當(dāng)前，國際金融危機(jī)仍在蔓延深化，世界經(jīng)濟(jì)前景依然嚴(yán)峻，跨國公司通過轉(zhuǎn)讓定價減輕稅負(fù)、獲取利潤的動力似乎越來越大。面對這種形勢是應(yīng)該“亂世用重典”，還是走中性的風(fēng)險管理之道？在日前由北京大學(xué)財經(jīng)法研究中心主辦的第五屆中美稅法高級論壇上，中美專家發(fā)表了各自的看法。
國際金融危機(jī)下，圍繞轉(zhuǎn)讓定價展開的博弈越發(fā)激烈
轉(zhuǎn)讓定價是指關(guān)聯(lián)企業(yè)之間在銷售貨物、提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)等時制定的價格。在跨國經(jīng)濟(jì)活動中，利用關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的轉(zhuǎn)讓定價進(jìn)行避稅已成為一種常見的稅收逃避方法。其一般做法是：高稅國企業(yè)向其低稅國關(guān)聯(lián)企業(yè)銷售貨物、提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)時制定低價，低稅國企業(yè)向其高稅國關(guān)聯(lián)企業(yè)銷售貨物、提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)時制定高價。這樣，利潤就從高稅國轉(zhuǎn)移到低稅國，從而達(dá)到最大限度減輕其稅負(fù)的目的。我國轉(zhuǎn)讓定價管理是指稅務(wù)機(jī)關(guān)按照《企業(yè)所得稅法》第六章和《稅收征管法》第三十六條的有關(guān)規(guī)定，對企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來是否符合獨(dú)立交易原則進(jìn)行審核評估和調(diào)查調(diào)整等工作的總稱。
北京大學(xué)法學(xué)院教授劉劍文在論壇上指出，轉(zhuǎn)讓定價是一個多方利益博弈的問題，既涉及國家與納稅人之間的利益博弈，也涉及各國之間的利益博弈。而這種博弈在國際金融危機(jī)形勢下，似乎越發(fā)激烈。
美國康乃爾大學(xué)前校長李曼指出，受國際金融危機(jī)影響，市場十分不穩(wěn)定。為獲取利潤，投資者對企業(yè)的營運(yùn)模式變得越來越挑剔，不斷給其投資企業(yè)施加壓力，迫使其將稅收轉(zhuǎn)移到低稅率地區(qū)。企業(yè)為減輕稅收負(fù)擔(dān)，也想方設(shè)法將業(yè)務(wù)改頭換面轉(zhuǎn)移到海外。在企業(yè)與稅務(wù)局展開較量的同時，政府也很緊張。為消除大量赤字，政府迫切需要收益，需要經(jīng)濟(jì)增長。美國不久前就宣布立法提議，改變對跨國公司稅收的態(tài)度。據(jù)悉，奧巴馬正計(jì)劃征召一支800人的“國際縱隊(duì)”，專門針對跨國公司過去幾十年來累計(jì)的巨額海外利潤進(jìn)行征稅。
從2011年開始的10年內(nèi)，奧巴馬指望從這些跨國公司手里多拿到2100億美元的稅收。李曼認(rèn)為，新的轉(zhuǎn)讓定價規(guī)則將改變美國的稅收結(jié)構(gòu)，并給世界稅收秩序帶來影響。
李曼指出，2009年可謂轉(zhuǎn)讓定價年。這是因?yàn)樵谵D(zhuǎn)讓定價立法方面，美國并不是唯一發(fā)生立法變化的國家，許多國家在這方面都出臺了新規(guī)定。例如中國，為加強(qiáng)對避稅的監(jiān)管、規(guī)范反避稅管理，國家稅務(wù)總局今年先后頒布了《特別納稅調(diào)整實(shí)施辦法(試行)》、《國家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)轉(zhuǎn)讓定價跟蹤管理有關(guān)問題的通知》等。按照這些規(guī)定，跨國公司通過轉(zhuǎn)讓定價規(guī)避稅收，向境外母公司轉(zhuǎn)移利潤的方式將被嚴(yán)格監(jiān)控，而且面臨被追溯處罰的危險。
