本網(wǎng)訊 近期，四川省國家稅務(wù)局印發(fā)了《增值稅問題解答（之二）》（），就增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額處理等問題作出明確。
一、問：生產(chǎn)供應(yīng)水、電、氣的企業(yè)購進(jìn)的注明工程車、搶險車字樣但屬于應(yīng)征消費(fèi)稅的小汽車、越野車，能否抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額？
答：根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十五條規(guī)定，生產(chǎn)供應(yīng)水、電、氣的企業(yè)購進(jìn)自用的應(yīng)征消費(fèi)稅的汽車，無論注明何種用途，其進(jìn)項(xiàng)稅額均不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。
二、問：新《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》對非正常損失范圍的界定刪除了自然災(zāi)害損失部分，對企業(yè)自然災(zāi)害損失收到保險賠款或者責(zé)任人賠償?shù)牟糠�，是否作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出？
答：不作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。
三、問：對于銷貨方企業(yè)在2008年采取賒銷和分期收款方式銷售的固定資產(chǎn)，合同約定的收款日期和增值稅專用發(fā)票的開具時間均是2009年，購貨方企業(yè)購買的這類固定資產(chǎn)是否允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額？
答：根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第三十八條第三項(xiàng)的規(guī)定，允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。
四、問：礦產(chǎn)品生產(chǎn)經(jīng)營企業(yè)由于產(chǎn)品結(jié)算的特殊性，2008年銷售的產(chǎn)品，要在2009年憑化驗(yàn)結(jié)果才能最終結(jié)算。對于2008年銷售的礦產(chǎn)品，在2009年進(jìn)行結(jié)算時產(chǎn)生的差額，適用稅率是13%還是17%？
答：根據(jù)企業(yè)銷售收入的確認(rèn)時間來確認(rèn)適用稅率。如果企業(yè)的銷售收入確定在2008年，結(jié)算時產(chǎn)生的差額適用13%的稅率；如果企業(yè)的銷售收入確定在2009年，結(jié)算時產(chǎn)生的差額適用17%的稅率。
五、問：《中華人民共和國增值稅暫行條例》第十五條規(guī)定，農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品免征增值稅。《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于農(nóng)民專業(yè)合作社有關(guān)稅收政策的通知》（財稅[2008]081號）明確：對農(nóng)民專業(yè)合作社銷售本社成員生產(chǎn)的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，視同農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品免征增值稅。新條例實(shí)行后，財稅[2008]081號文件是否有效？
答：有效，繼續(xù)執(zhí)行。
六、問：《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十九條規(guī)定的“不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)”如何界定？
答：在國家稅務(wù)總局未明確前，“不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)”可暫按以下原則掌握：一是企業(yè)的主營業(yè)務(wù)為非增值稅應(yīng)稅業(yè)務(wù)，二是年度內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅業(yè)務(wù)的月份累計(jì)不超過5個月。但應(yīng)同時具備上述兩個條件。
