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　　盡管碳稅制度相較于另一個(gè)廣泛實(shí)施的總量設(shè)限交易（CapandTrade）制度在實(shí)行上具有很大的優(yōu)勢(shì)，不僅透明、公開，同時(shí)還可以依仗現(xiàn)有的稅政體系來(lái)執(zhí)行，此外稅收的收益也能更有效補(bǔ)貼到受到影響的行業(yè)上。但是碳稅制度卻不是一個(gè)容易實(shí)施的制度，要設(shè)計(jì)一個(gè)完善的碳稅制度，在既保障國(guó)民經(jīng)濟(jì)快速穩(wěn)定發(fā)展的同時(shí)，又能在一定程度上刺激經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式向低碳轉(zhuǎn)型，需要考慮多放面的因素。

　　第一，現(xiàn)階段中國(guó)的碳稅制度的設(shè)立原則。根據(jù)1997年在日本京都世界各國(guó)簽署的京都議定書，中國(guó)作為發(fā)展中國(guó)家的一員并不承擔(dān)減排義務(wù)。中國(guó)很可能在新一輪的全球氣候變化協(xié)定中仍不會(huì)承擔(dān)強(qiáng)制性的義務(wù)減排。如果以此看來(lái)，碳稅和任何經(jīng)濟(jì)上強(qiáng)制減排的行為似乎都無(wú)必要。但中國(guó)作為一個(gè)負(fù)責(zé)的國(guó)際社會(huì)成員，首先不可能永遠(yuǎn)不承擔(dān)減排義務(wù)。制定碳稅制度的設(shè)立原則應(yīng)是，以保障平穩(wěn)快速發(fā)展經(jīng)濟(jì)為立足點(diǎn)，以促進(jìn)中國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)向低碳模式轉(zhuǎn)型為目標(biāo)，突出中國(guó)負(fù)責(zé)任的國(guó)家形象，反擊海外的指責(zé)，小范圍、低強(qiáng)度的開征碳稅。這樣的碳稅制度既能樹立中國(guó)的國(guó)家形象，加快低碳轉(zhuǎn)型，又能保障當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)發(fā)展，綜合而言將是一個(gè)比較好的選擇。

　　第二，征稅對(duì)象。征稅的對(duì)象和范圍直接關(guān)系到碳稅制度的影響和作用。財(cái)政部財(cái)科所在碳稅研究課題中提出納稅的對(duì)象為“向自然環(huán)境中直接排放二氧化碳的單位和個(gè)人”。這一范圍既涉及了能源上游產(chǎn)業(yè)也包含了終端用戶，盡管財(cái)科所在課題研究中補(bǔ)充了碳稅補(bǔ)償并主張目前對(duì)個(gè)人生活用煤炭和天然氣所排放的二氧化碳暫緩征稅，但是結(jié)合本文上面所提出的設(shè)立原則來(lái)看，所涉及的征稅范圍仍然顯得過(guò)大。從實(shí)際來(lái)考慮，大企業(yè)和能源上游產(chǎn)業(yè)在承受征稅負(fù)擔(dān)的同時(shí)，具備將其負(fù)擔(dān)分解傳遞給終端用戶和下游產(chǎn)業(yè)的能力，但是后者往往不可能照此繼續(xù)轉(zhuǎn)移壓力。而另一方面，針對(duì)全社會(huì)行為收稅不僅操作起來(lái)難度較大，同時(shí)涉及個(gè)人碳稅也容易引起大眾的反感，但是根據(jù)斯塔文思等提出的觀點(diǎn)來(lái)看，效果并不會(huì)明顯好于只針對(duì)能源上游大企業(yè)征稅的情況。建議在考慮碳稅范圍的時(shí)候，盡量將征稅的目標(biāo)放在能源產(chǎn)業(yè)上游的大企業(yè)上，并且合理地將稅率控制在較低的程度上。

