�！蓖跖�士高興地說。

　　這兩項(xiàng)政策一項(xiàng)是《關(guān)于非營利組織企業(yè)所得稅免稅收入問題的通知》（財(cái)稅〔2009〕122號，以下簡稱“122號文”），一項(xiàng)是《關(guān)于非營利組織免稅資格認(rèn)定管理有關(guān)問題的通知》（財(cái)稅〔2009〕123號，以下簡稱“123號文”）。根據(jù)這兩項(xiàng)政策，全國40多萬家非營利組織不僅能解決免稅資格認(rèn)定的難題，也將擺脫會費(fèi)、捐贈收入等納稅的麻煩，在企業(yè)所得稅優(yōu)惠上真正實(shí)現(xiàn)了“實(shí)至名歸”。

　　非營利組織免稅待遇一直“有名無實(shí)”

　　在此之前，王女士一直在為畜牧業(yè)協(xié)會必須在年底之前繳清40多萬元企業(yè)所得稅的難題而煩惱。

　　今年10月，畜牧業(yè)協(xié)會所在地的區(qū)國稅部門開展免稅清理工作，非營利組織的會費(fèi)收入被納入應(yīng)繳企業(yè)所得稅范疇。該協(xié)會接到主管稅務(wù)局的清繳通知要求，在今年底之前必須就2008年度的會費(fèi)收入補(bǔ)繳40多萬元的企業(yè)所得稅。這可急壞了協(xié)會的負(fù)責(zé)人，一來協(xié)會從來就沒有就會費(fèi)收入繳納過企業(yè)所得稅；二來協(xié)會當(dāng)時正配合商務(wù)部啟動的對進(jìn)口美國雞肉產(chǎn)品發(fā)起的反傾銷和反補(bǔ)貼立案調(diào)查，資金本來就很緊張，根本拿不出40多萬元來繳稅。

　　原來，在2008年1月1日以前，這家畜牧業(yè)協(xié)會和全國其他非營利組織一樣，一直遵循財(cái)政部、國家稅務(wù)總局發(fā)布的《關(guān)于事業(yè)單位、民間非營利組織征收所得稅有關(guān)問題的通知》（財(cái)稅〔1997〕75號，以下簡稱“75號文”）等相關(guān)文件的規(guī)定，每年取得的會費(fèi)、捐贈等9項(xiàng)收入免繳企業(yè)所得稅。而2008年1月1日新《企業(yè)所得稅法》實(shí)施后，包括75號文在內(nèi)的部分老企業(yè)所得稅方面的優(yōu)惠政策一律被廢止。雖然新《企業(yè)所得稅法》中規(guī)定符合條件的非營利組織的收入為免稅收入，但并未對非營利性收入的范圍進(jìn)行明確。其實(shí)施細(xì)則中則要求非營利性組織的界定，由財(cái)政部、民政部、國家稅務(wù)總局根據(jù)非營利組織認(rèn)定管理辦法共同認(rèn)定�？墒�，在新《企業(yè)所得稅法》實(shí)施快2年的時間里，有關(guān)部門始終沒有就此制定和出臺具體的認(rèn)定辦法。因此，非營利組織在免稅待遇上一直“有名無實(shí)”。

　　據(jù)業(yè)內(nèi)人士介紹，這家畜牧業(yè)協(xié)會遇到的稅收難題不是個案。由于非營利組織免稅資格認(rèn)定管理辦法一直沒有出臺，免稅范圍也沒有劃定，基層稅務(wù)部門開始對非營利組織的非經(jīng)營性收入征收企業(yè)所得稅。尤其是對部分企業(yè)和個人設(shè)立的慈善基金會，一些稅務(wù)部門在企業(yè)所得稅的征管上采取了“一刀切”的辦法，按照查賬征收或核定征收的方式征收企業(yè)所得稅。這樣一來，不少非營利組織必須就過去一直免稅的非經(jīng)營性收入繳納企業(yè)所得稅。

　　有稅收專家表示，此舉雖然從財(cái)政上保證了國家稅收的實(shí)現(xiàn)，但對于非營利組織特別是從事公益慈善事業(yè)和行業(yè)服務(wù)的社會組織的正常經(jīng)營活動產(chǎn)生了消極影響，從一定程度上阻礙了社會公益慈善事業(yè)的發(fā)展。因此，從促進(jìn)社會公益慈善事業(yè)發(fā)展的角度上看，關(guān)于非營利組織免稅規(guī)定的具體配套政策的出臺顯得迫在眉睫。

　　鑒于上述情況，12月初財(cái)政部會同國家稅務(wù)總局針對非營利組織企業(yè)所得稅征管問題，接連頒布了122號文和123號文，終于結(jié)束了非營利組織企業(yè)所得稅免稅優(yōu)惠“有名無實(shí)”的尷尬局面。

　　非營利組織具備9項(xiàng)條件可獲“免稅名分”

　　非營利組織需要具備什么樣的條件才能獲得免稅資格呢？北京中稅通稅務(wù)師事務(wù)所專家介紹，實(shí)際上在新企業(yè)所得稅法實(shí)施條例中對非營利組織的免稅資格已有大致規(guī)定，123號文則是對這些規(guī)定作了進(jìn)一步細(xì)化，并列出了缺一不可的9項(xiàng)必備條件。

