五分之一的GDP（國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值）是稅收。如何認(rèn)識(shí)稅收與GDP、稅收與經(jīng)濟(jì)的關(guān)系問題，是一道難題。上海市國(guó)稅局總經(jīng)濟(jì)師劉新利認(rèn)為，經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)與稅收增長(zhǎng)不能簡(jiǎn)單地畫等號(hào)，二者的周期變動(dòng)大處同、小處異，波動(dòng)幅度有差異；稅收與GDP關(guān)系密切，但GDP的增長(zhǎng)并不能單獨(dú)決定稅收增長(zhǎng)，稅收增長(zhǎng)還要受到多種因素的影響。
記者：稅收增長(zhǎng)與GDP增長(zhǎng)經(jīng)常不一致，有時(shí)甚至嚴(yán)重背離。稅務(wù)系統(tǒng)內(nèi)外對(duì)二者之間的關(guān)系闡釋較多，有人甚至得出了GDP與稅收沒有必然聯(lián)系的結(jié)論。作為一名研究數(shù)量經(jīng)濟(jì)學(xué)的專家，你認(rèn)為GDP與稅收有沒有關(guān)系；如果有關(guān)系，它們應(yīng)該是什么關(guān)系？
劉新利：稅收與GDP的關(guān)系是一個(gè)值得探討的問題。說稅收與GDP沒有什么關(guān)系是錯(cuò)誤的。在學(xué)術(shù)上，稅收與GDP的關(guān)系問題就是宏觀經(jīng)濟(jì)里面稅收周期和GDP周期的關(guān)系問題。GDP是按市場(chǎng)價(jià)格計(jì)算的一個(gè)國(guó)家所有常住單位在一定時(shí)期內(nèi)生產(chǎn)活動(dòng)的最終成果。它分別從價(jià)值構(gòu)成、收入分配和使用去向三個(gè)角度，用生產(chǎn)法、收入法和使用法三種核算方法來反映最終成果的形成、分配和使用過程。稅收既來自生產(chǎn)過程，也來自分配和使用過程，因此可以說GDP是最大口徑的稅源，稅收總量與GDP在核算口徑上具有高度的一致性，在決定稅收增長(zhǎng)上具有基礎(chǔ)性作用。如果只能選擇一個(gè)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)分析稅收，那GDP是唯一選擇，沒有其他指標(biāo)能替代GDP。因此，一般用GDP來衡量經(jīng)濟(jì)規(guī)模和描述稅收負(fù)擔(dān)和增長(zhǎng)彈性。
記者：近年來，稅收與GDP之間的關(guān)聯(lián)度怎樣？能否用一些實(shí)際數(shù)據(jù)來給我們描繪一下稅收與GDP之間的關(guān)系大致是什么“模樣”？
劉新利：稅收周期表現(xiàn)為稅收增長(zhǎng)率的周期性波動(dòng)。從1984年以來我國(guó)稅收周期運(yùn)行情況看，有幾個(gè)稅收增長(zhǎng)的高峰年份，這些年份的GDP的增長(zhǎng)率也較高。
1984年、1985年是稅收增長(zhǎng)的高峰年份。1984年稅收增長(zhǎng)率為17.31%，同期GDP的不變價(jià)增長(zhǎng)率為15.20%；1985年稅收增長(zhǎng)率為32.43%，同期GDP的不變價(jià)增長(zhǎng)率為13.50%�？梢钥闯觯愂张cGDP的增長(zhǎng)率大體一致，但還是有差距。
1988年又是一個(gè)稅收增長(zhǎng)的高峰年份。當(dāng)年稅收增長(zhǎng)率為17.58%，同期GDP的不變價(jià)增長(zhǎng)率為11.30%。
1994年、2000年、2004年和2007年也是稅收增長(zhǎng)的高峰年份。1994年、2000年、2004年和2007年，稅收增長(zhǎng)率分別為23.13%、22.79%、25.69%和31.39%。同期GDP的不變價(jià)增長(zhǎng)率也較高，分別為13.10%、8.40%、10.10%和13.00%。這說明GDP的增長(zhǎng)率是稅收增長(zhǎng)率的決定因素。
從數(shù)據(jù)來看，1996年以后，GDP的不變價(jià)增長(zhǎng)率波動(dòng)幅度在縮小，波動(dòng)幅度在7.60%（1999年）～13.00%（2000年）之間。之前GDP的不變價(jià)增長(zhǎng)率波動(dòng)幅度在3.80%（1990年）～15.20％（1984年）之間。1996年以后，GDP的不變價(jià)增長(zhǎng)率與稅收增長(zhǎng)率的波動(dòng)差距也在縮小，但稅收增長(zhǎng)率繼續(xù)維持原來的波動(dòng)，總體差異還在拉大。其間，還出現(xiàn)了3個(gè)稅收低增長(zhǎng)年，同期GDP的增長(zhǎng)率也相對(duì)較低。