　　第三，稅率調(diào)整機(jī)制。稅率調(diào)整機(jī)制是整個(gè)碳稅制度中的最難點(diǎn)。碳稅的稅率應(yīng)該是根據(jù)自身的減排目標(biāo)和實(shí)際經(jīng)濟(jì)發(fā)展情況動(dòng)態(tài)地進(jìn)行調(diào)整，而不是一成不變的。經(jīng)濟(jì)學(xué)家提出了兩種確立碳稅稅率的原則，第一是以溫室氣體排放對(duì)社會(huì)環(huán)境的影響作為設(shè)立稅率的依據(jù)，第二是以溫室氣體排放設(shè)限目標(biāo)估算每當(dāng)量排放征稅的多少。前者在北美地區(qū)提及得較多，因?yàn)槊绹?guó)之前未加入京都議定書，沒(méi)有承擔(dān)義務(wù)減排，所以沒(méi)有排放設(shè)限目標(biāo)供參考，因此多以社會(huì)環(huán)境成本作為設(shè)置稅率的基礎(chǔ)。采取前者為依據(jù)，難點(diǎn)在于如何衡量溫室氣體對(duì)社會(huì)環(huán)境的影響。由于氣候變化的許多惡劣后果不是能夠清晰及時(shí)從各類自然災(zāi)害中分離出來(lái)評(píng)估，所以到底排放對(duì)社會(huì)環(huán)境造成了多大的損失爭(zhēng)議巨大。總的來(lái)說(shuō)，碳稅稅率調(diào)整機(jī)制是整個(gè)制度中的最難點(diǎn)，沒(méi)有太多的前例可以借鑒，而且對(duì)稅政經(jīng)驗(yàn)依賴度很大，需要進(jìn)一步的探討。

　　第四，稅收收益的利用。曾任發(fā)改委經(jīng)濟(jì)研究中心研究員，現(xiàn)美國(guó)檀香山東西方研究中心高級(jí)研究員張忠祥博士在2004年《能源政策（EnergyPoli鄄cy）》中曾提出過(guò)三種有代表性處理方式。第一是在征稅時(shí)設(shè)定一個(gè)征收門檻，詳細(xì)核定普通居民日常消費(fèi)所需的排放量，而將門檻設(shè)在此排放量之上從而避免對(duì)普通居民日常行為征稅，這也是目前荷蘭所采取的辦法。第二是將碳稅所得的收益，以直接補(bǔ)貼的方式補(bǔ)貼到中低收入居民和中小困難企業(yè)，這種方式比較直接，效果會(huì)較為明顯，但是可能削弱征稅效果并存在導(dǎo)致通貨膨脹的可能性。第三是削減其他與中低收入居民和中小困難企業(yè)相關(guān)稅種的稅率，從而平衡碳稅帶來(lái)的影響，但是這種方式需要考慮周全和額外的配套措施來(lái)避免遺漏某些社會(huì)群體。總之，無(wú)論采取何種措施，碳稅的收益應(yīng)該要重新補(bǔ)貼給中低收入居民和中小困難企業(yè)，尤其是在中國(guó)目前發(fā)展經(jīng)濟(jì)為主的大前提下，更需要采取得力的手段緩解碳稅可能帶來(lái)的不良影響。

　　中國(guó)若要近期內(nèi)實(shí)行碳稅制度，那么首要考慮的仍然應(yīng)是如何保障國(guó)民經(jīng)濟(jì)的平穩(wěn)發(fā)展，其次應(yīng)放在促進(jìn)經(jīng)濟(jì)社會(huì)的低碳轉(zhuǎn)型上，最后才是削減溫室氣體排放。從以上角度來(lái)看，征稅對(duì)象范圍最好要小，初始稅率要低，同時(shí)要積極探索一套符合中國(guó)自身實(shí)際的稅率調(diào)整機(jī)制，為將來(lái)中國(guó)承擔(dān)減排義務(wù)的時(shí)期做好準(zhǔn)備。