在當(dāng)今的世界上，納稅人的權(quán)益保護(hù)絕對是一個廣受熱議的話題。不過，與其他國家的情形有所不同，在當(dāng)前的中國，有關(guān)納稅人的權(quán)益保護(hù)事項，主要是由政府行政力量主導(dǎo)的，特別是由專司征稅之職的稅務(wù)機(jī)關(guān)來推動的。主要由征稅人而不是納稅人來擔(dān)當(dāng)起保護(hù)納稅人權(quán)益的使命，這雖不敢說是中國的一個創(chuàng)造，但起碼是當(dāng)今中國的一個特色。
然而，無論從哪個方面說，納稅人權(quán)益的保護(hù)主體都應(yīng)當(dāng)是納稅人自身，而非作為其對應(yīng)方的征稅人。我國之所以會出現(xiàn)不同于一般常理的特殊景象，其根本的原因，恐怕還在于納稅人對自身角色和地位的認(rèn)知尚未到位。稍微環(huán)顧一下我們身邊的親朋好友、左鄰右舍，就會發(fā)現(xiàn)，在他們當(dāng)中，說不清自身生活與稅收關(guān)系的人，有之；不知道自己繳了多少稅的人，有之；把人民與納稅人區(qū)別開來，甚至將為人民服務(wù)與為納稅人服務(wù)對立起來的人，也有之。既然不能直接感受到稅收的存在，自然就難有所謂納稅人的概念或納稅人的意識。不知道自己就是納稅人，不清楚納稅人在整個社會經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中的地位和作用，當(dāng)然也就談不上什么納稅人的權(quán)益或納稅人的權(quán)益保護(hù)。
注意到當(dāng)前中國的這一特殊的稅情，聚焦中國納稅人的權(quán)益保護(hù)問題，固然可以有多維的視角，比如，根據(jù)國際經(jīng)驗，將納稅人應(yīng)當(dāng)享有的權(quán)益或國家應(yīng)當(dāng)保護(hù)的納稅人的權(quán)益一一鑒別并拉出清單。但在我看來，相對而言，當(dāng)務(wù)之急，也是更為重要的一項工作，就是增強(qiáng)納稅人的角色意識，并以此為基礎(chǔ)，喚醒納稅人對其社會地位的認(rèn)知。
那么，如何著手這項工作？
將環(huán)繞我們身邊的種種與納稅人角色和地位認(rèn)知有關(guān)的稅收事項作一系統(tǒng)盤點(diǎn)，可以看到，如下的幾個問題可能應(yīng)在優(yōu)先澄清之列：
第一，稅負(fù)水平并非越低越好。
大家肯定記得，在計劃經(jīng)濟(jì)年代，普通百姓在表面上是不納稅的。其所負(fù)擔(dān)的稅收，是通過一系列的“暗稅”渠道匯集到國有經(jīng)濟(jì)單位并以國有經(jīng)濟(jì)單位的名義繳納的。并且，在那時，我們也曾將社會主義國家居民個人不納稅當(dāng)做社會主義制度的優(yōu)越性反復(fù)宣傳并一味追求。從而不僅在實(shí)踐中，而且在理念上，普通百姓與稅收之間的必然聯(lián)系被割斷了。正因為如此，作為一個體制轉(zhuǎn)軌的伴生物，當(dāng)隱含的“暗稅”轉(zhuǎn)化為公開的“明稅”時，在不少人的眼中，納稅是被添加到其身上的額外的負(fù)擔(dān)。由此推演出的一種帶有普遍性的思維傾向便是，稅負(fù)越低越好，稅負(fù)為零最好。
然而，經(jīng)濟(jì)學(xué)的基本原理告訴我們，稅收是作為政府提供公共服務(wù)的財源而征收的。在現(xiàn)實(shí)的生活中，人們所消費(fèi)的并非只是從市場上能夠買回的私人服務(wù)。除此之外，不能從市場上買回、必須由政府提供的公共服務(wù)，也是不可或缺的。而且，我們也可發(fā)現(xiàn)，隨著經(jīng)濟(jì)社會的發(fā)展，人們在諸如教育、醫(yī)療、社會保障、環(huán)境保護(hù)等可歸之于公共服務(wù)方面的消費(fèi)份額，有日趨上升之勢。在當(dāng)前的中國，我們還可發(fā)現(xiàn)，存在于不同地區(qū)之間、不同群體之間的人們的生活水平的差異，主要就體現(xiàn)在公共服務(wù)的消費(fèi)上。拋開其他方面的因素不論，從總體上講，稅負(fù)水平同公共服務(wù)水平具有正相關(guān)的關(guān)系。稅負(fù)低，意味著我們只能消費(fèi)低水平的公共服務(wù)；稅負(fù)為零，意味著我們在公共服務(wù)上的消費(fèi)水平為零。
