本網(wǎng)訊 日前，文化部、國(guó)家旅游局共同發(fā)布了《關(guān)于促進(jìn)文化與旅游結(jié)合發(fā)展的指導(dǎo)意見(jiàn)》，提出了包括將在2010年推出“中國(guó)文化旅游主題年”系列活動(dòng)在內(nèi)的10大合作重點(diǎn)。這意味著我國(guó)旅游產(chǎn)業(yè)和文化產(chǎn)業(yè)的融合發(fā)展正在形成一個(gè)有效機(jī)制，旅游產(chǎn)業(yè)和文化產(chǎn)業(yè)的繁榮發(fā)展將迎來(lái)一個(gè)嶄新的局面。
事實(shí)上，在當(dāng)前應(yīng)對(duì)國(guó)際金融危機(jī)的新形勢(shì)下，旅游、文化已不僅僅是豐富人們業(yè)余生活的一種娛樂(lè)方式，更重要的是還肩負(fù)著擴(kuò)大內(nèi)需、推動(dòng)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整的重任。隨著境內(nèi)外各種文化演出活動(dòng)的增多，如何處理好相關(guān)的涉稅事項(xiàng)，應(yīng)該引起演出單位和個(gè)人的重視。因?yàn)?009年，是我國(guó)實(shí)施新企業(yè)所得稅法后的第二年，而且《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》及實(shí)施細(xì)則也有了新變化，境內(nèi)表演單位或個(gè)人提供的境內(nèi)外演出，以及境外表演單位或個(gè)人提供的境內(nèi)外演出業(yè)務(wù)，在納稅上也都隨之發(fā)生了很大的變化。結(jié)合這些新規(guī)定，筆者將對(duì)分稅種對(duì)相關(guān)政策及納稅處理進(jìn)行詳細(xì)分析，供納稅人在實(shí)際工作中參考。
營(yíng)業(yè)稅的處理
根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<營(yíng)業(yè)稅稅目注釋>（試行稿）的通知》（）文件的規(guī)定：表演，是指進(jìn)行戲劇、歌舞、時(shí)裝、健美、雜技、武術(shù)、體育等表演活動(dòng)的業(yè)務(wù)。按照稅法的規(guī)定，演出單位舉辦各類(lèi)文化演出活動(dòng)取得收入后，應(yīng)按規(guī)定繳納營(yíng)業(yè)稅。新條例實(shí)施后，有關(guān)單位和個(gè)人應(yīng)注意以下規(guī)定：
一、征免稅規(guī)定的不同
舊《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則（以下簡(jiǎn)稱(chēng)舊條例及細(xì)則）規(guī)定，只有應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地在中國(guó)境內(nèi)的才在中國(guó)納稅。
新的《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則（以下簡(jiǎn)稱(chēng)新條例及細(xì)則）規(guī)定，只要應(yīng)稅勞務(wù)的提供方或接受方在境內(nèi)，均視為境內(nèi)提供勞務(wù)，對(duì)于表演，按舊條例，境內(nèi)單位或個(gè)人在境外提供表演勞務(wù)屬于境外勞務(wù)不征收營(yíng)業(yè)稅。新條例實(shí)施后，該部分勞務(wù)應(yīng)作為境內(nèi)勞務(wù)處理，屬于營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅行為。但是，根據(jù)《關(guān)于支持文化企業(yè)發(fā)展若干稅收政策問(wèn)題的通知》（）的規(guī)定：對(duì)于“文化企業(yè)在境外演出從境外取得的收入免征營(yíng)業(yè)稅”，因此對(duì)于境內(nèi)表演單位在境外演出而從境外取得的收入是免征營(yíng)業(yè)稅的，但該項(xiàng)優(yōu)惠政策執(zhí)行期限為2009年1月1日至2013年12月31日。
《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人金融商品買(mǎi)賣(mài)等營(yíng)業(yè)稅若干免稅政策的通知》（）第四條規(guī)定的境外單位或者個(gè)人在境外向境內(nèi)單位或者個(gè)人提供的完全發(fā)生在境外的應(yīng)稅勞務(wù)，不征收營(yíng)業(yè)稅。上述勞務(wù)的具體范圍由財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定。其中包括文化體育業(yè)（除播映）。而文件對(duì)文化體育業(yè)界定為表演、播映、其他文化業(yè)。因此，對(duì)于境外單位在境外提供給境內(nèi)單位或個(gè)人的表演勞務(wù)也是不征營(yíng)業(yè)稅的。