中央財經(jīng)大學(xué)稅務(wù)學(xué)院講師曹明星說，對轉(zhuǎn)讓定價的嚴(yán)控是一個基本趨勢，經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國家都經(jīng)歷了這樣一個過程。作為世界上最大的資本輸入國，中國調(diào)整稅收政策，有益于提高外商投資的質(zhì)量和效率。還有專家指出，中國實(shí)施嚴(yán)控轉(zhuǎn)讓定價的措施，在2009年9000億元財政赤字的背景下，是加強(qiáng)稅收征管的一個突破口，有利于擴(kuò)大稅源，規(guī)范稅收征管。
不能忽視和回避對服務(wù)方面轉(zhuǎn)讓定價的監(jiān)管
在經(jīng)濟(jì)全球化背景下，只要關(guān)聯(lián)公司和不同的稅收環(huán)境存在，轉(zhuǎn)讓定價就不會停止，圍繞轉(zhuǎn)讓定價展開的博弈也會一直進(jìn)行。
有關(guān)專家指出，隨著世界經(jīng)濟(jì)一體化的發(fā)展，跨國關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的內(nèi)部交易額占世界貿(mào)易額的比重越來越大。相應(yīng)地，轉(zhuǎn)讓定價的數(shù)量和復(fù)雜性也越來越大。雖然以美國為代表的發(fā)達(dá)國家在不斷研究應(yīng)對轉(zhuǎn)讓定價的對策，但轉(zhuǎn)讓定價仍然是令稅務(wù)當(dāng)局最為頭痛的問題之一。
著名國際稅法學(xué)者、美國密歇根大學(xué)教授艾維·約拿介紹說，美國1968年制定了轉(zhuǎn)讓定價規(guī)則。1986年對其進(jìn)行了修改，增加了對轉(zhuǎn)讓定價嚴(yán)加管制的條款。1995年又在稅法中增加了內(nèi)容，放寬了以前對轉(zhuǎn)讓定價進(jìn)行管理的標(biāo)準(zhǔn)。例如擴(kuò)大了最優(yōu)方案（即能提供最可靠的獨(dú)立核算結(jié)果的方法）的運(yùn)用，不再像以往的條款那樣要求按固定的優(yōu)先順序提供計(jì)稅依據(jù)。但嚴(yán)格要求納稅人通過資產(chǎn)、銷售額或業(yè)務(wù)支出等因素體現(xiàn)利潤的可比性，據(jù)以計(jì)算可接受的轉(zhuǎn)讓定價間距。這種“可比利潤法”已被寫入法規(guī)，主要用于有形資產(chǎn)。艾維·約拿認(rèn)為，1995年后，稅務(wù)機(jī)關(guān)被提起的有關(guān)轉(zhuǎn)讓定價的訴訟減少了，但并不知道是不是納稅人不愿意訴訟，或者是征納雙方采用了和解方式的原因。美國公司稅率是全球第二高，因此跨國公司往往將稅收轉(zhuǎn)移到其他低稅率地區(qū)。目前美國仍然有許多跨國公司將利潤轉(zhuǎn)移到稅率低于10%的百慕大、荷蘭等地。
美國國內(nèi)收入局預(yù)約定價項(xiàng)目前主席、美國律師協(xié)會轉(zhuǎn)讓定價委員會副主席肖恩·弗利還透露，為進(jìn)一步完善反避稅制度，美國國內(nèi)收入局在今年年底前將修改服務(wù)行業(yè)的轉(zhuǎn)讓定價制度。這是因?yàn)椋谵D(zhuǎn)讓定價方面，真正有價值的是服務(wù)，而非貨物。服務(wù)的概念非常廣，只要交易的不是有形貨物就算服務(wù)交易。
