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　　本網(wǎng)訊 日前，文化部、國家旅游局共同發(fā)布了《關(guān)于促進(jìn)文化與旅游結(jié)合發(fā)展的指導(dǎo)意見》，提出了包括將在2010年推出“中國文化旅游主題年”系列活動在內(nèi)的10大合作重點(diǎn)。這意味著我國旅游產(chǎn)業(yè)和文化產(chǎn)業(yè)的融合發(fā)展正在形成一個有效機(jī)制，旅游產(chǎn)業(yè)和文化產(chǎn)業(yè)的繁榮發(fā)展將迎來一個嶄新的局面。

　　事實(shí)上，在當(dāng)前應(yīng)對國際金融危機(jī)的新形勢下，旅游、文化已不僅僅是豐富人們業(yè)余生活的一種娛樂方式，更重要的是還肩負(fù)著擴(kuò)大內(nèi)需、推動經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整的重任。隨著境內(nèi)外各種文化演出活動的增多，如何處理好相關(guān)的涉稅事項(xiàng)，應(yīng)該引起演出單位和個人的重視。因?yàn)?009年，是我國實(shí)施新企業(yè)所得稅法后的第二年，而且《營業(yè)稅暫行條例》及實(shí)施細(xì)則也有了新變化，境內(nèi)表演單位或個人提供的境內(nèi)外演出，以及境外表演單位或個人提供的境內(nèi)外演出業(yè)務(wù)，在納稅上也都隨之發(fā)生了很大的變化。結(jié)合這些新規(guī)定，筆者將對分稅種對相關(guān)政策及納稅處理進(jìn)行詳細(xì)分析，供納稅人在實(shí)際工作中參考。

　　營業(yè)稅的處理

　　根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<營業(yè)稅稅目注釋>（試行稿）的通知》（國稅發(fā)[1993]149號）文件的規(guī)定：表演，是指進(jìn)行戲劇、歌舞、時裝、健美、雜技、武術(shù)、體育等表演活動的業(yè)務(wù)。按照稅法的規(guī)定，演出單位舉辦各類文化演出活動取得收入后，應(yīng)按規(guī)定繳納營業(yè)稅。新條例實(shí)施后，有關(guān)單位和個人應(yīng)注意以下規(guī)定：

　　一、征免稅規(guī)定的不同

　　舊《營業(yè)稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則（以下簡稱舊條例及細(xì)則）規(guī)定，只有應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地在中國境內(nèi)的才在中國納稅。

　　新的《營業(yè)稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則（以下簡稱新條例及細(xì)則）規(guī)定，只要應(yīng)稅勞務(wù)的提供方或接受方在境內(nèi)，均視為境內(nèi)提供勞務(wù)，對于表演，按舊條例，境內(nèi)單位或個人在境外提供表演勞務(wù)屬于境外勞務(wù)不征收營業(yè)稅。新條例實(shí)施后，該部分勞務(wù)應(yīng)作為境內(nèi)勞務(wù)處理，屬于營業(yè)稅應(yīng)稅行為。但是，根據(jù)《關(guān)于支持文化企業(yè)發(fā)展若干稅收政策問題的通知》（財(cái)稅[2009]31號）的規(guī)定：對于“文化企業(yè)在境外演出從境外取得的收入免征營業(yè)稅”，因此對于境內(nèi)表演單位在境外演出而從境外取得的收入是免征營業(yè)稅的，但該項(xiàng)優(yōu)惠政策執(zhí)行期限為2009年1月1日至2013年12月31日。

　　《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于個人金融商品買賣等營業(yè)稅若干免稅政策的通知》（財(cái)稅[2009]111號）第四條規(guī)定的境外單位或者個人在境外向境內(nèi)單位或者個人提供的完全發(fā)生在境外的應(yīng)稅勞務(wù)，不征收營業(yè)稅。上述勞務(wù)的具體范圍由財(cái)政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定。其中包括文化體育業(yè)（除播映）。而國稅發(fā)[1993]149號文件對文化體育業(yè)界定為表演、播映、其他文化業(yè)。因此，對于境外單位在境外提供給境內(nèi)單位或個人的表演勞務(wù)也是不征營業(yè)稅的。

　　因此，新舊條例及細(xì)則對發(fā)生在境外的表演活動規(guī)定是不同的，舊條例及細(xì)則下是作為不征稅收入處理，而新條例及細(xì)則下區(qū)分為兩部分，將境外單位或個人在境外提供給境內(nèi)單位的表演仍作為不征稅收入處理，將境內(nèi)企業(yè)在境外提供的表演作為免稅收入處理。