因此，新舊條例及細(xì)則對(duì)發(fā)生在境外的表演活動(dòng)規(guī)定是不同的，舊條例及細(xì)則下是作為不征稅收入處理，而新條例及細(xì)則下區(qū)分為兩部分，將境外單位或個(gè)人在境外提供給境內(nèi)單位的表演仍作為不征稅收入處理，將境內(nèi)企業(yè)在境外提供的表演作為免稅收入處理。
那么，就還有兩種情況是要征收營(yíng)業(yè)稅的，一種是境內(nèi)單位和個(gè)人在境內(nèi)提供的表演活動(dòng)，另一種是境外單位和個(gè)人在境內(nèi)提供的表演活動(dòng)。這兩種應(yīng)稅勞務(wù)的計(jì)稅營(yíng)業(yè)額因新舊條例及細(xì)則的變化而有所不同。
二、計(jì)稅營(yíng)業(yè)額的確定不同
舊條例及細(xì)則規(guī)定，單位或個(gè)人進(jìn)行演出，以全部票價(jià)收入或者包場(chǎng)收入減去付給提供演出場(chǎng)所的單位、演出公司或者經(jīng)紀(jì)人的費(fèi)用后的余額為營(yíng)業(yè)額。
《》（）規(guī)定，外國(guó)或港、澳、臺(tái)地區(qū)演員、運(yùn)動(dòng)員以團(tuán)體名義在我國(guó)（大陸）從事文藝、體育演出，對(duì)演出團(tuán)體應(yīng)依照舊條例及細(xì)則的計(jì)稅方法執(zhí)行，即以差額納稅。
因此，2009年1月1日之前，無(wú)論演出提供者是否為境內(nèi)單位或個(gè)人，只要是在境內(nèi)進(jìn)行演出活動(dòng)，營(yíng)業(yè)稅上均可差額納稅。
新條例及細(xì)則沒(méi)有將上述規(guī)定再列入其中，這主要是因?yàn)樵?xì)則的此項(xiàng)條款已不符合實(shí)際情況，目前的演出市場(chǎng)的現(xiàn)狀下單位和個(gè)人從事演出業(yè)務(wù)基本可以分為二種形式：
一是演出者在自有的演出場(chǎng)地演出，且負(fù)責(zé)售票，其售票收入即為演出收入，應(yīng)以售票全額作為營(yíng)業(yè)額納營(yíng)業(yè)稅。
二是演出者只負(fù)責(zé)演出，由場(chǎng)地提供者和經(jīng)紀(jì)人負(fù)責(zé)售票、提供場(chǎng)地以及辦理演出的有關(guān)事宜，演出者按售票收入的一定比例或演出場(chǎng)次，向售票單位收取演出收入。演出者取得的收入是從售票單位實(shí)際分得的收入，應(yīng)稅營(yíng)業(yè)額為收到的全部收入，而不能有任何扣除。
從以上情況看，演出業(yè)務(wù)的應(yīng)稅營(yíng)業(yè)額就是演出者實(shí)際取得的收入。
對(duì)境外演出單位到中國(guó)境內(nèi)提供演出活動(dòng)，首先應(yīng)根據(jù)《》（）的規(guī)定接受稅務(wù)機(jī)關(guān)的登記備案管理，其次境外演出單位在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的，應(yīng)自行申報(bào)繳納營(yíng)業(yè)稅或增值稅。在境內(nèi)未設(shè)立經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的，以代理人為營(yíng)業(yè)稅的扣繳義務(wù)人；沒(méi)有代理人的，以勞務(wù)受讓方為扣繳義務(wù)人。
三、對(duì)跨年度老合同實(shí)行營(yíng)業(yè)稅過(guò)渡政策
根據(jù)2009年8月25日下發(fā)的《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于對(duì)跨年度老合同實(shí)行營(yíng)業(yè)稅過(guò)渡政策的通知》（）文件的規(guī)定，對(duì)2008年12月31日（含12月31日）之前簽訂的在上述日期前尚未執(zhí)行完畢的勞務(wù)合同，其涉及的境內(nèi)應(yīng)稅行為的確定，按照合同到期日和2009年12月31日（含12月31日）孰先的原則，實(shí)行按照舊條例及細(xì)則、相關(guān)規(guī)定執(zhí)行過(guò)渡政策。但上述跨年度老合同涉及的稅率、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間、納稅地點(diǎn)、扣繳義務(wù)人、人民幣折合率、減免稅優(yōu)惠政策等其他涉稅問(wèn)題，自2009年1月1日起，應(yīng)按照新條例和新細(xì)則的規(guī)定執(zhí)行。并且規(guī)定，文到之前納稅人已繳、多繳、已扣繳、多扣繳的營(yíng)業(yè)稅稅款，允許從其以后的應(yīng)納稅額中抵減或予以退稅。
