本網(wǎng)訊 為加強(qiáng)企業(yè)職工福利費(fèi)財務(wù)管理，財政部網(wǎng)站日前下發(fā)《關(guān)于企業(yè)加強(qiáng)職工福利費(fèi)財務(wù)管理的通知》（）（以下簡稱“”），就職工福利費(fèi)的范圍及賬務(wù)處理細(xì)節(jié)進(jìn)行了明確。中國稅網(wǎng)涉稅風(fēng)險研究室專家分析認(rèn)為，只是對職工福利費(fèi)會計處理的進(jìn)一步明確，對個人所得稅及企業(yè)所得稅的核算（計算方法）并沒有實質(zhì)影響。
首先明確了職工福利費(fèi)的定義，規(guī)定，企業(yè)職工福利費(fèi)是指企業(yè)為職工提供的除職工工資、獎金、津貼、納入工資總額管理的補(bǔ)貼、職工教育經(jīng)費(fèi)、社會保險費(fèi)和補(bǔ)充養(yǎng)老保險費(fèi)（年金）、補(bǔ)充醫(yī)療保險費(fèi)及住房公積金以外的福利待遇支出，包括發(fā)放給職工或為職工支付的以下各項現(xiàn)金補(bǔ)貼和非貨幣性集體福利：（一）為職工衛(wèi)生保健、生活等發(fā)放或支付的各項現(xiàn)金補(bǔ)貼和非貨幣性福利，包括職工因公外地就醫(yī)費(fèi)用、暫未實行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費(fèi)用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補(bǔ)貼、職工療養(yǎng)費(fèi)用、自辦職工食堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼或未辦職工食堂統(tǒng)一供應(yīng)午餐支出、符合國家有關(guān)財務(wù)規(guī)定的供暖費(fèi)補(bǔ)貼、防暑降溫費(fèi)等。（二）企業(yè)尚未分離的內(nèi)設(shè)集體福利部門所發(fā)生的設(shè)備、設(shè)施和人員費(fèi)用，包括職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務(wù)所、托兒所、療養(yǎng)院、集體宿舍等集體福利部門設(shè)備、設(shè)施的折舊、維修保養(yǎng)費(fèi)用以及集體福利部門工作人員的工資薪金、社會保險費(fèi)、住房公積金、勞務(wù)費(fèi)等人工費(fèi)用。（三）職工困難補(bǔ)助，或者企業(yè)統(tǒng)籌建立和管理的專門用于幫助、救濟(jì)困難職工的基金支出。（四）離退休人員統(tǒng)籌外費(fèi)用，包括離休人員的醫(yī)療費(fèi)及離退休人員其他統(tǒng)籌外費(fèi)用。企業(yè)重組涉及的離退休人員統(tǒng)籌外費(fèi)用，按照《》（）執(zhí)行。國家另有規(guī)定的，從其規(guī)定。（五）按規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費(fèi)，包括喪葬補(bǔ)助費(fèi)、撫恤費(fèi)、職工異地安家費(fèi)、獨(dú)生子女費(fèi)、探親假路費(fèi)，以及符合企業(yè)職工福利費(fèi)定義但沒有包括在本通知各條款項目中的其他支出。
中國稅網(wǎng)涉稅風(fēng)險研究室專家表示，上述定義與《企業(yè)會計準(zhǔn)則第9號——職工薪酬》（以下簡稱準(zhǔn)則）的規(guī)定保持一致，是對準(zhǔn)則規(guī)定的進(jìn)一步明確。
《企業(yè)會計準(zhǔn)則第9號——職工薪酬》規(guī)定，職工福利費(fèi)包括下列準(zhǔn)則第二條中的（二）和（六）：（一）職工工資、獎金、津貼和補(bǔ)貼；（二）職工福利費(fèi)；（三）醫(yī)療保險費(fèi)、養(yǎng)老保險費(fèi)、失業(yè)保險費(fèi)、工傷保險費(fèi)和生育保險費(fèi)等社會保險費(fèi)；（四）住房公積金；（五）工會經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)；（六）非貨幣性福利；（七）因解除與職工的勞動關(guān)系給予的補(bǔ)償；（八）其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出。
針對有媒體認(rèn)為將各類補(bǔ)貼納入工資核算，會影響到個人所得稅的繳納。對此，專家分析認(rèn)為，根據(jù)《中華人民共和國個人所得稅法實施條例》第八條第一款的規(guī)定，工資、薪金所得，是指個人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補(bǔ)貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得。
上述規(guī)定明確，無論會計如何核算，對于個人從企業(yè)取得的上述所得都應(yīng)該并入工資薪金所得計算繳納個人所得稅。這一點(diǎn)并不因為財務(wù)核算的新規(guī)定而變化。
但需要注意的是，企業(yè)往往認(rèn)為只有以工資或獎金形式發(fā)放的收入應(yīng)該計算代扣代繳個人所得稅，各類補(bǔ)貼是不需要并入工資薪金繳稅的，但從今年以來國家稅務(wù)總局的稽查重點(diǎn)看，企業(yè)（尤其是通信、郵電、能源類等國有企業(yè)）常見的各類補(bǔ)貼，特別是交通補(bǔ)貼、通訊補(bǔ)貼以及住房補(bǔ)貼等，已經(jīng)成為稅務(wù)部門關(guān)注的重點(diǎn)。
據(jù)悉，按照《中華人民共和國個人所得稅法》第二條規(guī)定：下列各項個人所得，應(yīng)納個人所得稅：一、工資、薪金所得；二、個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得；三、對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得；四、勞務(wù)報酬所得；五、稿酬所得；六、特許權(quán)使用費(fèi)所得；七、利息、股息、紅利所得；八、財產(chǎn)租賃所得；九、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得；十、偶然所得；十一、經(jīng)國務(wù)院財政部門確定征稅的其他所得。
