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　　發(fā)票是在購銷商品，提供或者接受服務(wù)以及從事其他經(jīng)營活動中，開具、收取的收付款憑證，即是會計核算的原始憑證，也是納稅人應(yīng)稅行為的書面證明，是征稅機關(guān)獲得應(yīng)納稅信息重要記錄。

　　納稅人在實際經(jīng)營中，時常與軍隊事業(yè)編制招待所、出版社、報社、期刊社、科研、設(shè)計、檢（監(jiān)）測、修理、工程建設(shè)技術(shù)機構(gòu)等發(fā)生經(jīng)濟業(yè)務(wù)來往。如外出時住宿在部隊主辦的招待所，租用部隊所轄房屋等等，取得中國人民解放軍往來票據(jù)收據(jù)，為什么稅務(wù)機關(guān)在檢查時，認(rèn)為這種票據(jù)不能作為稅前扣除合法憑證？這解決這一問題，我們來分析一下這些單位對外經(jīng)營是什么性質(zhì)？是否負(fù)有納稅義務(wù)？

　　首先，讓我們來看一下相關(guān)的稅法規(guī)定。

　　《中華人民共和國增值稅暫行條例》（中華人民共和國國務(wù)院令2008年第538號）第一條在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個人，為增值稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納增值稅。

　　《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細(xì)則》（財政部令2008年第50號）第九條條例第一條所稱單位，是指企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會團體及其他單位。

　　《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》（中華人民共和國國務(wù)院令2008年第540號）第一條在中華人民共和國境內(nèi)提供本條例規(guī)定的勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的單位和個人，為營業(yè)稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納營業(yè)稅。

　　《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細(xì)則》（財政部令2008年第52號）第九條條例第一條所稱單位，是指企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會團體及其他單位。

　　從以上規(guī)定中我們可以得知軍隊事業(yè)單位當(dāng)發(fā)生應(yīng)稅行為時也是納稅人。

　　既然為納稅人，就應(yīng)與所有納稅人一樣，負(fù)有納稅義務(wù)。然而由于軍隊事業(yè)單位較普通納稅人有所不同，在納稅上也有差異。那么，在向外有償提供應(yīng)稅項目時，稅務(wù)機關(guān)對此做了怎樣的規(guī)定呢？

　　根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于軍隊事業(yè)單位對外有償服務(wù)征收企業(yè)所得稅若干問題的通知》（國稅發(fā)[2000]61號）文件規(guī)定：“應(yīng)持《中國人民解放軍事業(yè)單位有償服務(wù)許可證》和《中國人民解放軍事業(yè)單位有償服務(wù)收費許可證》，按照《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實施細(xì)則、《國家稅務(wù)總局稅務(wù)登記管理辦法》的有關(guān)法規(guī)，在2000年7月1日前，到所在地主管稅務(wù)機關(guān)辦理稅務(wù)登記。對外有償服務(wù)應(yīng)使用稅務(wù)機關(guān)統(tǒng)一印制的發(fā)票�！�

　　因此，軍隊事業(yè)單位發(fā)生對外提供有償服務(wù)情形，所接受稅務(wù)機關(guān)管理是與其他納稅人是一致的。上述文件中有關(guān)稅收管理規(guī)定內(nèi)容“中國人民解放軍總后勤部已于2000年5月26日以[2000]后財安第222號文轉(zhuǎn)發(fā)了這一文件�！保�國稅函[2000]466號）

　　在實務(wù)處理中，納稅人最關(guān)注的是與軍隊單位發(fā)生經(jīng)營業(yè)務(wù)應(yīng)取得何種發(fā)票，作為可報銷憑證能在稅前扣除相關(guān)費用。對此，《國家稅務(wù)總局關(guān)于部隊取得應(yīng)稅收入稅收征管問題的批復(fù)》（國稅函[2000]466號）第四款對武警、部隊對外出租取得收入使用票據(jù)問題進(jìn)行了明確。即，根據(jù)《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》“銷售商品、提供服務(wù)以及從事其他經(jīng)營活動的單位和個人，對外發(fā)生經(jīng)營業(yè)務(wù)收取款項，收款方應(yīng)當(dāng)向付款方開具發(fā)票”和《國家稅務(wù)總局關(guān)于軍隊事業(yè)單位對外有償服務(wù)征收企業(yè)所得稅若干問題的通知》(國稅發(fā)[2000]61號)，“對外有償服務(wù)應(yīng)使用稅務(wù)機關(guān)統(tǒng)一印制的發(fā)票”的規(guī)定，武警、軍隊對外出租房屋、提供有償服務(wù)應(yīng)使用稅務(wù)機關(guān)統(tǒng)一印制的發(fā)票。中華人民共和國財政部和中國人民解放軍總后勤部發(fā)布的《軍隊票據(jù)管理規(guī)定》([1999]后財字第81號)第二條和第三十三條明確規(guī)定，“本規(guī)定所稱票據(jù)，是指軍隊單位在業(yè)務(wù)往來結(jié)算，價撥裝備、被裝、物資、器材，提供服務(wù)等非經(jīng)營性經(jīng)濟活動中，開具的收款憑證，是單位財務(wù)收支的法定憑證和會計核算的原始憑證�！薄败婈犜诘胤焦ど�、稅務(wù)部門注冊登記的保障性和福利性企業(yè)，按照國家或地方政府有關(guān)票據(jù)管理規(guī)定執(zhí)行。”

　　據(jù)此，納稅人與軍隊等經(jīng)營單位發(fā)生有償相關(guān)經(jīng)濟業(yè)務(wù)，應(yīng)取得其在稅務(wù)機關(guān)領(lǐng)購的發(fā)票作為報銷憑證，對取得未按規(guī)定開具的票據(jù)可根據(jù)《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》（國函[1993]174號）第二十二條不符合規(guī)定的發(fā)票，不得作為財務(wù)報銷憑證，任何單位和個人有權(quán)拒收�！