關(guān)于扣繳義務(wù)人，新條例第十一條關(guān)于營(yíng)業(yè)稅扣繳義務(wù)人規(guī)定中只對(duì)境外的單位或者個(gè)人在境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的，有如下的規(guī)定：以其境內(nèi)代理人為扣繳義務(wù)人；在境內(nèi)沒(méi)有代理人的，以受讓方或者購(gòu)買(mǎi)方為扣繳義務(wù)人。取消了原細(xì)則第十九條關(guān)于營(yíng)業(yè)稅扣繳義務(wù)人的規(guī)定如下：?jiǎn)挝换蛘邆�(gè)人進(jìn)行演出由他人售票的，其應(yīng)納稅款以受票者為扣繳義務(wù)人；演出經(jīng)紀(jì)人為個(gè)人的，其辦理演出業(yè)務(wù)的應(yīng)納稅款以售票者為扣繳義務(wù)人。
企業(yè)所得稅的處理
根據(jù)《企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例的規(guī)定，演出單位應(yīng)按規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。但居民企業(yè)和非居民企業(yè)的處理方式是不同的。
一、居民企業(yè)所得稅處理
境內(nèi)居民企業(yè)取得的境內(nèi)外演出所得應(yīng)繳納25%的企業(yè)所得稅。但是根據(jù)《》（）文件規(guī)定：“對(duì)2008年12月31日前新辦文化企業(yè)，其企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策可以按照文件規(guī)定執(zhí)行到期。新辦文化企業(yè)，是指2004年1月1日以后登記注冊(cè)，從無(wú)到有設(shè)立的文化企業(yè)。原有文化企業(yè)分立、改組、轉(zhuǎn)產(chǎn)、合并、更名等形成的文化企業(yè)，都不能視為新辦文化企業(yè)。這里的涉及演出的文化企業(yè)的范圍包括：文藝表演團(tuán)體；文化、藝術(shù)、演出經(jīng)紀(jì)企業(yè)；從事新聞出版、廣播影視和文化藝術(shù)展覽的企業(yè)；從事演出活動(dòng)的劇場(chǎng)（院）、音樂(lè)廳等專(zhuān)業(yè)演出場(chǎng)所。文件規(guī)定：對(duì)政府鼓勵(lì)的新辦文化企業(yè)，自工商注冊(cè)登記之日起，免征3年企業(yè)所得稅。
二、非居民企業(yè)所得稅處理
對(duì)境外演出單位（非居民企業(yè)）來(lái)境內(nèi)演出的所得稅處理，《》（）文件的相關(guān)規(guī)定已不再執(zhí)行，應(yīng)根據(jù)《》（）的規(guī)定處理：在中國(guó)境內(nèi)提供勞務(wù)項(xiàng)目的，企業(yè)所得稅按納稅年度計(jì)算、分季預(yù)繳，年終匯算清繳，并在勞務(wù)合同履行完畢后結(jié)清稅款。進(jìn)行企業(yè)所得稅納稅申報(bào)時(shí)，應(yīng)當(dāng)如實(shí)報(bào)送納稅申報(bào)表，并附送相關(guān)資料。
非居民企業(yè)依據(jù)稅收協(xié)定在中國(guó)境內(nèi)未構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)，需要享受稅收協(xié)定待遇的，應(yīng)提交《非居民企業(yè)承包工程作業(yè)和提供勞務(wù)享受稅收協(xié)定待遇報(bào)告表》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)報(bào)告表）（見(jiàn)附件5），并附送居民身份證明及稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提交的其他證明資料。非居民企業(yè)未按上述規(guī)定提交報(bào)告表及有關(guān)證明資料，或因項(xiàng)目執(zhí)行發(fā)生變更等情形不符合享受稅收協(xié)定待遇條件的，不得享受稅收協(xié)定待遇，應(yīng)依照企業(yè)所得稅法規(guī)定繳納稅款。
對(duì)符合《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第一百零六條所列指定扣繳的三種情形之一的，可指定勞務(wù)費(fèi)的支付人為扣繳義務(wù)人，指定扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)在申報(bào)期限內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送扣繳企業(yè)所得稅報(bào)告表及其他有關(guān)資料。
扣繳義務(wù)人未依法履行扣繳義務(wù)或無(wú)法履行扣繳義務(wù)的，由非居民企業(yè)在項(xiàng)目所在地申報(bào)繳納。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)自確定未履行扣繳義務(wù)之日起15日內(nèi)通知非居民企業(yè)在項(xiàng)目所在地申報(bào)納稅。 |
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