為了進(jìn)一步指導(dǎo)企業(yè)準(zhǔn)確進(jìn)行財稅處理，專家特別對和對職工福利費(fèi)的規(guī)定進(jìn)行了對比分析，具體內(nèi)容見下表：
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財務(wù)規(guī)定 |
稅法規(guī)定 |
分析 |
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《關(guān)于企業(yè)加強(qiáng)職工福利費(fèi)財務(wù)管理的通知》（財企[2009]242號） |
《關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問題的通知》（國稅函[2009]3號） |
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企業(yè)職工福利費(fèi)是指企業(yè)為職工提供的除職工工資、獎金、津貼、納入工資總額管理的補(bǔ)貼、職工教育經(jīng)費(fèi)、社會保險費(fèi)和補(bǔ)充養(yǎng)老保險費(fèi)(年金)、補(bǔ)充醫(yī)療保險費(fèi)及住房公積金以外的福利待遇支出，包括發(fā)放給職工或為職工支付的以下各項現(xiàn)金補(bǔ)貼和非貨幣性集體福利。 |
未明確 |
對《企業(yè)會計準(zhǔn)則第9號——職工薪酬》內(nèi)容的闡述，體現(xiàn)為與準(zhǔn)則的銜接，即職工福利費(fèi)包括下列準(zhǔn)則第二條中的（二）和（六）：
�。ㄒ唬┞毠すべY、獎金、津貼和補(bǔ)貼；
�。ǘ�）職工福利費(fèi)；
（三）醫(yī)療保險費(fèi)、養(yǎng)老保險費(fèi)、失業(yè)保險費(fèi)、工傷保險費(fèi)和生育保險費(fèi)等社會保險費(fèi)；
（四）住房公積金；
（五）工會經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)；
（六）非貨幣性福利；
（七）因解除與職工的勞動關(guān)系給予的補(bǔ)償；
（八）其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出。 |
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企業(yè)尚未分離的內(nèi)設(shè)集體福利部門所發(fā)生的設(shè)備、設(shè)施和人員費(fèi)用，包括職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務(wù)所、托兒所、療養(yǎng)院、集體宿舍等集體福利部門設(shè)備、設(shè)施的折舊、維修保養(yǎng)費(fèi)用以及集體福利部門工作人員的工資薪金、社會保險費(fèi)、住房公積金、勞務(wù)費(fèi)等人工費(fèi)用。 |
尚未實行分離辦社會職能的企業(yè)，其內(nèi)設(shè)福利部門所發(fā)生的設(shè)備、設(shè)施和人員費(fèi)用，包括職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務(wù)所、托兒所、療養(yǎng)院等集體福利部門的設(shè)備、設(shè)施及維修保養(yǎng)費(fèi)用和福利部門工作人員的工資薪金、社會保險費(fèi)、住房公積金、勞務(wù)費(fèi)等。 |
1、財務(wù)上明確為“集體福利部門設(shè)備、設(shè)施的折舊”，較3號文中的“
集體福利部門的設(shè)備、設(shè)施”更為合理。原3號文此處規(guī)定曾引起爭議。
2、“集體宿舍”相關(guān)費(fèi)用財務(wù)上明確為福利費(fèi)，稅法上沒有明確�？梢岳斫鉃槁毠ぬ峁┑囊环N非貨幣性集體福利。
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為職工衛(wèi)生保健、生活等發(fā)放或支付的各項現(xiàn)金補(bǔ)貼和非貨幣性福利，包括職工因公外地就醫(yī)費(fèi)用、暫未實行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費(fèi)用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補(bǔ)貼屬于福利費(fèi)。 |
為職工衛(wèi)生保健、生活等所發(fā)放的各項補(bǔ)貼和非貨幣性福利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費(fèi)用、未實行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費(fèi)用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補(bǔ)貼屬于福利費(fèi) |
稅法和財務(wù)都作為福利費(fèi) |
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職工療養(yǎng)費(fèi)用 |
未明確 |
財務(wù)作為福利費(fèi)，稅法未明確規(guī)定。實務(wù)中可能會被認(rèn)為與生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)費(fèi)用，而不得稅前扣除。 |
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自辦職工食堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼或未辦職工食堂統(tǒng)一供應(yīng)午餐支出 |
職工食堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼 |
1、增加“未辦職工食堂統(tǒng)一供應(yīng)午餐支出”，更切合現(xiàn)實。
