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　　我國實行改革開放30年來，增值稅進行了兩次重大改革：第一次是在改革開放初期計劃經(jīng)濟存在的條件下進行的。改革的目的是通過試行增值稅，運用國外增值稅排除重復(fù)征稅的經(jīng)驗，改造舊的工商稅，以恢復(fù)稅收功能，激活經(jīng)濟，推動我國工業(yè)向?qū)�業(yè)化方向發(fā)展。第二次是在1994年我國經(jīng)濟體制向市場經(jīng)濟轉(zhuǎn)軌目標確立后，經(jīng)濟結(jié)構(gòu)還處在計劃經(jīng)濟與市場經(jīng)濟兩種體制交叉運行的條件下進行的。改革的目的是通過建立統(tǒng)一運用的增值稅，促進我國市場經(jīng)濟的形成，并繼續(xù)推動內(nèi)外資經(jīng)濟持續(xù)高速地發(fā)展。這兩次改革雖然都是在我國市場經(jīng)濟體制尚未建立前進行的，但歷史已充分證明，兩次改革都取得了成功，滿足了經(jīng)濟體制改革的實際需要，促進了經(jīng)濟體制改革目標的實現(xiàn)，創(chuàng)建了對我國經(jīng)濟發(fā)展有利的稅收環(huán)境，促進了經(jīng)濟的持續(xù)快速發(fā)展。同時，增值稅也在改革中壯大了自身，不僅已成為我國最大的稅種，而且已成為我國與經(jīng)濟聯(lián)系最緊密、最具有影響力的稅種。然而，現(xiàn)行增值稅是特定歷史階段的產(chǎn)物。歷史的局限性決定了它存在著稅制不完善的特征。隨著我國市場經(jīng)濟體制的建立和發(fā)展，隱性的矛盾逐步顯性化，日益成為有礙經(jīng)濟發(fā)展的消極因素。特別是國際金融危機的出現(xiàn)，增加了改革增值稅的緊迫性。

　　現(xiàn)行增值稅存在改革不到位的現(xiàn)象

　　我國現(xiàn)行增值稅產(chǎn)生于經(jīng)濟體制轉(zhuǎn)軌階段，是一種有中國轉(zhuǎn)軌特色的增值稅，具有多選擇性和不定型的特征。第一，增值稅征稅范圍是有選擇決定的，一些屬于增值稅范圍的經(jīng)營行業(yè)，如建筑業(yè)、房地產(chǎn)銷售、交通運輸業(yè)以及屬于第三產(chǎn)業(yè)的勞務(wù)服務(wù)業(yè)，并沒有納入增值稅征稅范圍。而納入增值稅范圍的，真正按增值稅辦法征稅的，只限于大型或中大型企業(yè)。小規(guī)模納稅人幾乎占納稅戶的80％以上，但都按銷售額全值征稅，其購進產(chǎn)品所納稅額不允許扣稅。第二，增值稅扣稅范圍是有選擇決定的。從2009年起，機器設(shè)備部分允許扣除已征稅款，但不動產(chǎn)重復(fù)征稅因素并未消除。第三，增值稅政策實施也是有選擇決定的，如在出口環(huán)節(jié)選擇按退稅率退稅，在進口環(huán)節(jié)和增值稅中間環(huán)節(jié)采取許多特殊的稅收優(yōu)惠措施等。以上這些問題說明我國現(xiàn)行增值稅并非完整型的增值稅，存在著征稅范圍、扣稅范圍和政策執(zhí)行三個方面改革不到位的現(xiàn)象。

　　原來適應(yīng)轉(zhuǎn)軌階段需要的增值稅稅制，已越來越不適應(yīng)新的市場經(jīng)濟體制。進入21世紀，我國經(jīng)濟體制發(fā)生了根本變化，已建立與國際接軌的社會主義市場經(jīng)濟體制，并成為與經(jīng)濟全球化密切聯(lián)系的現(xiàn)代市場經(jīng)濟國家。這一轉(zhuǎn)變使原來稅制改革不到位的矛盾，逐步由隱性轉(zhuǎn)為顯性。2003年～2007年，我國商品勞務(wù)稅出現(xiàn)了持續(xù)多年的超國內(nèi)生產(chǎn)總值增長態(tài)勢，增幅大于國內(nèi)生產(chǎn)總值。這雖與我國經(jīng)濟規(guī)模增大有直接關(guān)系，但也隱藏著非正常增長因素。除了因通貨膨脹帶來的稅收非正常增長因素外，還包括稅制改革不到位這一重要因素。后者主要體現(xiàn)在三個方面：第一，增值稅結(jié)構(gòu)不合理導(dǎo)致稅負結(jié)構(gòu)性不合理增加。第二，增值稅征扣稅機制改革不到位、因重復(fù)征稅而導(dǎo)致不合理稅負增加。第三，增值稅政策運用不合理、稅負不公而導(dǎo)致不合理稅負增加。

　　國際金融危機對我國經(jīng)濟的巨大沖擊，更增加了運用稅收手段發(fā)揮救市作用的緊迫性。2008年由美國次貸危機引發(fā)的金融海嘯，使我國對外依存度極高的經(jīng)濟遭受到了嚴重沖擊。通過改革與我國經(jīng)濟聯(lián)系最緊密的增值稅，排除其不合理的稅負因素，來促進穩(wěn)定外需、擴大內(nèi)需，創(chuàng)建有利于刺激經(jīng)濟穩(wěn)定持續(xù)增長的環(huán)境，顯得格外必要。

　　目前我國具備進行第三次增值稅改革的條件

　　新階段的增值稅改革，應(yīng)選擇當代最完善的現(xiàn)代型增值稅為目標，并以徹底消除因重復(fù)征稅所造成的稅負不合理因素為最主要的目標，以符合增值稅稅負合理、稅制簡化、機制嚴密等優(yōu)化稅制的要求。