　　這9項(xiàng)條件主要包括：投入人對投入該組織的財(cái)產(chǎn)不保留或者享有任何財(cái)產(chǎn)權(quán)利；取得收入除用于與該組織有關(guān)的、合理的支出外，全部用于登記核定或者章程規(guī)定的公益性或者非營利事業(yè)；非營利組織從事公益性或非營利活動范圍應(yīng)主要在中國境內(nèi)；非營利組織工作人員平均工資薪金水平不得超過上年度稅務(wù)登記所在地人均工資水平兩倍；對取得的應(yīng)稅收入及其有關(guān)的成本、費(fèi)用、損失、應(yīng)與免稅收入及其有關(guān)的成本、費(fèi)用、損失分別核算等。

　　在上述免稅條件中，稅收專家特別強(qiáng)調(diào)應(yīng)稅收入和免稅收入分開核算的規(guī)定。專家認(rèn)為，與過去的規(guī)定相比，123號文更加強(qiáng)調(diào)非營利組織應(yīng)稅收入和免稅收入必須實(shí)行分開核算，并把它作為非營利組織申請免稅資格的前置條件，非營利組織必須注意這一變化。

　　據(jù)介紹，2008年1月1日以前的老政策雖然也規(guī)定非營利組織應(yīng)對應(yīng)納稅收入和免稅收入分別核算，但并不是非營利組織獲得免稅的必要條件。老政策還規(guī)定，非營利組織確實(shí)難以劃分清楚應(yīng)納稅收入和免稅收入的，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核同意，可采取分?jǐn)偙壤�法或其他合理的方法確定。即納稅人可以根據(jù)應(yīng)納稅收入總額占該單位全部收入的比重作為分?jǐn)偙壤��?jì)算應(yīng)納稅所得額。

　　而按照新《企業(yè)所得稅法》及實(shí)施條例和122號文件、123號文件規(guī)定，我國對非營利組織的免稅資格實(shí)行認(rèn)定管理制度，并把應(yīng)稅收入和免稅收入分開核算作為非營利組織獲得免稅資格的基本條件之一。同時，123號文還要求，申請免稅資格認(rèn)定的非營利組織在報(bào)送的材料中，要詳細(xì)說明申請前年度的資金來源及使用情況、公益活動和非營利活動的明細(xì)情況。而不少非營利組織的財(cái)務(wù)部門由于多年來養(yǎng)成的習(xí)慣，并未嚴(yán)格執(zhí)行分開核算應(yīng)稅收入支出和免稅收入支出的規(guī)定。因此，稅收專家提醒，接下來一些非營利組織要向有關(guān)部門申請免稅資格認(rèn)定，必須特別重視123號文規(guī)定的財(cái)務(wù)核算要求，并準(zhǔn)備好與非營利活動有關(guān)的收入、支出、費(fèi)用、損失等財(cái)務(wù)資料。

　　非營利組織5類收入享受“免稅實(shí)惠”

　　非營利組織申請了企業(yè)所得稅免稅資格后，就可以在隨后的運(yùn)行中按照122號文的規(guī)定，就5個方面取得的收入免繳企業(yè)所得稅。這5類免稅收入包括：接受其他單位或者個人捐贈的收入，除《企業(yè)所得稅法》第七條規(guī)定的財(cái)政撥款以外的其他政府補(bǔ)助收入但不包括因政府購買服務(wù)取得的收入，按照省級以上民政、財(cái)政部門規(guī)定收取的會費(fèi)，不征稅收入和免稅收入孳生的銀行存款利息收入，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他收入。

　　專家表示，之所以只對上述5類收入免稅，是因?yàn)閺哪壳拔覈�的�?shí)際情況來看，很多非營利組織具有雙重性，既有公益性的一面———幫助政府提供了一部分公共產(chǎn)品和社會服務(wù)，又具有市場性的一面———參與市場運(yùn)作經(jīng)營。如果籠統(tǒng)地規(guī)定對非營利組織的全部收入免稅，在實(shí)際操作中容易產(chǎn)生稅收管理漏洞。

　　那么，在此政策出臺前部分已經(jīng)繳納了企業(yè)所得稅的非營利組織該怎么辦？中稅通稅務(wù)師事務(wù)所專家表示，按照國家稅務(wù)總局《關(guān)于2008年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)有關(guān)問題的通知》（國稅函〔2009〕286）規(guī)定，對于2009年5月31日后確定的個別政策，如涉及納稅調(diào)整需要補(bǔ)退企業(yè)所得稅款的，納稅人可以在2009年12月31日前自行到稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)正申報(bào)。對于部分在2008年度企業(yè)所得稅匯算清繳時已就免稅收入相應(yīng)所得繳納企業(yè)所得稅的非營利組織而言，在按照123號文相關(guān)規(guī)定獲得免稅資格后，可向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)正申報(bào)，申請退回已納的企業(yè)所得稅。同樣的道理，對于2009年度就免稅所得已繳納的稅款，在2009年度企業(yè)所得稅匯算清繳時，即在明年的1月1日~5月31日，獲得免稅資格的非營利組織亦可申請退回相應(yīng)的企業(yè)所得稅。