2、這部分支出因為企業(yè)取得是餐飲發(fā)票，企業(yè)所得稅前的處理一直是征納雙方的焦點(diǎn)。這個文件無疑更增加了該問題的熱度。 |
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企業(yè)給職工發(fā)放的節(jié)日補(bǔ)助、未統(tǒng)一供餐而按月發(fā)放的午餐費(fèi)補(bǔ)貼不屬于福利費(fèi) |
未明確 |
對比上條，即現(xiàn)金補(bǔ)貼，稅法和財務(wù)都不作為福利費(fèi)，作為工資處理。 |
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符合國家有關(guān)財務(wù)規(guī)定的供暖費(fèi)補(bǔ)貼 |
供暖費(fèi)補(bǔ)貼 |
稅法和財務(wù)都作為福利費(fèi) |
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符合國家有關(guān)財務(wù)規(guī)定的防暑降溫費(fèi) |
職工防暑降溫費(fèi) |
稅法和財務(wù)都作為福利費(fèi) |
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企業(yè)為職工提供的交通待遇，已經(jīng)實行貨幣化改革的，按月按標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放或支付的交通補(bǔ)貼或者車改補(bǔ)貼應(yīng)當(dāng)納入職工工資總額，不再納入職工福利費(fèi)管理；尚未實行貨幣化改革的，企業(yè)發(fā)生的相關(guān)支出作為職工福利費(fèi)管理。 |
職工交通補(bǔ)貼 |
財務(wù)上對交通補(bǔ)貼支出是區(qū)分處理的，或作為工資或作為福利費(fèi)，稅法未作明確區(qū)分，統(tǒng)一作為福利費(fèi)。 |
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企業(yè)為職工提供的住房待遇，已經(jīng)實行貨幣化改革的，按月按標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放或支付的住房補(bǔ)貼應(yīng)當(dāng)納入職工工資總額，不再納入職工福利費(fèi)管理；尚未實行貨幣化改革的，企業(yè)發(fā)生的相關(guān)支出作為職工福利費(fèi)管理。 |
為職工住房所發(fā)放的各項補(bǔ)貼和非貨幣性福利 |
同交通補(bǔ)貼相同，財務(wù)上對住房補(bǔ)貼支出區(qū)分處理，或作為工資或作為福利費(fèi)，稅法未作明確區(qū)分，統(tǒng)一作為福利費(fèi)。 |
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企業(yè)為職工提供的通訊待遇，已經(jīng)實行貨幣化改革的，按月按標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放或支付的通訊補(bǔ)貼，應(yīng)當(dāng)納入職工工資總額，不再納入職工福利費(fèi)管理；尚未實行貨幣化改革的，企業(yè)發(fā)生的相關(guān)支出作為職工福利費(fèi)管理。 |
未明確 |
財務(wù)處理區(qū)分處理，或作為工資或作為福利費(fèi)，3號文未明確為福利費(fèi)。 |
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職工困難補(bǔ)助，或者企業(yè)統(tǒng)籌建立和管理的專門用于幫助、救濟(jì)困難職工的基金支出。 |
職工困難補(bǔ)貼、救濟(jì)費(fèi) |
稅法和財務(wù)都作為福利費(fèi) |
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喪葬補(bǔ)助費(fèi) |
喪葬補(bǔ)助費(fèi) |
稅法和財務(wù)都作為福利費(fèi) |
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撫恤費(fèi) |
撫恤費(fèi) |
稅法和財務(wù)都作為福利費(fèi) |
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職工異地安家費(fèi) |
安家費(fèi) |
財務(wù)處理強(qiáng)調(diào)“異地安家費(fèi)”，是與3號文并不矛盾。 |
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獨(dú)生子女費(fèi) |
未明確 |
財務(wù)作為福利費(fèi)，稅法未明確規(guī)定。 |
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探親假路費(fèi) |
探親假路費(fèi) |
稅法和財務(wù)都作為福利費(fèi) |
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離退休人員統(tǒng)籌外費(fèi)用，包括離休人員的醫(yī)療費(fèi)及離退休人員其他統(tǒng)籌外費(fèi)用 |
未明確 |
稅前處理：很多地區(qū)出文明確：該項支出為與生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的支出，所得稅前不能扣除。 |
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符合企業(yè)職工福利費(fèi)定義但沒有包括在本通知各條款項目中的其他支出 |
未明確 |
稅法采取了列舉法 |
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財政部明確職工福利費(fèi)核算問題 不影響個人所得稅
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