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　　本網(wǎng)訊 一般來(lái)說(shuō)，開(kāi)具發(fā)票與納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間相輔相成，通常企業(yè)只有在確認(rèn)收入時(shí)才應(yīng)該開(kāi)具發(fā)票。但在日常經(jīng)濟(jì)生活中我們會(huì)發(fā)現(xiàn)，不少企業(yè)存在提前收款的特殊情形，對(duì)方即已付款就要索要發(fā)票。對(duì)此，筆者提醒企業(yè)財(cái)稅人員，在預(yù)收款的處理上要嚴(yán)格區(qū)分會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理的區(qū)別，也要區(qū)分不同稅種間的區(qū)別，更要注意發(fā)票的開(kāi)具要嚴(yán)格按要求開(kāi)具，否則會(huì)給企業(yè)帶來(lái)不必要的風(fēng)險(xiǎn)。

 

　　為了進(jìn)一步說(shuō)明預(yù)收款的處理問(wèn)題，筆者拿出一個(gè)實(shí)例，與大家共同分析。案例如下：

 

　　一家戶(hù)外廣告公司，2009年6月與一客戶(hù)簽訂了廣告制作合同，金額為24萬(wàn)，廣告期為1年，合同約定于本年未支付及完成后各支付一半價(jià)款。但由于其他原因于簽訂日的次月即收到了對(duì)方的廣告款24萬(wàn)，并給對(duì)方單位開(kāi)具了24萬(wàn)元的廣告發(fā)票，那么該公司應(yīng)該按1萬(wàn)確認(rèn)當(dāng)月收入，其他的23萬(wàn)做預(yù)收賬款，還是按24萬(wàn)確認(rèn)當(dāng)月收入呢？

　　在會(huì)計(jì)上的處理，按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》應(yīng)用指南“下列提供勞務(wù)滿(mǎn)足收入確認(rèn)條件的，應(yīng)按規(guī)定確認(rèn)收入：（二）廣告的制作費(fèi)，在資產(chǎn)負(fù)債表日根據(jù)制作廣告的完工進(jìn)度確認(rèn)收入。該公司應(yīng)按上述規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，廣告的制作費(fèi)，在資產(chǎn)負(fù)債表日根據(jù)制作廣告的完工進(jìn)度確認(rèn)收入�！�。

　　在企業(yè)所得稅的處理上，根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2008]875號(hào)）規(guī)定：“（四）下列提供勞務(wù)滿(mǎn)足收入確認(rèn)條件的，應(yīng)按規(guī)定確認(rèn)收入：2.廣告的制作費(fèi)，應(yīng)根據(jù)制作廣告的完工進(jìn)度確認(rèn)收入�！笨梢�(jiàn)，企業(yè)所得稅的處理與會(huì)計(jì)處理是一致的。

　　但在營(yíng)業(yè)稅的處理上，營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間要根據(jù)如下規(guī)定來(lái)確定：

　　《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》第十二條：“營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)并收訖營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)或者取得索取營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天。國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定的，從其規(guī)定�！�

　　以及《營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十四條：“條例第十二條所稱(chēng)收訖營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)，是指納稅人應(yīng)稅行為發(fā)生過(guò)程中或者完成后收取的款項(xiàng)。條例第十二條所稱(chēng)取得索取營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，為書(shū)面合同確定的付款日期的當(dāng)天；未簽訂書(shū)面合同或者書(shū)面合同未確定付款日期的，為應(yīng)稅行為完成的當(dāng)天�！�

　　該公司從事廣告業(yè)務(wù)屬稅法中所稱(chēng)的提供勞務(wù)行為，書(shū)面合同已明確了付款日期，應(yīng)按書(shū)面合同約定付款日期的當(dāng)天確定為納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，即應(yīng)于2009年12月及2010年6月為營(yíng)業(yè)稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。如果有書(shū)面合同但沒(méi)有確定付款日期或沒(méi)有書(shū)面合同，以應(yīng)稅行為完成的當(dāng)天確定為納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間；而如果有書(shū)面合同明確付款日期，但企業(yè)沒(méi)有按合同規(guī)定的日期收款而是提前收款并開(kāi)具了發(fā)票的，或者有書(shū)面合同但沒(méi)有確定付款日期或沒(méi)有書(shū)面合同，企業(yè)也于收到預(yù)收款時(shí)開(kāi)具了發(fā)票的，征管實(shí)踐中會(huì)認(rèn)定企業(yè)已實(shí)現(xiàn)了收入，于收款開(kāi)票時(shí)確認(rèn)收入。

　　因此，該公司當(dāng)月應(yīng)按開(kāi)具發(fā)票的24萬(wàn)元確認(rèn)收入并計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅。

　　另外，還有一點(diǎn)應(yīng)該特別注意，該公司發(fā)生這類(lèi)業(yè)務(wù)開(kāi)具發(fā)票時(shí)間，應(yīng)按《發(fā)票管理辦法實(shí)施細(xì)則》（國(guó)稅發(fā)[1993]157號(hào)）第三十三條規(guī)定執(zhí)行：“填開(kāi)發(fā)票的單位和個(gè)人必須在發(fā)生經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)確認(rèn)營(yíng)業(yè)收入時(shí)開(kāi)具發(fā)票。未發(fā)生經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)一律不準(zhǔn)開(kāi)具發(fā)票�！�

　　通常來(lái)講，企業(yè)應(yīng)按上述營(yíng)業(yè)稅暫行條例細(xì)則的規(guī)定來(lái)確定納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，并于確認(rèn)營(yíng)業(yè)收入時(shí)開(kāi)具發(fā)票，如果發(fā)生先行支付款項(xiàng)的，應(yīng)按預(yù)收款處理，而不應(yīng)在未確認(rèn)營(yíng)業(yè)收入時(shí)開(kāi)具發(fā)票。

　　該公司按收款全額給對(duì)方開(kāi)具發(fā)票，如果在日后的稽查中被發(fā)現(xiàn)，可能會(huì)被依照《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法》（財(cái)政部令[1993]第6號(hào)）第三十六條規(guī)定認(rèn)定為未按照規(guī)定開(kāi)具發(fā)票行為，屬于違反發(fā)票管理法規(guī)的行為進(jìn)行處罰：由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正，沒(méi)收非法所得，可以并處1萬(wàn)元以下的罰款。

　　基于以上的分析，筆者也希望，在預(yù)收款的納稅處理上，相關(guān)部門(mén)應(yīng)出臺(tái)一個(gè)統(tǒng)一的規(guī)定，這樣更有利于納稅人規(guī)范的執(zhí)行稅法規(guī)定。