本網(wǎng)訊 近期，四川省國家稅務局印發(fā)了《增值稅問題解答（之二）》（），就增值稅進項稅額處理等問題作出明確。
一、問：生產(chǎn)供應水、電、氣的企業(yè)購進的注明工程車、搶險車字樣但屬于應征消費稅的小汽車、越野車，能否抵扣進項稅額？
答：根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第二十五條規(guī)定，生產(chǎn)供應水、電、氣的企業(yè)購進自用的應征消費稅的汽車，無論注明何種用途，其進項稅額均不得從銷項稅額中抵扣。
二、問：新《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》對非正常損失范圍的界定刪除了自然災害損失部分，對企業(yè)自然災害損失收到保險賠款或者責任人賠償?shù)牟糠�，是否作進項稅額轉出？
答：不作進項稅額轉出。
三、問：對于銷貨方企業(yè)在2008年采取賒銷和分期收款方式銷售的固定資產(chǎn)，合同約定的收款日期和增值稅專用發(fā)票的開具時間均是2009年，購貨方企業(yè)購買的這類固定資產(chǎn)是否允許抵扣進項稅額？
答：根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第三十八條第三項的規(guī)定，允許抵扣進項稅額。
四、問：礦產(chǎn)品生產(chǎn)經(jīng)營企業(yè)由于產(chǎn)品結算的特殊性，2008年銷售的產(chǎn)品，要在2009年憑化驗結果才能最終結算。對于2008年銷售的礦產(chǎn)品，在2009年進行結算時產(chǎn)生的差額，適用稅率是13%還是17%？
答：根據(jù)企業(yè)銷售收入的確認時間來確認適用稅率。如果企業(yè)的銷售收入確定在2008年，結算時產(chǎn)生的差額適用13%的稅率；如果企業(yè)的銷售收入確定在2009年，結算時產(chǎn)生的差額適用17%的稅率。
五、問：《中華人民共和國增值稅暫行條例》第十五條規(guī)定，農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品免征增值稅�！敦斦繃叶悇湛偩株P于農(nóng)民專業(yè)合作社有關稅收政策的通知》（財稅[2008]081號）明確：對農(nóng)民專業(yè)合作社銷售本社成員生產(chǎn)的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，視同農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品免征增值稅。新條例實行后，財稅[2008]081號文件是否有效？
答：有效，繼續(xù)執(zhí)行。
六、問：《增值稅暫行條例實施細則》第二十九條規(guī)定的“不經(jīng)常發(fā)生應稅行為的企業(yè)”如何界定？
答：在國家稅務總局未明確前，“不經(jīng)常發(fā)生應稅行為的企業(yè)”可暫按以下原則掌握：一是企業(yè)的主營業(yè)務為非增值稅應稅業(yè)務，二是年度內(nèi)發(fā)生應稅業(yè)務的月份累計不超過5個月。但應同時具備上述兩個條件。
七、問：《增值稅暫行條例實施細則》第二十八條，明確了小規(guī)模納稅人的標準，其“年應征增值稅銷售額”的時限是否包括從2008年起計算跨至2009年的連續(xù)12個月？新認定的小型商貿(mào)企業(yè)一般納稅人是否實行輔導期管理？
答：上述標準可按以下原則掌握：1.連續(xù)12個月（含2008年）達到上述新標準，納稅人自行申請一般納稅人，可認定為一般納稅人。2.連續(xù)12個月（含2008年）達到上述新標準，納稅人不申請一般納稅人的，其連續(xù)12個月可從2009年1月1日起計算。
新認定的小型商貿(mào)企業(yè)一般納稅人，必須經(jīng)過輔導期管理。
八、問：一般納稅人的標準對免稅企業(yè)是否適用？
答：一般納稅人標準對免稅企業(yè)同樣適用。
九、問：國有糧食購銷企業(yè)免稅政策和國有糧食購銷企業(yè)銷售糧食開具增值稅專用發(fā)票的規(guī)定是否繼續(xù)執(zhí)行？
答：根據(jù)《財政部、國家稅務總局關于公布若干廢止和失效的增值稅規(guī)范性文件目錄的通知》（財稅[2009]017號）規(guī)定，國有糧食購銷企業(yè)免稅政策和國有糧食購銷企業(yè)銷售糧食開具增值稅專用發(fā)票的規(guī)定應繼續(xù)執(zhí)行。
十、問：增值稅一般納稅人銷售免稅農(nóng)產(chǎn)品時使用增值稅普通發(fā)票，如何填寫增值稅普通發(fā)票上的金額欄和稅額欄？
答：目前在“一機多票”系統(tǒng)中，一般納稅人銷售免稅農(nóng)產(chǎn)品開具增值稅普通發(fā)票只能填寫金額欄，不能填寫稅額欄，故按買價填寫金額欄。
十一、問：新《增值稅暫行條例實施細則》實施后，對稅率變化的貨物發(fā)生退貨或折讓，銷方?jīng)_減銷項稅額，購方進項稅額轉出，是按原稅率計算還是按調(diào)整后的稅率計算？