從這些年的數(shù)據(jù)來看，稅收高增長(zhǎng)或低增長(zhǎng)與GDP的高增長(zhǎng)或低增長(zhǎng)具有大體一致的趨勢(shì)，周期形狀大處同、小處異，波動(dòng)幅度有差異，有時(shí)差異還非常大。顯然，稅收與GDP不是一對(duì)一的關(guān)系，這說明還有其他因素在左右這兩者的關(guān)系。
記者：還有哪些因素在“全面”影響稅收與GDP的關(guān)系？
劉新利：經(jīng)濟(jì)、政策、征管三大因素的變動(dòng)決定了稅收的一切特征，包括我們上面說的稅收增長(zhǎng)。稅收的總量與增長(zhǎng)、結(jié)構(gòu)與周期、稅負(fù)與彈性，是稅收的基本特征。這些特征都由經(jīng)濟(jì)、政策和征管三因素的相應(yīng)特征共同決定。
在影響稅收的經(jīng)濟(jì)、政策、征管三大因素（簡(jiǎn)稱三因素）中，稅收與GDP的關(guān)系問題只是稅收與經(jīng)濟(jì)關(guān)系下面的一個(gè)再下一層次的問題，處于稅收體系的第三層。GDP是反映經(jīng)濟(jì)總量的核心指標(biāo)，但不是經(jīng)濟(jì)的全部。
記者：也就是說，GDP的增長(zhǎng)并不能“單獨(dú)”決定稅收的增長(zhǎng)，稅收增長(zhǎng)要受到經(jīng)濟(jì)、政策、征管三大因素的共同影響。
劉新利：對(duì)。三因素對(duì)稅收的影響又包括兩個(gè)方面：一是總量影響，二是結(jié)構(gòu)影響。其中，經(jīng)濟(jì)、政策、征管三因素的總量總體和結(jié)構(gòu)狀況決定了稅收規(guī)模；三因素總量總體和結(jié)構(gòu)變動(dòng)影響，決定了稅收增長(zhǎng)率。
進(jìn)行數(shù)量分析必須選擇特定的指標(biāo)。用GDP、平減指數(shù)（指沒有扣除物價(jià)變動(dòng)的GDP增長(zhǎng)率與剔除物價(jià)變動(dòng)的GDP增長(zhǎng)率之比）、宏觀稅負(fù)三個(gè)指標(biāo)代表經(jīng)濟(jì)、政策、征管三大因素，它們的變動(dòng)率代表三因素的變動(dòng)率。其中，GDP代表的是經(jīng)濟(jì)規(guī)模，平減指數(shù)代表的是價(jià)格總水平，宏觀稅負(fù)反映的是經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)、政策因素和征管水平影響。GDP增長(zhǎng)率反映的是經(jīng)濟(jì)規(guī)模的變動(dòng)率，平減指數(shù)的變動(dòng)率反映的是價(jià)格總水平的變動(dòng)，宏觀稅負(fù)的變動(dòng)率反映的是經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)、稅收政策和征管水平的變動(dòng)影響。從中可以看出，稅收增長(zhǎng)率的變動(dòng)受到GDP增長(zhǎng)率變動(dòng)的影響，同時(shí)又受價(jià)格變動(dòng)、經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)變動(dòng)、稅收政策變動(dòng)以及征管水平變動(dòng)的影響。
如果籠統(tǒng)地談稅收與GDP是什么關(guān)系，然后簡(jiǎn)單地得出稅收與GDP一致或不一致、背離還是不背離的結(jié)論，是不科學(xué)的。把稅收與GDP的關(guān)系簡(jiǎn)單地等同于稅收與經(jīng)濟(jì)的關(guān)系也是不正確的。它一是忽略了經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)對(duì)稅收的影響，二是忽略了稅收政策和征管對(duì)稅收的影響，而這些被忽略的影響又對(duì)稅收具有顯著的影響，特別是在社會(huì)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)、稅制和征管結(jié)構(gòu)處于顯著變動(dòng)時(shí)期，應(yīng)特別關(guān)注結(jié)構(gòu)影響的作用。
在反映三因素的三個(gè)指標(biāo)中，應(yīng)該說宏觀稅負(fù)問題是最復(fù)雜的稅收定量分析問題，它是多因素的綜合反映，左右著稅收增長(zhǎng)率的波動(dòng)。
