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　　本網(wǎng)訊　為加強(qiáng)自然人（以下簡(jiǎn)稱“個(gè)人”）股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅的征收管理，提高征管質(zhì)量和效率，堵塞征管漏洞，根據(jù)國(guó)家有關(guān)規(guī)定，廣東省地方稅務(wù)局于日前下發(fā)了《關(guān)于加強(qiáng)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅征收管理的通知》（粵地稅函[2009]940號(hào)，下稱通知），就有關(guān)問題提出六項(xiàng)要求。

　　首先，通知要求加強(qiáng)對(duì)個(gè)人股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得代扣代繳工作的管理。

　　個(gè)人股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅以支付所得的單位或個(gè)人為扣繳義務(wù)人。對(duì)扣繳義務(wù)人確有困難而無法履行扣繳義務(wù)的，主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)要求扣繳義務(wù)人在實(shí)際支付所得的24小時(shí)前報(bào)告相關(guān)情況，提供《股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議（合同）》、《股權(quán)轉(zhuǎn)讓股東會(huì)議決議》及其他相關(guān)材料，由主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)依法征收管理。對(duì)于既不履行扣繳義務(wù)，又不按規(guī)定向主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告相關(guān)情況的，主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)將按照《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》及其《實(shí)施細(xì)則》的有關(guān)規(guī)定對(duì)扣繳義務(wù)人進(jìn)行處罰。

　　其次，要求進(jìn)一步加強(qiáng)對(duì)個(gè)人股東股權(quán)個(gè)人所得稅的核定征收管理。

　　對(duì)于個(gè)人股東轉(zhuǎn)讓股權(quán)有以下情形之一的，主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)可以采取核定方法征收個(gè)人所得稅：股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格低于初始投資成本或取得該股權(quán)所支付價(jià)款的；股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格低于同一被投資企業(yè)其他股東同時(shí)或大約同時(shí)、相同或類似條件下股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)的；股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益率低于同期銀行存款利率的；轉(zhuǎn)讓價(jià)格低于個(gè)人股東應(yīng)享有的所投資企業(yè)所有者權(quán)益份額的；有重大影響的個(gè)人股東轉(zhuǎn)讓企業(yè)股權(quán)，且企業(yè)的土地使用權(quán)和房屋建筑物占資產(chǎn)比重超過30％的；轉(zhuǎn)讓收入中包含難以計(jì)價(jià)的非貨幣性資產(chǎn)或其他經(jīng)濟(jì)利益；納稅人接到主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)通知仍拒不申報(bào)的；主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)依法認(rèn)定的其他情形。

　　根據(jù)個(gè)人股權(quán)轉(zhuǎn)讓的不同情況，主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)可選用以下方法核定征收個(gè)人所得稅：近期同企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓的價(jià)格（價(jià)格明顯偏低的除外）；資產(chǎn)評(píng)估凈值份額；轉(zhuǎn)讓股權(quán)的賬面凈資產(chǎn)份額；同期銀行定期存款利率；主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為合理的其他方法。

　　第三，加強(qiáng)對(duì)分期投入獲得股權(quán)部分轉(zhuǎn)讓成本的審核。

　　通知指出，對(duì)于分期投入獲得的股權(quán)，在部分轉(zhuǎn)讓時(shí)應(yīng)以股份加權(quán)平均計(jì)算轉(zhuǎn)讓成本（即：轉(zhuǎn)讓部分股權(quán)計(jì)稅成本=全部股權(quán)計(jì)稅成本×轉(zhuǎn)讓比例）。涉及非貨幣性資產(chǎn)投入取得的股權(quán)，轉(zhuǎn)讓時(shí)一般以工商注冊(cè)登記的出資數(shù)額為轉(zhuǎn)讓成本，但評(píng)估價(jià)格明顯偏高的，主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)可以采用合理方法核定轉(zhuǎn)讓成本。