七、問：《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十八條，明確了小規(guī)模納稅人的標(biāo)準(zhǔn)，其“年應(yīng)征增值稅銷售額”的時限是否包括從2008年起計(jì)算跨至2009年的連續(xù)12個月？新認(rèn)定的小型商貿(mào)企業(yè)一般納稅人是否實(shí)行輔導(dǎo)期管理？
答：上述標(biāo)準(zhǔn)可按以下原則掌握：1.連續(xù)12個月（含2008年）達(dá)到上述新標(biāo)準(zhǔn)，納稅人自行申請一般納稅人，可認(rèn)定為一般納稅人。2.連續(xù)12個月（含2008年）達(dá)到上述新標(biāo)準(zhǔn)，納稅人不申請一般納稅人的，其連續(xù)12個月可從2009年1月1日起計(jì)算。
新認(rèn)定的小型商貿(mào)企業(yè)一般納稅人，必須經(jīng)過輔導(dǎo)期管理。
八、問：一般納稅人的標(biāo)準(zhǔn)對免稅企業(yè)是否適用？
答：一般納稅人標(biāo)準(zhǔn)對免稅企業(yè)同樣適用。
九、問：國有糧食購銷企業(yè)免稅政策和國有糧食購銷企業(yè)銷售糧食開具增值稅專用發(fā)票的規(guī)定是否繼續(xù)執(zhí)行？
答：根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于公布若干廢止和失效的增值稅規(guī)范性文件目錄的通知》（財稅[2009]017號）規(guī)定，國有糧食購銷企業(yè)免稅政策和國有糧食購銷企業(yè)銷售糧食開具增值稅專用發(fā)票的規(guī)定應(yīng)繼續(xù)執(zhí)行。
十、問：增值稅一般納稅人銷售免稅農(nóng)產(chǎn)品時使用增值稅普通發(fā)票，如何填寫增值稅普通發(fā)票上的金額欄和稅額欄？
答：目前在“一機(jī)多票”系統(tǒng)中，一般納稅人銷售免稅農(nóng)產(chǎn)品開具增值稅普通發(fā)票只能填寫金額欄，不能填寫稅額欄，故按買價填寫金額欄。
十一、問：新《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》實(shí)施后，對稅率變化的貨物發(fā)生退貨或折讓，銷方?jīng)_減銷項(xiàng)稅額，購方進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出，是按原稅率計(jì)算還是按調(diào)整后的稅率計(jì)算？
答：對適用稅率發(fā)生變化的購進(jìn)貨物，如在新條例和細(xì)則實(shí)施前購進(jìn)貨物現(xiàn)在又發(fā)生銷貨退回或折讓的，銷方?jīng)_減銷項(xiàng)稅額、購方進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出均按原稅率計(jì)算。
十二、問：《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于資源綜合利用及其他產(chǎn)品增值稅政策的通知》（）涉及的“污水處理后的水質(zhì)標(biāo)準(zhǔn)、部分新型墻體材料產(chǎn)品、利用風(fēng)力生產(chǎn)的電力”的相關(guān)技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)采信哪個部門或哪一級部門的認(rèn)定？
答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于清理減并納稅人報送涉稅資料有關(guān)問題的通知》（）文件精神，凡享受優(yōu)惠政策的納稅人，在國家稅務(wù)總局未明確前，應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供地市級（含）以上相關(guān)部門的產(chǎn)品質(zhì)量執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)和質(zhì)量檢測報告及復(fù)印件、《新型墻體材料產(chǎn)品資質(zhì)認(rèn)定證書》及復(fù)印件。
十三、問：對第一條第四款中特定建材產(chǎn)品中的“砌塊”與第四條第六款中“新型墻體材料”中的“砌塊類”有何區(qū)別？
答：第一條第四款中所指“砌塊”即“砌塊類”。“砌塊”可以分成燒結(jié)和非燒結(jié)兩類。燒結(jié)類砌塊是指以頁巖、粉煤灰、煤矸石、江河湖淤泥、建筑垃圾等為原料，經(jīng)成型、干燥、焙燒等工序制成的人造塊材，常見的產(chǎn)品品種有燒結(jié)空心砌塊（符合GB13545－2003技術(shù)要求）；非燒結(jié)類砌塊是指以水泥、石膏、石灰、集料和工業(yè)廢棄物等為原料，經(jīng)成型、養(yǎng)護(hù)等工序制成的人造塊材，常見的產(chǎn)品品種有普通混凝土小型空心砌塊（符合GB8239－1997技術(shù)要求）、輕集料混凝土小型空心砌塊（符合GB/T15229－2002技術(shù)要求）、粉煤灰混凝土小型空心砌塊（符合JC/T862－2008技術(shù)要求）、蒸壓加氣混凝土砌塊（符合GB11968－2006技術(shù)要求）、石膏砌塊（符合JC/T698—1998技術(shù)要求）等。