記者：宏觀稅負(fù)能達(dá)到左右稅收增長(zhǎng)率波動(dòng)的程度？
劉新利：對(duì)。宏觀稅負(fù)由經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)、政策和征管水平?jīng)Q定，體現(xiàn)了三因素的綜合影響，其中經(jīng)濟(jì)總量對(duì)宏觀稅負(fù)沒有直接影響。經(jīng)濟(jì)大省不一定是稅負(fù)高的省份，就是因?yàn)榻?jīng)濟(jì)總量對(duì)宏觀稅負(fù)沒有直接影響。
先看政策、征管對(duì)宏觀稅負(fù)的影響。政策決定的是法定稅負(fù)的高低，征管水平?jīng)Q定的是政策的實(shí)現(xiàn)程度。比如說，法定稅負(fù)是30%，實(shí)際稅負(fù)是20%，說明征管水平是66.67%或等于2/3，這就是征收率的內(nèi)涵，代表了征管水平的量化指標(biāo)。
定量分析政策、征管對(duì)稅負(fù)的影響，也是稅收分析的難點(diǎn)之一，我在這里不展開分析，重點(diǎn)談一下經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)對(duì)稅負(fù)的決定性影響。
經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)對(duì)稅負(fù)的影響，主要表現(xiàn)在四個(gè)方面。一是產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)影響，通過生產(chǎn)法GDP的結(jié)構(gòu)來體現(xiàn)。生產(chǎn)法GDP是總產(chǎn)出扣減中間投入后的余額，也就是經(jīng)過企業(yè)運(yùn)營(yíng)在中間投入上產(chǎn)生的附加值。這個(gè)過程與增值稅的形成過程完全一致。并且各次產(chǎn)業(yè)的總產(chǎn)出、增加值也構(gòu)成了本產(chǎn)業(yè)的稅收來源。一般來說，在三次產(chǎn)業(yè)中，第一產(chǎn)業(yè)稅負(fù)較輕，第二產(chǎn)業(yè)稅負(fù)較重，第三產(chǎn)業(yè)稅負(fù)最重。如果稅負(fù)較輕的第一產(chǎn)業(yè)占GDP的比重出現(xiàn)了下降的趨勢(shì)，第二、第三產(chǎn)業(yè)比重上升，則整體稅負(fù)就會(huì)上升，在GDP總量一定的情況下，稅收增多。產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的影響具體體現(xiàn)在對(duì)貨物勞務(wù)稅類分量的影響上，通過結(jié)構(gòu)變動(dòng)影響增值稅、消費(fèi)稅“兩稅”和營(yíng)業(yè)稅及城市維護(hù)建設(shè)稅。二是分配結(jié)構(gòu)影響，分配結(jié)構(gòu)直接影響到企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅占稅收的比重，在很大程度上決定著稅負(fù)水平。三是使用結(jié)構(gòu)影響。四是資產(chǎn)結(jié)構(gòu)影響。資產(chǎn)是經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的條件和結(jié)果。經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)對(duì)稅負(fù)影響的過程可以構(gòu)成一個(gè)嚴(yán)密的邏輯關(guān)系和系統(tǒng)的分析框架。
改革開放以來，我國(guó)的經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)出現(xiàn)了顯著變化，集中表現(xiàn)為生產(chǎn)方的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的升級(jí)，分配方的分配結(jié)構(gòu)的變動(dòng)，使用方最終消費(fèi)、資本形成總額和凈出口“三駕馬車”比重的變動(dòng)以及資產(chǎn)結(jié)構(gòu)的變動(dòng)。這些變動(dòng)又集中反映為稅收負(fù)擔(dān)的變動(dòng)，決定稅收增長(zhǎng)率的方向和波動(dòng)幅度。同時(shí)，經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的變動(dòng)也決定著經(jīng)濟(jì)周期的形成，深刻地影響著稅收與GDP的周期關(guān)系。