這就是說，納稅人也是消費(fèi)者。作為一個消費(fèi)者，正如我們并不指望用于購買私人服務(wù)的支出越少越好一樣，我們同樣不能指望稅負(fù)越低越好。其實(shí)，我們所應(yīng)追求的，只不過是一個與經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平和自身負(fù)擔(dān)能力相匹配的“適當(dāng)”的稅負(fù)水平，一個與稅收負(fù)擔(dān)相對稱的“物有所值”的公共服務(wù)供給水平。
第二，中國納稅人繳的稅并非只有個人所得稅。
在中國現(xiàn)行的稅制體系下，至少從形式上看，絕大部分的稅收是向企業(yè)征收的。直接向居民個人征收的稅收，主要是個人所得稅。故而，在不少人的眼中，個人所得稅就是中國稅收的全部。只有繳納個人所得稅的居民個人才是納稅人，不繳納個人所得稅的居民個人就不是納稅人。每論及稅收，個人所得稅幾乎就是其全部的談資。正是基于這樣的認(rèn)識，許多人將納稅人等同于富人、商人或各類企業(yè)。也有相當(dāng)多的人，甚至包括一些社會名流，總是對提高所謂個人所得稅“起征點(diǎn)”即個人所得稅費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)情有獨(dú)鐘：或是寄希望于通過提高“起征點(diǎn)”使自己游離于納稅人隊伍之外，或是熱衷于通過提高“起征點(diǎn)”來減輕普通百姓，特別是低收入群體的稅收負(fù)擔(dān)。
倘若按照這樣的邏輯來推斷，那么，在2008年總額為57862億元的全國稅收中，能夠同絕對額為3700億元、相對額為6.4%的個人所得稅收入掛上鉤的納稅人，便只能以幾千萬計了。其余的中國人，都會被劃在納稅人之外。問題是，除了個人所得稅之外、其份額占到90%以上、來自于其他稅種的稅收，又是從何處來的呢？
其實(shí)，生活的常識早就告訴我們，不論什么稅收，也不論由誰來繳納，都是要落在作為最終消費(fèi)者的居民個人身上并由居民個人負(fù)擔(dān)的。唯一的重要區(qū)別在于：以企業(yè)作為納稅人的，其稅負(fù)往往可附加于價格之中，作為商品和服務(wù)價格的構(gòu)成部分并通過價格渠道轉(zhuǎn)嫁給消費(fèi)者。因而，其納稅人與負(fù)稅人，并非同一個人；以居民個人作為納稅人的，其稅負(fù)往往難以通過價格渠道轉(zhuǎn)嫁出去，而要以其所獲得的收入或擁有的財產(chǎn)作為歸宿。因而，其納稅人與負(fù)稅人，通常是同一個人。正是基于這樣的判斷，在理論上，前者被稱之為間接稅，后者被稱之為直接稅。
這就是說，并非只有向居民個人直接征收的稅，才是稅。中國納稅人所繳的稅，并非只是個人所得稅。注意到生活之中處處有稅收，我們平日所能看到、吃到、喝到、用到的幾乎所有的東西都是含稅的。只要有人的生命存在，只要有人的消費(fèi)活動，那么，包括你、我、他在內(nèi)的生活在中國這塊兒土地上的每一個人，都是中國的納稅人，都是中國稅收的貢獻(xiàn)者或負(fù)擔(dān)者。
第三，政府征稅的目的并非只是取得收入。
還可以看到，出于與上述相同或類似的原因，在現(xiàn)實(shí)的中國，人們眼中的稅收，往往同政府收錢畫等號，似乎取得收入就是政府征稅的唯一目的。故而，對于稅收功能的認(rèn)識，對于稅收作用的界定，大都與取得收入掛鉤。與此相關(guān)，人們對于稅收運(yùn)行狀況的評價，也主要鎖定于可為政府收多少錢或已經(jīng)為政府收了多少錢上。至于稅收在其他方面所具有的功能以及所發(fā)揮的作用，則或是處于被忽略狀態(tài)，或是未擺上相應(yīng)的位置。這一方面導(dǎo)致了人們對稅收功能和作用的低估，另一方面，也直接影響到人們圍繞稅收問題的得失判斷。也正因為如此，每當(dāng)面對諸如其所繳稅收與所得收益孰重孰輕之類的問題時，許多人心目中的天平砝碼，往往是向前者傾斜的。
