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　　案例：中國境內(nèi)某監(jiān)理公司，本年將業(yè)務開展到國外，在越南中標一項監(jiān)理業(yè)務項目，此項業(yè)務工期在3年以上，收費金額在2000萬元以上。目前，境內(nèi)主管稅務機關(guān)要求其在國內(nèi)繳納營業(yè)稅，但根據(jù)越南法律規(guī)定，在越南也要繳納流轉(zhuǎn)稅，同一項業(yè)務按兩國稅法規(guī)定都需要納稅，該公司將重復繳納130萬元，業(yè)務成本加大。在金融危機的影響下世界經(jīng)濟處于低靡，境內(nèi)外雙重納稅給企業(yè)經(jīng)營帶來巨大的壓力，企業(yè)的經(jīng)營陷入困難，也使該公司走出國門的愿望備受打擊。

　　上述案例在實踐中會時常發(fā)生。由于金融危機的影響，目前市場競爭萬分激烈，致使很多企業(yè)的經(jīng)營步入舉步維艱的境地。針對本案例的情況，我們先來分析一下其是否應在境內(nèi)繳納營業(yè)稅的稅務依據(jù)。

　　首先，根據(jù)《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》第一條規(guī)定：“在中華人民共和國境內(nèi)提供本條例規(guī)定的勞務、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的單位和個人，為營業(yè)稅的納稅人，應當依照本條例繳納營業(yè)稅�！币约啊吨腥A人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細則》第四條的規(guī)定：“條例第一條所稱在中華人民共和國境內(nèi)（以下簡稱境內(nèi)）提供條例規(guī)定的勞務、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)，是指：（一）提供或者接受條例規(guī)定勞務的單位或者個人在境內(nèi)；……”，上述案例完全符合營業(yè)稅暫行條例及其實施細則的規(guī)定，應在我國繳納營業(yè)稅。

　　其次，根據(jù)國家稅務總局關(guān)于印發(fā)《營業(yè)稅稅目注釋（試行稿）》的通知（國稅發(fā)[1993]149號）的規(guī)定,建筑業(yè)是指建筑安裝工程作業(yè)，其征收范圍包括：建筑、安裝、修繕、裝飾、其他工程作業(yè)。其中其他工程作業(yè)是指上列工程作業(yè)以外的各種工程作業(yè)，如代辦電信工程、水利工程、道路修建、疏浚、鉆井（打井）、拆除建筑物或構(gòu)筑物、平整土地、搭腳手架、爆破等工程作業(yè)。而服務業(yè)是指利用設(shè)備、工具、場所、信息或技能為社會提供服務的業(yè)務。其他服務業(yè)是指代理業(yè)、旅店業(yè)、飲食業(yè)、旅游業(yè)、倉儲業(yè)、租賃業(yè)、廣告業(yè)以外的服務業(yè)務，如沐浴、理發(fā)、洗染、照相、美術(shù)、裱畫、謄寫、打字、鐫刻、計算、測試、試驗、化驗、錄音、錄像、復印、曬圖、設(shè)計、制圖、測繪、勘探、打包、咨詢等。可見，此案例中提供監(jiān)理服務不屬于營業(yè)稅建筑業(yè)的應稅范圍，而應歸屬于營業(yè)稅的“其他服務業(yè)”稅目，依5%的稅率繳納營業(yè)稅。

　　第三，根據(jù)《財政部國家稅務總局關(guān)于個人金融商品買賣等營業(yè)稅若干免稅政策的通知》（財稅[2009]111號）第三條的規(guī)定：“對中華人民共和國境內(nèi)（以下簡稱境內(nèi)）單位或者個人在中華人民共和國境外（以下簡稱境外）提供建筑業(yè)、文化體育業(yè)（除播映）勞務暫免征收營業(yè)稅�！币虼耍�境內(nèi)公司在境外提供監(jiān)理服務，不符合上述營業(yè)稅免稅規(guī)定，應按現(xiàn)行規(guī)定在境內(nèi)繳納營業(yè)稅。

　　自2009年1月1日實施的新的營業(yè)稅暫行條例及實施細則，對于營業(yè)稅應稅勞務的判定原則（也就是是否屬于應稅行為的判定標準）發(fā)生了重大變化，對境內(nèi)公司提供的境外勞務是否界定為應稅勞務的總的原則是，由勞務發(fā)生地原則改為收入來源地原則，即以納稅人（單位或者個人）機構(gòu)所在地或居住地所處的地理位置作為判斷依據(jù)。這就使得跨國提供勞務應繳的營業(yè)稅更容易產(chǎn)生境內(nèi)外雙重征稅的情況。本案例就是這樣，境內(nèi)公司發(fā)生在國外的一項監(jiān)理勞務，由于兩國都判定此勞務行為是本國的應稅行為，所以分別征了營業(yè)稅。

　　本案例的情況，目前沒有法規(guī)規(guī)定免營業(yè)稅。1995年5月17日中越兩國在北京簽訂了《中華人民共和國政府和越南社會主義共和國政府關(guān)于對所得避免雙重征稅和防止偷漏稅的協(xié)定》，在這份協(xié)定中僅是對所得稅進行了避免雙重征稅的規(guī)定，營業(yè)稅不適用本協(xié)定。從實踐來看，流轉(zhuǎn)稅方面也是鮮見有稅收雙邊協(xié)定的先例。

　　發(fā)端于美國的金融危機，現(xiàn)已迅速波及了整個世界并對世界經(jīng)濟造成了巨大的沖擊，目前全球經(jīng)濟放緩，因而不可避免的會影響到中國經(jīng)濟的發(fā)展。在當前大環(huán)境的影響下，企業(yè)的境外勞務如果雙重征稅勢必影響企業(yè)的對外業(yè)務拓展，也不利于經(jīng)濟的發(fā)展，同時更會影響企業(yè)對外業(yè)務的積極性。按照國際慣例，流轉(zhuǎn)稅傾向于由勞務發(fā)生地所屬國征收。為了企業(yè)的發(fā)展，更為了中國經(jīng)濟的長遠發(fā)展，筆者認為相關(guān)部門有必要針對特定經(jīng)濟形勢下出現(xiàn)的問題，妥善制定一套適合當前經(jīng)濟發(fā)展的有效方案。