記者：根據(jù)你上面的分析，多種因素決定了稅收的增長(zhǎng)。那么，在這些因素中，到底誰在起主導(dǎo)作用？
劉新利：經(jīng)濟(jì)決定稅收，因此經(jīng)濟(jì)周期對(duì)稅收周期的形成起到基礎(chǔ)性決定作用，但不是全部。稅收周期同時(shí)還受政策和征管周期的影響。大體看，經(jīng)濟(jì)周期上行期，稅收增長(zhǎng)因經(jīng)濟(jì)上行、政策增收、征管力度加大，會(huì)出現(xiàn)比GDP增長(zhǎng)更快的增長(zhǎng)；經(jīng)濟(jì)周期下行期，稅收增長(zhǎng)因經(jīng)濟(jì)下行、政策減收、征管力度減弱，會(huì)出現(xiàn)比GDP增長(zhǎng)率更大的降幅，甚至深度下降直至負(fù)增長(zhǎng)。
記者：GDP增長(zhǎng)與稅收增長(zhǎng)好像是一種“你快我更快，你慢我更慢”的關(guān)系？
劉新利：可以這么說。稅收周期主要取決于經(jīng)濟(jì)周期，通常以GDP增長(zhǎng)率變動(dòng)為標(biāo)志性指標(biāo)判定經(jīng)濟(jì)周期的特征。
上行期與下行期GDP的增長(zhǎng)率及其相應(yīng)的結(jié)構(gòu)性總量指標(biāo)的變動(dòng)情況，基礎(chǔ)性地決定著稅收增長(zhǎng)率。在經(jīng)濟(jì)下行初期，稅收增幅的下降慢于GDP增幅的下降。隨著經(jīng)濟(jì)的逐步深度下行，稅收增幅下降幅度大于GDP增幅的下降幅度，并進(jìn)入負(fù)增長(zhǎng)期。當(dāng)經(jīng)濟(jì)走出低谷，開始上行時(shí)，稅收增幅與GDP增幅的差距越來越小，并隨經(jīng)濟(jì)的復(fù)蘇和繁榮開始超越GDP的增幅，彈性大于1，同時(shí)隨經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的加速而以快于GDP增長(zhǎng)的速度增長(zhǎng)。從主體稅種的增長(zhǎng)與主要經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的關(guān)系上可以看出這一點(diǎn)。
增值稅。經(jīng)濟(jì)下行之初，企業(yè)迫于資金回籠壓力，降低存貨水平，所謂“去庫(kù)存化”，引起存貨下降快于銷售下降的現(xiàn)象。增值稅增長(zhǎng)減速，但進(jìn)項(xiàng)稅收減速慢于銷項(xiàng)稅收減速，增值稅緩慢減速。當(dāng)經(jīng)濟(jì)深度下行時(shí)，一方面，銷售收入急速下降，導(dǎo)致增值稅迅速減少；另一方面，當(dāng)期增加值由直報(bào)企業(yè)的實(shí)際增加值和非直報(bào)企業(yè)的測(cè)算增加值構(gòu)成，而非直報(bào)企業(yè)的測(cè)算增加值是由當(dāng)期總產(chǎn)出和上期相對(duì)較高的增值率測(cè)算而來，增加值又虛高一塊，增值稅增速與增加值增速相對(duì)為低，稅收快速下行。當(dāng)經(jīng)濟(jì)開始復(fù)蘇時(shí)，兩因素反向運(yùn)行，稅收相應(yīng)變動(dòng)。
營(yíng)業(yè)稅。經(jīng)濟(jì)下行之初，貨物需求下降，開始影響貨物運(yùn)輸和服務(wù)業(yè)發(fā)展，但原訂合同仍在執(zhí)行，營(yíng)業(yè)稅開始緩慢下降。其后運(yùn)輸業(yè)務(wù)量和服務(wù)價(jià)格比經(jīng)濟(jì)活動(dòng)量降速更甚，營(yíng)業(yè)稅快速下降。經(jīng)濟(jì)復(fù)蘇時(shí)，合同期縮短，價(jià)格回升緩慢，營(yíng)業(yè)稅緩慢增長(zhǎng)；再至高峰時(shí)，運(yùn)輸與服務(wù)需求快速上升，價(jià)格則以更快的速度上行，營(yíng)業(yè)稅出現(xiàn)比業(yè)務(wù)量更快的增速。
企業(yè)所得稅。經(jīng)濟(jì)下行之初，利潤(rùn)率逐步下降，企業(yè)盈利越來越少（且利潤(rùn)更多地來自于成本費(fèi)用的縮減），虧損范圍逐步擴(kuò)大。但這時(shí)仍然對(duì)盈利的企業(yè)征收企業(yè)所得稅，并不對(duì)虧損企業(yè)的虧損退稅，企業(yè)所得稅的下降慢于全社會(huì)利潤(rùn)水平的下降。隨著越來越多的企業(yè)出現(xiàn)虧損，全社會(huì)利潤(rùn)增長(zhǎng)率大大低于GDP的增速，企業(yè)所得稅最多能保持與利潤(rùn)同步，其下行速度將隨利潤(rùn)減少和虧損增多而快速下行。當(dāng)經(jīng)濟(jì)開始復(fù)蘇時(shí)，原來虧損的企業(yè)開始盈利，但卻需要彌補(bǔ)前期虧損。企業(yè)有利潤(rùn)，但還沒有所得稅，稅收增長(zhǎng)緩慢。隨著經(jīng)濟(jì)的繼續(xù)高漲，企業(yè)所得稅出現(xiàn)比利潤(rùn)更快的增速。