十四、問：中第一條第四項(xiàng)所指“燒結(jié)普通磚”應(yīng)如何理解？
答：燒結(jié)普通磚是以粘土或頁巖、煤矸石、粉煤灰為主要原料，經(jīng)過焙燒而成的普通磚。按材質(zhì)分為：粘土磚、頁巖磚、煤矸石磚、粉煤灰磚等，具體標(biāo)準(zhǔn)見國標(biāo)GB5101-2003《燒結(jié)普通磚》。
十五、問：關(guān)于文中提到的相關(guān)“摻廢比例”的確認(rèn)，在納稅人申請稅收優(yōu)惠時，能否要求提供質(zhì)檢、環(huán)保、經(jīng)貿(mào)等相關(guān)部門出具的產(chǎn)品檢驗(yàn)證書、達(dá)標(biāo)認(rèn)定證明等，降低稅務(wù)執(zhí)法風(fēng)險？綜合資源利用政策調(diào)整后，是否對繼續(xù)享受增值稅優(yōu)惠政策的企業(yè)進(jìn)行重新認(rèn)定并重新核發(fā)《資源綜合利用證書》？
答：根據(jù)文第七條的規(guī)定，為認(rèn)定“摻廢比例”更加準(zhǔn)確，在國家稅務(wù)總局未明確前，納稅人享受稅收優(yōu)惠時，應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供其地市級（含）以上質(zhì)監(jiān)、環(huán)保、經(jīng)貿(mào)等相關(guān)部門出具的產(chǎn)品檢驗(yàn)證書、達(dá)標(biāo)認(rèn)定證明、《資源綜合利用認(rèn)定證書》等。凡取得有效期內(nèi)的《資源綜合利用認(rèn)定證書》不需重新認(rèn)定和核發(fā)。
十六、問：企業(yè)生產(chǎn)的“飼料級混合油”可否比照“單一大宗飼料”享受免征增值稅的優(yōu)惠政策？
答：根據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于飼料產(chǎn)品免征增值稅問題的通知》（）規(guī)定，“飼料級混合油”不屬于免稅“單一大宗飼料”范圍，不能享受免征增值稅的優(yōu)惠政策。
十七、問：糧食倉儲機(jī)械（包括通風(fēng)道、單管風(fēng)機(jī)、振動篩、進(jìn)倉機(jī)、輸送機(jī)和裝包機(jī)等），是否屬于農(nóng)機(jī)中的場上作業(yè)機(jī)械，適用13%的增值稅稅率？
答：糧食倉儲機(jī)械（包括通風(fēng)道、單管風(fēng)機(jī)、振動篩、進(jìn)倉機(jī)、輸送機(jī)和裝包機(jī)等），不屬于《關(guān)于印發(fā)〈增值稅部分貨物征稅范圍注釋〉的通知》（國稅發(fā)[1993]151）中農(nóng)機(jī)的范圍，應(yīng)適用17%的增值稅稅率。
十八、問：飼料生產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)的奶牛精料補(bǔ)充料和貓犬復(fù)合預(yù)混料是否免征增值稅？
答：據(jù)調(diào)查，奶牛精料補(bǔ)充料屬于混合飼料，如符合混合飼料的產(chǎn)品配方和質(zhì)量要求，應(yīng)免征增值稅；貓犬復(fù)合預(yù)混料屬于添加劑，不屬于免征飼料范圍，應(yīng)征收增值稅。
十九、問：利用粉煤灰生產(chǎn)的混凝土外加劑可否享受資源綜合利用增值稅稅收優(yōu)惠政策？
答：根據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于資源綜合利用及其他產(chǎn)品增值稅政策的通知》（）第一條第四項(xiàng)的規(guī)定，混凝土外加劑不屬于“生產(chǎn)原料中摻兌廢渣比例不低于30%的特定建材產(chǎn)品”，應(yīng)征收增值稅。
二十、問：企業(yè)利用生物菌，采取人工干預(yù)下的生物強(qiáng)化技術(shù)治理開放性水域污染，使污染水域達(dá)到國家地表水環(huán)境質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，向政府相關(guān)部門收取的治理費(fèi)，是否征收增值稅？
答：運(yùn)用生物技術(shù)治理開放性水域收取的治理費(fèi)，在國家稅務(wù)總局未明確前，暫不征收增值稅。
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四川省國稅局解答增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額處理等問題二十問
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