　　那么，就還有兩種情況是要征收營業(yè)稅的，一種是境內(nèi)單位和個人在境內(nèi)提供的表演活動，另一種是境外單位和個人在境內(nèi)提供的表演活動。這兩種應(yīng)稅勞務(wù)的計(jì)稅營業(yè)額因新舊條例及細(xì)則的變化而有所不同。

　　二、計(jì)稅營業(yè)額的確定不同

　　舊條例及細(xì)則規(guī)定，單位或個人進(jìn)行演出，以全部票價收入或者包場收入減去付給提供演出場所的單位、演出公司或者經(jīng)紀(jì)人的費(fèi)用后的余額為營業(yè)額。

　　《國家稅務(wù)總局關(guān)于境外團(tuán)體或個人在我國從事文藝及體育演出有關(guān)稅收問題的通知》（國稅發(fā)[1994]106號）規(guī)定，外國或港、澳、臺地區(qū)演員、運(yùn)動員以團(tuán)體名義在我國（大陸）從事文藝、體育演出，對演出團(tuán)體應(yīng)依照舊條例及細(xì)則的計(jì)稅方法執(zhí)行，即以差額納稅。

　　因此，2009年1月1日之前，無論演出提供者是否為境內(nèi)單位或個人，只要是在境內(nèi)進(jìn)行演出活動，營業(yè)稅上均可差額納稅。

　　新條例及細(xì)則沒有將上述規(guī)定再列入其中，這主要是因?yàn)樵��?xì)則的此項(xiàng)條款已不符合實(shí)際情況，目前的演出市場的現(xiàn)狀下單位和個人從事演出業(yè)務(wù)基本可以分為二種形式：

　　一是演出者在自有的演出場地演出，且負(fù)責(zé)售票，其售票收入即為演出收入，應(yīng)以售票全額作為營業(yè)額納營業(yè)稅。

　　二是演出者只負(fù)責(zé)演出，由場地提供者和經(jīng)紀(jì)人負(fù)責(zé)售票、提供場地以及辦理演出的有關(guān)事宜，演出者按售票收入的一定比例或演出場次，向售票單位收取演出收入。演出者取得的收入是從售票單位實(shí)際分得的收入，應(yīng)稅營業(yè)額為收到的全部收入，而不能有任何扣除。

　　從以上情況看，演出業(yè)務(wù)的應(yīng)稅營業(yè)額就是演出者實(shí)際取得的收入。

　　對境外演出單位到中國境內(nèi)提供演出活動，首先應(yīng)根據(jù)《非居民承包工程作業(yè)和提供勞務(wù)稅收管理暫行辦法》（國家稅務(wù)總局令2009年第19號）的規(guī)定接受稅務(wù)機(jī)關(guān)的登記備案管理，其次境外演出單位在中國境內(nèi)設(shè)立經(jīng)營機(jī)構(gòu)的，應(yīng)自行申報(bào)繳納營業(yè)稅或增值稅。在境內(nèi)未設(shè)立經(jīng)營機(jī)構(gòu)的，以代理人為營業(yè)稅的扣繳義務(wù)人；沒有代理人的，以勞務(wù)受讓方為扣繳義務(wù)人。

　　三、對跨年度老合同實(shí)行營業(yè)稅過渡政策

　　根據(jù)2009年8月25日下發(fā)的《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于對跨年度老合同實(shí)行營業(yè)稅過渡政策的通知》（財(cái)稅[2009]112號）文件的規(guī)定，對2008年12月31日（含12月31日）之前簽訂的在上述日期前尚未執(zhí)行完畢的勞務(wù)合同，其涉及的境內(nèi)應(yīng)稅行為的確定，按照合同到期日和2009年12月31日（含12月31日）孰先的原則，實(shí)行按照舊條例及細(xì)則、相關(guān)規(guī)定執(zhí)行過渡政策。但上述跨年度老合同涉及的稅率、納稅義務(wù)發(fā)生時間、納稅地點(diǎn)、扣繳義務(wù)人、人民幣折合率、減免稅優(yōu)惠政策等其他涉稅問題，自2009年1月1日起，應(yīng)按照新條例和新細(xì)則的規(guī)定執(zhí)行。并且規(guī)定，文到之前納稅人已繳、多繳、已扣繳、多扣繳的營業(yè)稅稅款，允許從其以后的應(yīng)納稅額中抵減或予以退稅。