　　增值稅制始于法國。半個世紀以來，全球約有125個以上的國家實行了增值稅。大體可分為3種類型：

　　一種類型是不完整型增值稅，具有初期增值稅多選擇性的特征�；蛘鞫惙秶�不到位，或稅率結(jié)構(gòu)復(fù)雜，或特殊規(guī)定過多。我國屬于這一類型。

　　一種類型是歐盟的增值稅。歐盟通過發(fā)布指令確立增值稅的共同運行規(guī)則，但由于各國原有稅制基礎(chǔ)不同，需要通過協(xié)調(diào)，保留一些特殊性和臨時性條款，因此增加了增值稅制的復(fù)雜性。

　　一種類型是現(xiàn)代型增值稅。它是由新西蘭于1986年10月起開始實行的，堅持了歐洲增值稅的相同原則，但避免了歐洲稅制的復(fù)雜性。其具有以下幾個特點：

　　第一，除對極其特殊的行業(yè)（如金融保險），免征增值稅，另征其他稅外，最大限度地把所有商品和勞務(wù)納入增值稅的征稅范圍。

　　第二，按照增值稅既征稅又扣稅這一特殊稅收機制的要求，以稅收法律規(guī)定國家增值稅的征稅權(quán)和納稅人的抵扣權(quán)受法律保護。除了稅法規(guī)定的免稅項目外，既不任意規(guī)定免稅、減稅，也不任意規(guī)定中止或降低抵扣標準，從而把生產(chǎn)環(huán)節(jié)、進口環(huán)節(jié)、經(jīng)營環(huán)節(jié)、提供勞務(wù)服務(wù)環(huán)節(jié)，直至最終消費環(huán)節(jié)，有機地聯(lián)系在一起。

　　第三，按增值稅屬于最終消費者負擔的消費行為稅性質(zhì)，不再區(qū)別何種商品、勞務(wù)，統(tǒng)一按單一稅率征稅，極大地減少了因稅率劃分而導(dǎo)致的復(fù)雜性。

　　第四，嚴格按照國際公認的目的地征稅原則和世貿(mào)組織規(guī)定的國民待遇原則，確立進口商品由進口國依法征稅，出口商品由出口國按零稅率全部退還該商品已繳納稅款的規(guī)則，使增值稅進出口征退稅機制，完全與國際稅收規(guī)則接軌，促進了貨物貿(mào)易在國際間通暢運轉(zhuǎn)。

　　第五，合理地確立了增值稅納稅人的注冊標準。將達到增值稅注冊標準的經(jīng)營者，都納入增值稅納稅人范圍，實行統(tǒng)一的、規(guī)范的增值稅管理制度。同時，對達不到增值稅納稅人注冊標準的經(jīng)營者，則采取免征增值稅的方式，將他們置于增值稅征稅范圍之外。這一劃分方法既有利于統(tǒng)一對增值稅納稅人的管理，又有利于實施國家對低收入者的扶貧政策，使為數(shù)眾多的處于基本生活水平以下的低收入者，包括農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者、手工業(yè)者等置于增值稅征稅范圍之外。

　　正因為這一類型具有以上特點，國際稅收專家認為，它是一種稅制簡化、機制嚴密、對經(jīng)濟扭曲程度最低、征納成本最低、易于管理的增值稅類型，是當今增值稅的最佳模式。自1986年以來，該模式已被亞洲、北美、南美、非洲以及南太平洋一些國家所采用。我國進行第三次增值稅改革，也應(yīng)當選擇這類增值稅類型。

　　現(xiàn)在我國增值稅進行第三次重大改革，客觀環(huán)境已發(fā)生了重大變化：

　　第一，經(jīng)濟體制變化。我國已經(jīng)建立了與國際接軌的現(xiàn)代市場經(jīng)濟體制。與前兩次增值稅改革所不同的是，目前建立符合市場經(jīng)濟規(guī)范并與國際稅收規(guī)則接軌的增值稅制度，已經(jīng)不再存在經(jīng)濟體制性障礙，具備了選擇當今世界最佳增值稅模式的條件。

　　第二，增值稅制度上的變化。從法國創(chuàng)建增值稅的50年來，增值稅已由當初不定型、多選擇的不完整型增值稅，發(fā)展到定型的現(xiàn)代型增值稅。我國目前推行現(xiàn)代型增值稅已不存在技術(shù)上的難題。

　　第三，新西蘭從1986年開始實行的現(xiàn)代型增值稅，至今已被亞洲、北美、南美、非洲和南太平洋的許多國家采用。在推行現(xiàn)代型增值稅方面積累的豐富經(jīng)驗，可為我國提供借鑒。

　　第四，我國改革開放30年積累了許多推行增值稅的寶貴經(jīng)驗。這使我國推行現(xiàn)代型增值稅具有扎實的基礎(chǔ)，而完全不必另起爐灶。

　　第五，我國社會主義制度，比其他市場經(jīng)濟國家具有決策上的權(quán)威性。我國完全可以從科學(xué)性出發(fā)，選擇最佳的增值稅改革方案，而不受外界的干預(yù)。

　　綜上所述，我國進行第三次增值稅改革所具備的各方面條件，比前兩次增值稅改革要優(yōu)越得多。而國際金融危機的出現(xiàn)，又在客觀上增加了改革增值稅的必要性和緊迫性。這就需要把握時機，通過建立最完善的增值稅制，增強企業(yè)對國際金融危機的抵御能力，更好地發(fā)揮現(xiàn)代增值稅促進經(jīng)濟發(fā)展和穩(wěn)定國家財政的功能。