答：對適用稅率發(fā)生變化的購進貨物，如在新條例和細則實施前購進貨物現(xiàn)在又發(fā)生銷貨退回或折讓的，銷方?jīng)_減銷項稅額、購方進項稅額轉出均按原稅率計算。
十二、問：《財政部國家稅務總局關于資源綜合利用及其他產(chǎn)品增值稅政策的通知》（）涉及的“污水處理后的水質(zhì)標準、部分新型墻體材料產(chǎn)品、利用風力生產(chǎn)的電力”的相關技術標準，主管稅務機關應采信哪個部門或哪一級部門的認定？
答：根據(jù)《國家稅務總局關于清理減并納稅人報送涉稅資料有關問題的通知》（）文件精神，凡享受優(yōu)惠政策的納稅人，在國家稅務總局未明確前，應向主管稅務機關提供地市級（含）以上相關部門的產(chǎn)品質(zhì)量執(zhí)行標準和質(zhì)量檢測報告及復印件、《新型墻體材料產(chǎn)品資質(zhì)認定證書》及復印件。
十三、問：對第一條第四款中特定建材產(chǎn)品中的“砌塊”與第四條第六款中“新型墻體材料”中的“砌塊類”有何區(qū)別？
答：第一條第四款中所指“砌塊”即“砌塊類”�！捌鰤K”可以分成燒結和非燒結兩類。燒結類砌塊是指以頁巖、粉煤灰、煤矸石、江河湖淤泥、建筑垃圾等為原料，經(jīng)成型、干燥、焙燒等工序制成的人造塊材，常見的產(chǎn)品品種有燒結空心砌塊（符合GB13545－2003技術要求）；非燒結類砌塊是指以水泥、石膏、石灰、集料和工業(yè)廢棄物等為原料，經(jīng)成型、養(yǎng)護等工序制成的人造塊材，常見的產(chǎn)品品種有普通混凝土小型空心砌塊（符合GB8239－1997技術要求）、輕集料混凝土小型空心砌塊（符合GB/T15229－2002技術要求）、粉煤灰混凝土小型空心砌塊（符合JC/T862－2008技術要求）、蒸壓加氣混凝土砌塊（符合GB11968－2006技術要求）、石膏砌塊（符合JC/T698—1998技術要求）等。
十四、問：中第一條第四項所指“燒結普通磚”應如何理解？
答：燒結普通磚是以粘土或頁巖、煤矸石、粉煤灰為主要原料，經(jīng)過焙燒而成的普通磚。按材質(zhì)分為：粘土磚、頁巖磚、煤矸石磚、粉煤灰磚等，具體標準見國標GB5101-2003《燒結普通磚》。
十五、問：關于文中提到的相關“摻廢比例”的確認，在納稅人申請稅收優(yōu)惠時，能否要求提供質(zhì)檢、環(huán)保、經(jīng)貿(mào)等相關部門出具的產(chǎn)品檢驗證書、達標認定證明等，降低稅務執(zhí)法風險？綜合資源利用政策調(diào)整后，是否對繼續(xù)享受增值稅優(yōu)惠政策的企業(yè)進行重新認定并重新核發(fā)《資源綜合利用證書》？
答：根據(jù)文第七條的規(guī)定，為認定“摻廢比例”更加準確，在國家稅務總局未明確前，納稅人享受稅收優(yōu)惠時，應當向主管稅務機關提供其地市級（含）以上質(zhì)監(jiān)、環(huán)保、經(jīng)貿(mào)等相關部門出具的產(chǎn)品檢驗證書、達標認定證明、《資源綜合利用認定證書》等。凡取得有效期內(nèi)的《資源綜合利用認定證書》不需重新認定和核發(fā)。
十六、問：企業(yè)生產(chǎn)的“飼料級混合油”可否比照“單一大宗飼料”享受免征增值稅的優(yōu)惠政策？
答：根據(jù)《財政部國家稅務總局關于飼料產(chǎn)品免征增值稅問題的通知》（）規(guī)定，“飼料級混合油”不屬于免稅“單一大宗飼料”范圍，不能享受免征增值稅的優(yōu)惠政策。
十七、問：糧食倉儲機械（包括通風道、單管風機、振動篩、進倉機、輸送機和裝包機等），是否屬于農(nóng)機中的場上作業(yè)機械，適用13%的增值稅稅率？
答：糧食倉儲機械（包括通風道、單管風機、振動篩、進倉機、輸送機和裝包機等），不屬于《關于印發(fā)〈增值稅部分貨物征稅范圍注釋〉的通知》（國稅發(fā)[1993]151）中農(nóng)機的范圍，應適用17%的增值稅稅率。
十八、問：飼料生產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)的奶牛精料補充料和貓犬復合預混料是否免征增值稅？
答：據(jù)調(diào)查，奶牛精料補充料屬于混合飼料，如符合混合飼料的產(chǎn)品配方和質(zhì)量要求，應免征增值稅；貓犬復合預混料屬于添加劑，不屬于免征飼料范圍，應征收增值稅。
十九、問：利用粉煤灰生產(chǎn)的混凝土外加劑可否享受資源綜合利用增值稅稅收優(yōu)惠政策？
答：根據(jù)《財政部國家稅務總局關于資源綜合利用及其他產(chǎn)品增值稅政策的通知》（）第一條第四項的規(guī)定，混凝土外加劑不屬于“生產(chǎn)原料中摻兌廢渣比例不低于30%的特定建材產(chǎn)品”，應征收增值稅。
二十、問：企業(yè)利用生物菌，采取人工干預下的生物強化技術治理開放性水域污染，使污染水域達到國家地表水環(huán)境質(zhì)量標準，向政府相關部門收取的治理費，是否征收增值稅？
答：運用生物技術治理開放性水域收取的治理費，在國家稅務總局未明確前，暫不征收增值稅。
關于我們
新聞專題
四川省國稅局解答增值稅進項稅額處理等問題二十問
桂公網(wǎng)安備 45010302000209號
