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　　本網(wǎng)訊 記者日前從中國稅網(wǎng)財稅咨詢問題部門獲悉，隨著國家關(guān)于補充養(yǎng)老保險和補充醫(yī)療保險稅收優(yōu)惠政策的出臺，咨詢相關(guān)問題的納稅人也在短短的幾天內(nèi)容猛增。然而，由于文件并未對支付補充養(yǎng)老保險費和補充醫(yī)療保險費的范圍等細節(jié)問題進行明確，企業(yè)目前實際很難享受這一優(yōu)惠政策。

 

　　據(jù)悉，根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》（以下簡稱《條例》）第三十五條的規(guī)定，企業(yè)依照國務院有關(guān)主管部門或者省級人民政府規(guī)定的范圍和標準為職工繳納的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等基本社會保險費和住房公積金，準予扣除。企業(yè)為投資者或者職工支付的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費，在國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的范圍和標準內(nèi)，準予扣除。

 

　　按照上述規(guī)定，財政部和國家稅務總局日前聯(lián)合發(fā)布關(guān)于補充養(yǎng)老保險費補充醫(yī)療保險費有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知（財稅[2009]27號）（以下簡稱“27號文”），明確規(guī)定自2008年1月1日起，企業(yè)根據(jù)國家有關(guān)政策規(guī)定，為在本企業(yè)任職或者受雇的全體員工支付的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費，分別在不超過職工工資總額5%標準內(nèi)的部分，在計算應納稅所得額時準予扣除；超過的部分，不予扣除。

 

　　“稅前扣除的標準是提高了1個百分點，可我們沒法兒操作啊，很多細則都沒明確呢。”針對上述新政策，記者電話采訪某企業(yè)的財務經(jīng)理李女士時，她作出上述表示。而從記者隨后了解到的情況來看，“27號文”確實有三個細節(jié)問題沒有明確。

 

　　問題一：允許稅前扣除補充保險的范圍沒有框定

 

　　據(jù)悉，“27號文”僅對支付給職工的補充養(yǎng)老保險費和補充醫(yī)療保險費的標準作了規(guī)定，允許不超過職工工資總額5%標準內(nèi)的部分進行稅前扣除。但對于《條例》中規(guī)定的國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的支付補充養(yǎng)老保險費和補充醫(yī)療保險費范圍并沒有限定。

 

　　另據(jù)專家介紹，按照《條例》第三十六條的規(guī)定，除企業(yè)依照國家有關(guān)規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險費和國務院財政、稅務主管部門規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險費外，企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險費，不得扣除。

 

　　專家表示，仔細閱讀這兩個規(guī)定，問題就出來了：到底哪些補充保險可以享受優(yōu)惠呢？因為目前企業(yè)為職工繳納的補充養(yǎng)老保險和補充醫(yī)療保險的種類非常多，不少外企甚至為職工上了國外的保險，那么這些保險支出是否可以稅前扣除呢？此外，目前國內(nèi)的商業(yè)險種也越來越多，是不是任何類型的商業(yè)保險都能享受這個優(yōu)惠呢？如果不是，那國家就應該限定一個范圍，否則，企業(yè)和稅務機關(guān)都不好操作。

 

　　問題二：給“投資者”上的保險能否稅前扣沒明確

 

　　記者注意到，《條例》將補充保險的支付對象限定在“投資者”和“職工”兩類人群上，而“27號文”僅對企業(yè)支付給“職工”的補充養(yǎng)老保險費和補充醫(yī)療保險費作了規(guī)定，對“投資者”的類似情況尚未明確。對此，專家也表示，更完善的操作細則也有待稅務機關(guān)的進一步解釋。

 

　　問題三：扣除基數(shù)——“工資總額”應該怎么理解？

 

　　細心的讀者發(fā)現(xiàn)，“27號文”規(guī)定，補充保險稅前扣除的基數(shù)是“職工工資總額的5%”。那么這個“工資總額”又如何理解呢？對此，網(wǎng)友ZD的理解是：由于企業(yè)所得稅法及實施條例中沒有“工資總額”一詞，而是“工資薪金總額”。因此，文件中的“工資總額”就應該理解為與企業(yè)所得稅法及實施條例中的“工資薪金總額”等同。但究竟這種理解對不對，也需要有關(guān)部門的進一步明確。

　　相關(guān)鏈接：關(guān)于補充養(yǎng)老保險和補充醫(yī)療保險

　　補充養(yǎng)老保險是指在國家基本養(yǎng)老保險的基礎(chǔ)上，依據(jù)國家政策和本企業(yè)經(jīng)濟狀況建立的、旨在提高職工退休后生活水平、對國家基本養(yǎng)老保險進行重要補充的一種養(yǎng)老保險形式。企業(yè)補充養(yǎng)老保險也叫企業(yè)年金。

 

　　與補充養(yǎng)老保險相區(qū)別，基本養(yǎng)老保險實行的是社會統(tǒng)籌與個人賬戶相結(jié)合的方式，國家強制企業(yè)和勞動者參加，資金由國家、企業(yè)與個人三方共同負擔，不足部分國家承擔最后支付責任�！　�

 

　　補充醫(yī)療保險是相對于基本醫(yī)療保險而言的一個概念。由于國家的基本醫(yī)療保險只能滿足參保人的基本醫(yī)療需求�煶�過基本醫(yī)療保險范圍的醫(yī)療需求可以其他形式的醫(yī)療保險予以補充。

 

　　與基本醫(yī)療保險不同，補充醫(yī)療保險不是通過國家立法強制實施的，而是由用人單位和個人自愿參加的。補充醫(yī)療保險一般有兩種方式，一種是由某一行業(yè)組織按照保險的原則籌集補充醫(yī)療保險基金，自行管理的自保形式；另一種是由商業(yè)保險公司來操作管理的商保形式。