個(gè)人所得稅。經(jīng)濟(jì)下降初期，居民收入緩慢下降，個(gè)人所得稅也緩慢下降。經(jīng)濟(jì)繼續(xù)下降，居民收入顯著下降，累進(jìn)性個(gè)人所得稅快速下降。待經(jīng)濟(jì)復(fù)蘇后，就業(yè)狀況回暖晚于消費(fèi)和投資，只有當(dāng)經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定復(fù)蘇之后，企業(yè)才會(huì)增雇人員，職工或居民的收入相應(yīng)增長(zhǎng)，且新雇人員的工資都處于同類崗位的最底層，人均收入水平低，賦稅能力低，個(gè)稅增長(zhǎng)慢。待高漲期到來，居民收入快速增長(zhǎng)，個(gè)人所得稅以更快的速度增長(zhǎng)。
總而言之，稅收周期與經(jīng)濟(jì)周期相伴而生，大體同向波動(dòng)，但在波動(dòng)程度和時(shí)間上不完全一致。
記者：前面你用了一些實(shí)際數(shù)據(jù)給我們描繪了稅收與GDP之間的大致關(guān)系。你能否仍然用一些實(shí)際數(shù)據(jù)描述一下經(jīng)濟(jì)、政策、征管三大因素對(duì)稅收的總體影響？
劉新利：前面說到，經(jīng)濟(jì)、政策、征管三大因素的變動(dòng)，表現(xiàn)為GDP、平減指數(shù)、宏觀稅負(fù)三個(gè)指標(biāo)的變動(dòng)，三個(gè)指標(biāo)的變動(dòng)決定著稅收增長(zhǎng)率的變動(dòng)。從1994年以來我國(guó)稅收周期運(yùn)行情況看，有四個(gè)高峰年份和三個(gè)低增長(zhǎng)年。四個(gè)高峰年份分別是1994年、2000年、2004年和2007年，稅收增長(zhǎng)率分別為23.13%、22.79%、25.69%和31.39%，同期GDP的增長(zhǎng)率也是最高的，分別為13.10%、8.40%、10.10%和13.00%，說明GDP的增長(zhǎng)率是稅收增長(zhǎng)率的決定因素；同期，價(jià)格變動(dòng)率相對(duì)為高，分別是20.61%、2.06%、6.91%和7.45%，說明價(jià)格因素在一定程度上決定著稅收增長(zhǎng)率走勢(shì)；同期，稅負(fù)變動(dòng)率除1994年為-9.73%外，其他三年分別為10.99%、6.78%和8.22%，說明稅負(fù)變動(dòng)是決定稅收增長(zhǎng)波動(dòng)的主因。三個(gè)低增長(zhǎng)年份分別是1998年、2002年和2008年，稅收增長(zhǎng)率分別為10.55%、12.07%和17.01%，同期GDP的增長(zhǎng)率也相對(duì)為低，分別為7.80%、9.10%和9.00%；價(jià)格變動(dòng)率也較低，分別是-0.86%、0.58%和7.20%；稅負(fù)變動(dòng)率也最低，分別為3.44%、2.13%和0.13%。從稅收高增長(zhǎng)與低增長(zhǎng)兩種趨勢(shì)上看，稅收周期是由GDP增長(zhǎng)率、價(jià)格變動(dòng)率和稅負(fù)變動(dòng)率共同決定的，其背后反映的是三因素的變動(dòng)影響。
深入認(rèn)識(shí)稅收與經(jīng)濟(jì)的關(guān)系意義重大。積極運(yùn)用稅收經(jīng)濟(jì)關(guān)系，一方面通過系統(tǒng)精準(zhǔn)地觀察跟蹤經(jīng)濟(jì)發(fā)展情況，能較為準(zhǔn)確地把握稅收的運(yùn)行態(tài)勢(shì)和走向；另一方面，利用稅收對(duì)經(jīng)濟(jì)的反映功能，增加對(duì)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行情勢(shì)的判斷精度，能為宏觀決策提供可靠依據(jù)，從而能在更廣范圍和更高水平上全面發(fā)揮稅收的職能作用。 |
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深度分析：GDP在多大程度上“決定”稅收？
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