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　　盡管碳稅制度相較于另一個廣泛實施的總量設限交易（CapandTrade）制度在實行上具有很大的優(yōu)勢，不僅透明、公開，同時還可以依仗現(xiàn)有的稅政體系來執(zhí)行，此外稅收的收益也能更有效補貼到受到影響的行業(yè)上。但是碳稅制度卻不是一個容易實施的制度，要設計一個完善的碳稅制度，在既保障國民經(jīng)濟快速穩(wěn)定發(fā)展的同時，又能在一定程度上刺激經(jīng)濟發(fā)展模式向低碳轉(zhuǎn)型，需要考慮多放面的因素。

　　第一，現(xiàn)階段中國的碳稅制度的設立原則。根據(jù)1997年在日本京都世界各國簽署的京都議定書，中國作為發(fā)展中國家的一員并不承擔減排義務。中國很可能在新一輪的全球氣候變化協(xié)定中仍不會承擔強制性的義務減排。如果以此看來，碳稅和任何經(jīng)濟上強制減排的行為似乎都無必要。但中國作為一個負責的國際社會成員，首先不可能永遠不承擔減排義務。制定碳稅制度的設立原則應是，以保障平穩(wěn)快速發(fā)展經(jīng)濟為立足點，以促進中國經(jīng)濟社會向低碳模式轉(zhuǎn)型為目標，突出中國負責任的國家形象，反擊海外的指責，小范圍、低強度的開征碳稅。這樣的碳稅制度既能樹立中國的國家形象，加快低碳轉(zhuǎn)型，又能保障當前的經(jīng)濟發(fā)展，綜合而言將是一個比較好的選擇。

　　第二，征稅對象。征稅的對象和范圍直接關(guān)系到碳稅制度的影響和作用。財政部財科所在碳稅研究課題中提出納稅的對象為“向自然環(huán)境中直接排放二氧化碳的單位和個人”。這一范圍既涉及了能源上游產(chǎn)業(yè)也包含了終端用戶，盡管財科所在課題研究中補充了碳稅補償并主張目前對個人生活用煤炭和天然氣所排放的二氧化碳暫緩征稅，但是結(jié)合本文上面所提出的設立原則來看，所涉及的征稅范圍仍然顯得過大。從實際來考慮，大企業(yè)和能源上游產(chǎn)業(yè)在承受征稅負擔的同時，具備將其負擔分解傳遞給終端用戶和下游產(chǎn)業(yè)的能力，但是后者往往不可能照此繼續(xù)轉(zhuǎn)移壓力。而另一方面，針對全社會行為收稅不僅操作起來難度較大，同時涉及個人碳稅也容易引起大眾的反感，但是根據(jù)斯塔文思等提出的觀點來看，效果并不會明顯好于只針對能源上游大企業(yè)征稅的情況。建議在考慮碳稅范圍的時候，盡量將征稅的目標放在能源產(chǎn)業(yè)上游的大企業(yè)上，并且合理地將稅率控制在較低的程度上。

　　第三，稅率調(diào)整機制。稅率調(diào)整機制是整個碳稅制度中的最難點。碳稅的稅率應該是根據(jù)自身的減排目標和實際經(jīng)濟發(fā)展情況動態(tài)地進行調(diào)整，而不是一成不變的。經(jīng)濟學家提出了兩種確立碳稅稅率的原則，第一是以溫室氣體排放對社會環(huán)境的影響作為設立稅率的依據(jù)，第二是以溫室氣體排放設限目標估算每當量排放征稅的多少。前者在北美地區(qū)提及得較多，因為美國之前未加入京都議定書，沒有承擔義務減排，所以沒有排放設限目標供參考，因此多以社會環(huán)境成本作為設置稅率的基礎(chǔ)。采取前者為依據(jù)，難點在于如何衡量溫室氣體對社會環(huán)境的影響。由于氣候變化的許多惡劣后果不是能夠清晰及時從各類自然災害中分離出來評估，所以到底排放對社會環(huán)境造成了多大的損失爭議巨大�？偟膩碚f，碳稅稅率調(diào)整機制是整個制度中的最難點，沒有太多的前例可以借鑒，而且對稅政經(jīng)驗依賴度很大，需要進一步的探討。

　　第四，稅收收益的利用。曾任發(fā)改委經(jīng)濟研究中心研究員，現(xiàn)美國檀香山東西方研究中心高級研究員張忠祥博士在2004年《能源政策（EnergyPoli鄄cy）》中曾提出過三種有代表性處理方式。第一是在征稅時設定一個征收門檻，詳細核定普通居民日常消費所需的排放量，而將門檻設在此排放量之上從而避免對普通居民日常行為征稅，這也是目前荷蘭所采取的辦法。第二是將碳稅所得的收益，以直接補貼的方式補貼到中低收入居民和中小困難企業(yè)，這種方式比較直接，效果會較為明顯，但是可能削弱征稅效果并存在導致通貨膨脹的可能性。第三是削減其他與中低收入居民和中小困難企業(yè)相關(guān)稅種的稅率，從而平衡碳稅帶來的影響，但是這種方式需要考慮周全和額外的配套措施來避免遺漏某些社會群體�？傊�，無論采取何種措施，碳稅的收益應該要重新補貼給中低收入居民和中小困難企業(yè)，尤其是在中國目前發(fā)展經(jīng)濟為主的大前提下，更需要采取得力的手段緩解碳稅可能帶來的不良影響。

　　中國若要近期內(nèi)實行碳稅制度，那么首要考慮的仍然應是如何保障國民經(jīng)濟的平穩(wěn)發(fā)展，其次應放在促進經(jīng)濟社會的低碳轉(zhuǎn)型上，最后才是削減溫室氣體排放。從以上角度來看，征稅對象范圍最好要小，初始稅率要低，同時要積極探索一套符合中國自身實際的稅率調(diào)整機制，為將來中國承擔減排義務的時期做好準備。