　　第四，加強(qiáng)企業(yè)股權(quán)置換過程中個(gè)人股權(quán)轉(zhuǎn)讓個(gè)人所得稅的征收管理。

　　通知要求，主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)區(qū)分個(gè)人股東轉(zhuǎn)讓股權(quán)和購(gòu)買股權(quán)兩種行為進(jìn)行管理。其中，個(gè)人股東的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入應(yīng)當(dāng)以轉(zhuǎn)讓時(shí)換入股權(quán)的公允價(jià)格確認(rèn)；如涉及以貨幣、實(shí)物或其他經(jīng)濟(jì)利益等形式支付對(duì)價(jià)補(bǔ)差的，應(yīng)以換入股權(quán)的公允價(jià)格與對(duì)價(jià)補(bǔ)差之和確認(rèn)轉(zhuǎn)讓收入。

　　第五，加強(qiáng)對(duì)個(gè)人股權(quán)贈(zèng)與個(gè)人所得稅的征收管理。

　�。ㄒ唬﹤�(gè)人將股權(quán)贈(zèng)與供養(yǎng)關(guān)系、贍養(yǎng)（撫養(yǎng)）關(guān)系、繼承關(guān)系人的，贈(zèng)與方與受贈(zèng)方均不征收個(gè)人所得稅。供養(yǎng)親屬包括配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孫子女、外孫子女、兄弟姐妹。

　�。ǘ�）除上述不征收個(gè)人所得稅的三種情形外，個(gè)人無償受贈(zèng)股權(quán)的，以贈(zèng)與合同上標(biāo)明的贈(zèng)與股權(quán)價(jià)格減除贈(zèng)與過程中受贈(zèng)人支付的相關(guān)稅費(fèi)后的余額為應(yīng)納稅所得額，按照“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目，適用20%稅率，計(jì)算征收個(gè)人所得稅。

　�。ㄈ�）贈(zèng)與合同標(biāo)明的贈(zèng)與股權(quán)價(jià)值明顯低于市場(chǎng)價(jià)格或者贈(zèng)與合同未標(biāo)明贈(zèng)與房屋價(jià)值的，主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)可依據(jù)受贈(zèng)股權(quán)的市場(chǎng)評(píng)估價(jià)格或采取其他合理方式確定受贈(zèng)人的應(yīng)納稅所得額。

　�。ㄋ模┦苜�(zèng)人轉(zhuǎn)讓受贈(zèng)股權(quán)的，以其轉(zhuǎn)讓受贈(zèng)股權(quán)的收入減除原捐贈(zèng)人取得該股權(quán)的實(shí)際購(gòu)置成本以及贈(zèng)與和轉(zhuǎn)讓過程中受贈(zèng)人支付的相關(guān)稅費(fèi)后的余額，為受贈(zèng)人的應(yīng)納稅所得額，依法計(jì)征個(gè)人所得稅。受贈(zèng)人轉(zhuǎn)讓受贈(zèng)股權(quán)的價(jià)格明顯偏低且無正當(dāng)理由的，主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)可以依據(jù)該股權(quán)的市場(chǎng)評(píng)估價(jià)格或其他合理方式確定的價(jià)格核定其轉(zhuǎn)讓收入。

　　第六，推進(jìn)涉稅信息共享機(jī)制的建立。

　　通知要求，各級(jí)地方稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)積極爭(zhēng)取當(dāng)?shù)攸h委、政府及有關(guān)部門的支持，密切協(xié)調(diào)與同級(jí)工商管理部門的工作關(guān)系，爭(zhēng)取企業(yè)辦理股權(quán)工商登記變更必須憑主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的個(gè)人所得稅完稅憑證或免稅、不征稅證明。同時(shí)，逐步建立與工商管理部門的信息共享機(jī)制，暢通信息交換渠道，實(shí)現(xiàn)定期獲取個(gè)人股權(quán)轉(zhuǎn)讓信息。

　　各級(jí)地方稅務(wù)機(jī)關(guān)要高度重視股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅征收管理，按照通知的要求，采取有效措施，積極主動(dòng)開展工作。同時(shí)加強(qiáng)對(duì)企業(yè)股東變動(dòng)情況的日常管理，要求企業(yè)所得稅年度匯算清繳鑒證報(bào)告重點(diǎn)披露股權(quán)變動(dòng)的相關(guān)信息。并向納稅人、扣繳義務(wù)人和發(fā)生股權(quán)變更的企業(yè)做好相關(guān)稅法及政策的宣傳工作，保證稅款及時(shí)、足額入庫(kù)。