　　關(guān)于扣繳義務(wù)人，新條例第十一條關(guān)于營業(yè)稅扣繳義務(wù)人規(guī)定中只對境外的單位或者個人在境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機(jī)構(gòu)的，有如下的規(guī)定：以其境內(nèi)代理人為扣繳義務(wù)人；在境內(nèi)沒有代理人的，以受讓方或者購買方為扣繳義務(wù)人。取消了原細(xì)則第十九條關(guān)于營業(yè)稅扣繳義務(wù)人的規(guī)定如下：單位或者個人進(jìn)行演出由他人售票的，其應(yīng)納稅款以受票者為扣繳義務(wù)人；演出經(jīng)紀(jì)人為個人的，其辦理演出業(yè)務(wù)的應(yīng)納稅款以售票者為扣繳義務(wù)人。

　　企業(yè)所得稅的處理

　　根據(jù)《企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例的規(guī)定，演出單位應(yīng)按規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。但居民企業(yè)和非居民企業(yè)的處理方式是不同的。

　　一、居民企業(yè)所得稅處理

　　境內(nèi)居民企業(yè)取得的境內(nèi)外演出所得應(yīng)繳納25%的企業(yè)所得稅。但是根據(jù)《財(cái)政部、海關(guān)總署、國家稅務(wù)總局關(guān)于支持文化企業(yè)發(fā)展若干稅收政策問題的通知》（財(cái)稅[2009]31號）文件規(guī)定：“對2008年12月31日前新辦文化企業(yè)，其企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策可以按照財(cái)稅[2005]2號文件規(guī)定執(zhí)行到期。新辦文化企業(yè)，是指2004年1月1日以后登記注冊，從無到有設(shè)立的文化企業(yè)。原有文化企業(yè)分立、改組、轉(zhuǎn)產(chǎn)、合并、更名等形成的文化企業(yè)，都不能視為新辦文化企業(yè)。這里的涉及演出的文化企業(yè)的范圍包括：文藝表演團(tuán)體；文化、藝術(shù)、演出經(jīng)紀(jì)企業(yè)；從事新聞出版、廣播影視和文化藝術(shù)展覽的企業(yè)；從事演出活動的劇場（院）、音樂廳等專業(yè)演出場所。財(cái)稅[2005]2號文件規(guī)定：對政府鼓勵的新辦文化企業(yè)，自工商注冊登記之日起，免征3年企業(yè)所得稅。

　　二、非居民企業(yè)所得稅處理

　　對境外演出單位（非居民企業(yè)）來境內(nèi)演出的所得稅處理，《國家稅務(wù)總局關(guān)于境外團(tuán)體或個人在我國從事文藝及體育演出有關(guān)稅收問題的通知》（國稅發(fā)[1994]106號）文件的相關(guān)規(guī)定已不再執(zhí)行，應(yīng)根據(jù)《非居民承包工程作業(yè)和提供勞務(wù)稅收管理暫行辦法》（國家稅務(wù)總局令2009年第19號）的規(guī)定處理：在中國境內(nèi)提供勞務(wù)項(xiàng)目的，企業(yè)所得稅按納稅年度計(jì)算、分季預(yù)繳，年終匯算清繳，并在勞務(wù)合同履行完畢后結(jié)清稅款。進(jìn)行企業(yè)所得稅納稅申報(bào)時，應(yīng)當(dāng)如實(shí)報(bào)送納稅申報(bào)表，并附送相關(guān)資料。

　　非居民企業(yè)依據(jù)稅收協(xié)定在中國境內(nèi)未構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)，需要享受稅收協(xié)定待遇的，應(yīng)提交《非居民企業(yè)承包工程作業(yè)和提供勞務(wù)享受稅收協(xié)定待遇報(bào)告表》（以下簡稱報(bào)告表）（見附件5），并附送居民身份證明及稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提交的其他證明資料。非居民企業(yè)未按上述規(guī)定提交報(bào)告表及有關(guān)證明資料，或因項(xiàng)目執(zhí)行發(fā)生變更等情形不符合享受稅收協(xié)定待遇條件的，不得享受稅收協(xié)定待遇，應(yīng)依照企業(yè)所得稅法規(guī)定繳納稅款。

　　對符合《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第一百零六條所列指定扣繳的三種情形之一的，可指定勞務(wù)費(fèi)的支付人為扣繳義務(wù)人，指定扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)在申報(bào)期限內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送扣繳企業(yè)所得稅報(bào)告表及其他有關(guān)資料。

　　扣繳義務(wù)人未依法履行扣繳義務(wù)或無法履行扣繳義務(wù)的，由非居民企業(yè)在項(xiàng)目所在地申報(bào)繳納。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)自確定未履行扣繳義務(wù)之日起15日內(nèi)通知非居民企業(yè)在項(xiàng)目所在地申報(bào)納稅。