國家稅務(wù)總局國際稅務(wù)司原副司長王�？抵赋�，從立法的角度來說，我國新的轉(zhuǎn)讓定價管理規(guī)定充分借鑒了經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織（OECD）和美國的經(jīng)驗(yàn)，立法水平比較高。但他同時指出，我國一些稅務(wù)官員認(rèn)為轉(zhuǎn)讓定價特別是服務(wù)方面轉(zhuǎn)讓定價的管理技術(shù)太復(fù)雜了，由于擔(dān)心稅收減少，而不敢與跨國公司簽訂預(yù)約定價協(xié)議。他指出，不能忽視和回避對服務(wù)方面轉(zhuǎn)讓定價的監(jiān)管，應(yīng)跟蹤了解美國等國家的立法變化，盡快出臺符合我國國情的轉(zhuǎn)讓定價制度。
不要戴有色眼鏡看轉(zhuǎn)讓定價
在嚴(yán)控轉(zhuǎn)讓定價方面達(dá)成諸多共識的同時，一些與會專家也提出，轉(zhuǎn)讓定價是一種經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象，受經(jīng)濟(jì)利益驅(qū)動使然。既然是經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象，就有它的必然性和合理性。這一點(diǎn)也應(yīng)該給予充分認(rèn)識。
畢馬威會計(jì)師事務(wù)所管理合伙人、中國與亞太地區(qū)負(fù)責(zé)人史蒂文·特森指出，如果母子公司不在一個法域（法域是法律適用的地域，指法律有效管轄或適用的范圍），出于稅收原因，就會產(chǎn)生轉(zhuǎn)讓定價的需求。轉(zhuǎn)讓定價更像一種藝術(shù)，博弈雙方不是永遠(yuǎn)的敵人。但就像分一塊餅，無論各方多么用力去掰，總量是不變的。不同國家的稅務(wù)機(jī)關(guān)對轉(zhuǎn)讓定價往往持相反的觀點(diǎn)，如早期英美等發(fā)達(dá)國家實(shí)行嚴(yán)格的轉(zhuǎn)讓定價稅制限制跨國公司轉(zhuǎn)移利潤，大部分發(fā)展中國家則通過稅收優(yōu)惠政策吸引外商投資，對轉(zhuǎn)讓定價問題聽之任之。而近年來，發(fā)展中國家開始對在境內(nèi)經(jīng)營的跨國公司采取嚴(yán)格的征管措施，美國、澳大利亞、英國等一些發(fā)達(dá)國家卻開始放寬某些轉(zhuǎn)讓定價法規(guī)，以保持本國對跨國公司總部的吸引力。在一個國家里不同官員對轉(zhuǎn)讓定價的觀點(diǎn)往往也不同。如有的認(rèn)為轉(zhuǎn)讓定價會侵蝕政府稅收，擾亂國家經(jīng)濟(jì)秩序，應(yīng)嚴(yán)加監(jiān)管；有的則認(rèn)為對轉(zhuǎn)讓定價的管制可能會導(dǎo)致外商撤資或加大稅務(wù)的執(zhí)行成本等。
廈門大學(xué)法學(xué)院前院長、教授廖益新指出，轉(zhuǎn)讓定價本來就是一個中性概念，不應(yīng)該戴著有色眼鏡看待轉(zhuǎn)讓定價。他舉例說，跨國公司全球擴(kuò)張的趨勢已經(jīng)越來越多地歸功于無形資產(chǎn)在國際經(jīng)濟(jì)、貿(mào)易領(lǐng)域里的開發(fā)使用。然而對于無形資產(chǎn)的概念范圍、歸屬問題，OECD還沒有作出清晰的規(guī)定，美國與納稅人對于無形資產(chǎn)價值的確定也未達(dá)成一致意見。對這些問題，需要OECD作出充分的準(zhǔn)則規(guī)定，以增強(qiáng)納稅人決策的可預(yù)期性。 |
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國際金融危機(jī)下 各國圍繞轉(zhuǎn)讓定價展開激烈的博弈
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