毋庸贅言，傳統(tǒng)意義上的稅收，確實(shí)是作為政府取得收入的工具而啟用并運(yùn)行的。但是，隨著經(jīng)濟(jì)社會的發(fā)展和人類文明程度的提升，現(xiàn)代意義上的稅收，其功能和作用已經(jīng)獲得了極大的拓展。在今天的世界上，取得收入并非是政府征稅以及稅制調(diào)整的唯一理由。除此之外，稅收還是政府用以調(diào)節(jié)居民收入分配和調(diào)控宏觀經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的重要手段。后兩個方面的功能和作用，不僅有著迅速擴(kuò)大或提升的趨勢，而且在事實(shí)上，它們已經(jīng)成為人們不可或缺的、必須由政府提供的公共服務(wù)的重要內(nèi)容。
這即是說，對于稅收功能和作用的認(rèn)識與界定，對于稅收運(yùn)行狀況的評價，不能僅僅盯在取得收入一個方面。以現(xiàn)代意義的稅收理念，全面而充分地認(rèn)識和界定稅收的功能與作用，并且以此為基礎(chǔ)全面而充分地評價稅收運(yùn)行的狀況，從而讓生活在市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境中的人們?nèi)娑浞值卣J(rèn)知其作為納稅人的權(quán)益與義務(wù)，是我們在納稅人權(quán)益保護(hù)方面的一個重要課題。
第四，納稅人的權(quán)益并非只是存在于稅收的征納環(huán)節(jié)。
也許是由于主要由稅務(wù)機(jī)關(guān)推動的緣故，目前遍布全國各地的納稅人權(quán)益保護(hù)活動的主要著眼點(diǎn)，多放在了優(yōu)化稅務(wù)機(jī)關(guān)的納稅服務(wù)上。圍繞納稅人權(quán)益保護(hù)而推出的主要工作內(nèi)容，多限于稅收的征納環(huán)節(jié)———稅務(wù)機(jī)關(guān)在辦理有關(guān)稅收征納事項時，對納稅人好臉相迎、耐心細(xì)致、周到服務(wù)等。這當(dāng)然是必要的，也是稅務(wù)機(jī)關(guān)自身所能操作的，但并非是充分的、最重要的，甚至是有相當(dāng)?shù)木窒扌缘摹?/FONT>
這是因為，將思維脫出稅收的征納關(guān)系而伸展至經(jīng)濟(jì)社會的運(yùn)行全局，我們可以發(fā)現(xiàn)，在市場經(jīng)濟(jì)體系中，各有關(guān)行為主體圍繞稅收而形成的實(shí)質(zhì)關(guān)系是：企業(yè)和居民“繳錢”，稅務(wù)機(jī)關(guān)“收錢”，各級政府部門“用錢”。政府部門與企業(yè)和居民是兩極，稅務(wù)機(jī)關(guān)不過是連接兩極的橋梁或紐帶。我們曾將稅務(wù)機(jī)關(guān)比做公共汽車上的售票員，其用意無非是提請人們注意到如下的基本事實(shí)：納稅人之所以要繳稅，其所要換取的，并非是或主要不是稅務(wù)機(jī)關(guān)的納稅服務(wù)，而是作為一個整體的政府部門所提供的公共服務(wù)�？梢韵胍�，倘若政府部門提供的公共服務(wù)不夠到位，不能物有所值，那么，無論稅務(wù)機(jī)關(guān)提供的征納服務(wù)多么周到、多么細(xì)致或多么溫暖，都很難說納稅人的權(quán)益得到了保護(hù)。
這即是說，作為一個特殊的、專司提供公共服務(wù)之職的產(chǎn)業(yè)部門，政府征稅的全部理由就在于：作為消費(fèi)者的納稅人有著對公共服務(wù)的需求。企業(yè)和居民之所以要納稅，就在于換取公共服務(wù)的消費(fèi)權(quán)。稅務(wù)機(jī)關(guān)之所以要代表政府部門征稅，就在于為政府部門籌措提供公共服務(wù)的資金來源。納稅人的根本權(quán)益，存在于政府所提供的各種公共服務(wù)之中。由此出發(fā)，納稅人權(quán)益保護(hù)的著力點(diǎn)，應(yīng)當(dāng)是包括稅務(wù)機(jī)關(guān)和所有政府職能部門在內(nèi)的、由作為一個整體的政府部門所提供的“全方位”的公共服務(wù)。
作者：社科院財貿(mào)所副所長、博士生導(dǎo)師、本報專家指導(dǎo)會成員 |
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